制造业企业主要经济业务的核算.ppt

第五章制造业企业主要经济业务的核算,第一节制造业企业主要经济业务概述,一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。,二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。,2.供应过程业务购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。,3.生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。,4.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。,5.财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。,第二节资金筹集业务的核算,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,资金筹集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投入资本,负债,业务内容1.使用者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务,一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,2.实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按投资主体划分,按投资形式划分,3.实收资本入账价值的确定货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。,4.实收资本的核算（1）账户设置,（2）核算举例：见教材P.68-69【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例5-2】企业接受投资者的设备投资。借：固定资产100000贷：实收资本100000100000元为双方确认的价值。,【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。土地使用权属于无形资产借：无形资产3600000贷：实收资本3600000,（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,2.资本公积的来源投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失。3.资本公积的用途转增资本金。,4.资本公积的核算（1）账户设置,（2）核算举例：见教材P.69-71。【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积资本溢价1000000,【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000,实收资本,1、实收资本(股本):实际收到投资者缴入的注册资本。账户性质:所有者权益类账户用途:用来核算实收资本的增减变动及其结存情况的账户账户结构:明细账设置:按投资者设置,所有者投资业务需设置的账户,2、资本公积：投资者的额外投入。账户性质:所有者权益类账户用途:用来核算资本公积金的增减变动及结余情况账户结构:明细账设置:按资本公积形成的类别设置.如“资本溢价”、“股本溢价”、“其他资本公积”,资本公积,3、银行存款：存放在银行的货币资金。账户性质:资产类账户用途:用来核算存放在金融机构货币资金的增减及结存账户结构:明细账设置:按存款的币种和开户行设置。,银行存款,收到投资者的投资借：银行存款固定资产、原材料（公允价）无形资产（公允价）贷：实收资本作为注册资本的投入资本公积超过注册资本部分,（四）所有者投资业务的账务处理,按法定程序将资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本,例2、S公司发行普通股6000万股，面值1元，全部款项已全部存入银行.借:银行存款6000万贷:股本6000万,例1、甲企业收到投资者投入的设备一台，原价100000元，对方已提折旧20000元，评估价90000元。借:固定资产90,000贷:实收资本90,000,例3、A公司委托证券公司发行普通股5000万股，每股面值1元，发行价1.2元，据协定以发行收入的3%扣手续费。借:银行存款5820万贷:股本5000万资本公积-股本溢价820万,投资者投资业务会计核算示意图,练习：,1、企业收到国家投入的货币资金100万元，款项存入银行。2、企业收到某单位投入的新设备一台价值15万元3、企业收到某单位投入的旧设备一台，设备原价55000,已提折旧5000元,投资双方确认价值50000元.4、甲企业与某外商合资经营，合同约定注册资本1000万元，双方投资额各占50%，外商以机器形式向甲企业投入资本，企业收到外商投入的设备3台，每台确认价值170万元。,1、借:银行存款100万贷:实收资本国家资本金100万2、借:固定资产15万贷:实收资本法人资本金15万3、借:固定资产5万贷:实收资本法人资本金5万4、借:固定资产510万贷:实收资本500万资本公积10万,二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：短期借款利息借款本金利率时间（按月）,利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率年利率12日利率月利率30,二、负债资金筹集业务的核算,（一）短期借款的核算1、账户设置,1）短期借款：期限不超过一年的借款。账户性质:负债类账户用途:用来核算企业短期借款的增减变动及其结存情况。账户结构:明细账设置:按债权人设置,该账户期末结转后无余额明细账设置:按费用项目设置,2）财务费用：为筹集资金发生的费用。账户性质:损益类账户用途:用来核算企业财务费用的发生情况和期末结转情况。账户结构:,3）应付利息：按合同约定应付给债权人的利息。账户性质:负债类账户用途:用来核算应付利息的增加减少及其结存情况。账户结构:明细账设置:按债权人种类设置,应付利息,2、账务处理：(1)发生短期借款时：借：银行存款贷：短期借款(2)期末计提短期借款利息时：借：财务费用贷：应付利息,(3)实际支付利息：借：应付利息贷：银行存款(4)归还短期借款时：借：短期借款贷：银行存款,会计分期前提、权责发生制要求下，期末的会计调整事项。,例，公司于2006年4月15日向银行申请取得期限为6个月的借款100万元，存入银行。取得借款时的会计分录：,借：银行存款1000000贷：短期借款1000000,假如上述公司取得的借款年利率为6%，利息按季结算，计算4月份应负担的利息。,借：财务费用2500贷：应付利息2500,5月份5000元的利息和6月份5000元的利息计算和处理基本相同。,公司于6月末用银行存款12500元支付本季度的银行借款利息。,支付利息的会计分录：,借：应付利息12500贷：银行存款12500,或6月末做以下会计分录：,借：财务费用5000应付利息7500贷：银行存款12500,公司在10月16日用银行存款100万元偿还到期的短期借款。,归还借款（本金）的会计分录：,借：短期借款1000000贷：银行存款1000000,（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（2）利息的确认与计量确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。,（二）长期借款的核算,长期借款：期限超过一年的借款。账户性质:负债类账户用途:用来核算企业长期借款增减变动及其结余情况。账户结构:明细账设置:按贷款单位设置,长期借款,账务处理：1、借入长期借款时：借：银行存款（本金）贷：长期借款2、计提利息费用时：借：财务费用、在建工程等贷：应付利息（一年内需要支付的利息）长期借款-应计利息（一年后需要支付的利息）,3、归还长期借款时：,借：长期借款（本息）贷：银行存款（本息）,【例】京连有限责任公司为购建一条新的生产线（工期2年），于2005年1月1日向中国工商银行取得期限为3年的人民币借款5000000元，存入银行。京连有限责任公司当即将该借款投入到生产线的购建工程中。,借：银行存款5000000贷：长期借款5000000,【例】上述借款年利率为8%，合同约定到期一次还本付息，单利计息。计算确定2005年应由该工程负担的借款利息。,借：在建工程400000贷：长期借款400000,【例】公司在2007年末全部偿还了该笔借款的本金和利息。,借：长期借款6200000贷：银行存款6200000,借款业务会计核算示意图,练习有关资金筹集业务的核算,1、接受大力公司投资50000元，存入银行。2、收到电子公司投资，其中设备估价70000元交付使用，材料价值15000元验收入库。3、从银行取得期限为6个月的借款200000元存入银行。4、上述借款年利率6%，计算提取本月的借款利息。5、经有关部门批准将资本公积金30000元转赠资本。6、用银行存款40000元偿还到期的银行临时借款。,第三节供应过程业务的核算,一、固定资产(设备)购置业务的核算,（一）固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。,固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。,（二）企业取得固定资产入账价值的确定1.建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2.购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。,（三）固定资产的换算1.账户设置,1）固定资产账户性质:资产类账户用途:用来核算固定资产原值的增减及结存。账户结构:明细账设置:按固定资产的种类设置。,固定资产,会计核算,1、账户设置,2)在建工程账户性质:资产类账户用途:用来核算企业为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出，并据以计算工程成本。账户结构:明细账设置:按工程内容设置,在建工程,3）应交税费：按规定应上交国家的税费。账户性质:负债类账户用途:用来核算企业按照税法规定应交纳的各种税款(增值税、消费税、所得税等）的计算与实际缴纳情况的账户。账户结构:明细账设置:按税种设置。,应交税费,关于增值税：,1、增值税是价外税；2、增值税是对生产流通环节的增值额征税；3、增值额直接计算难度大，实行购进扣税法。即：应纳增值税=销项税额-进项税额,购货时支付的增值税,销货时收到的增值税,基本税率为17%，适用大多数的征税对象。低税率为13%，适用于税法列举的体现一定的税收优惠政策的项目，如粮食、自来水、煤气、天然气、化肥、农药、饲料等。零税率，适用于国家予以鼓励的商品的出口。,我国增值税税率基本分为三档，即基本税率为17%，低税率为13%，零税率,一般纳税人可以使用增值税的专用发票，并可以用“扣税法”抵扣发票上注明的已纳增值税额。小规模纳税人则不得使用增值税的专用发票，也不能进行税款抵扣。,一般纳税人增值税的交纳方式：进项税额（如为646元）与货款一并交供货企业；销项税额（假定为3400元）与销售收入一起从购买方收取，用销项税额扣除进项税额的差额（2754元）上交国家（进项税额可以抵扣销项税额）。,1）购买的不需要安装的固定资产借：固定资产（取得成本）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款,2、固定资产购置的账务处理,增值税进项税额为购货时连同价款一并支付给供应商的增值税,2）购买的需要安装的固定资产购入时：（1）借：在建工程应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款发生费用时：（2）借：在建工程贷：原材料应付职工薪酬等安装完工时：（3）借：固定资产贷：在建工程,【例】京连有限责任公司购入一台不需要安装的设备，该设备的买价125000元，增值税21250元，包装运杂费等2000元，全部款项使用银行存款支付，设备当即投入使用。,借：固定资产127000应交税费-应交增值税（进项税额）21250贷：银行存款148250,【例】京连有限责任公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价480000元，税金81600元，包装运杂费等5000元，设备投入安装。,借：在建工程485000应交税费-应交增值税（进项税额）81600贷：银行存款566600,【例】上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料价值12000元，应付本企业安装工人的薪酬22800元。,借：在建工程34800贷：原材料12000应付职工薪酬22800,【例】上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本。,借：固定资产519800贷：在建工程519800,固定资产购置业务会计核算示意图,二、材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算1.实际成本计价的基本含义企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。,在途材料,2.原材料采购实际成本的构成,1、购买价款2、采购过程中发生的运杂费3、材料在运输途中发生的合理损耗4、材料入库前发生的整理挑选费用5、各种税金6、其他费用,3.原材料采购按实际成本的核算账户设置,账户设置,1、在途物资：已取得所有权尚未验收入库。账户性质:资产类账户用途:用来核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料采购的实际成本的账户。账户结构:明细账设置:按购入材料的品种或种类设置。,在途物资,2、原材料：生产过程中作为加工对象或被消耗用物资。账户性质:资产类账户用途:用来核算企业库存原材料的增减变动及其结余情况。账户结构:明细账设置:按材料的种类设置,3、应付账款：采购时应付给供应商的款项。账户性质:负债类账户用途:核算企业应付账款的增减变动及其结存情况，即用于反应与供应商进行款项结算情况的账户。账户结构:明细账设置:按供应单位的名称设置,应付账款,4、预付账款：采购前预付给供应商的款项。账户性质:资产类账户用途:用来核算企业预付账款增减变动及其结存情况。即用于反应与供应商进行款项结算情况的账户。账户结构:明细账设置:按供应单位的名称设置,预付账款,5、应付票据：在商业汇票结算方式下，开出的商业汇票。账户性质:负债类账户用途:用来核算企业购入材料或接受劳务等开出的商业汇票、到期付款及结存情况。账户结构:明细账不设置,但要设置商业汇票备查账薄。,应付票据,一般做法：1、购买材料：借：在途物资（买价和采购费用）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（已付）应付账款（未付）应付票据（未付,在商业汇票下）,（一）材料采购核算（按实际成本计价）,2、预付款购买材料：,借：预付账款贷：银行存款,材料到达时：,借：在途物资应交税金应交增值税（进项税额）贷：预付账款（应付的款项）,预付款时：,补付余款时：,借：预付账款（补付的款项）贷：银行存款,3、月末材料验收入库结转材料采购成本借：原材料（采购成本）贷：在途物资（此为第一个结转）,（2）核算举例：见教材P.8487【例5-18】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。借：在途物资甲材料120000借：在途物资乙材料38000借：应交税费应交增值税26860贷：银行存款184860随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,关于应交增值税的说明增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额税率。进项税额：购货款等税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额进项税额,【例5-19】支付甲、乙两种材料外地运杂费。共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。分配率=同性采购费用分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率借：在途物资甲材料5000借：在途物资乙材料2000贷：银行存款7000如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”。,【例5-20】购入丙材料，货款未支付。借：在途物资丙材料220000借：应交税费应交增值税36720贷：应付账款红星工厂256720【例5-21】向供货企业预付购货款。借：预付账款胜利工厂180000贷：银行存款180000预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。,【例5-22】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。借：在途物资丙材料425000应交税费应交增值税71400贷：预付账款胜利工厂180000银行存款311400库存现金5000支付的银行存款311400元为买价和应交税费之和（425000+71400）与预付账款（180000）之差额款。用现金支付5000元运费应计入丙材料成本。,【例5-23】签发商业汇票购入丁材料。商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。结构见教材P.83。,该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：不含税价款=价税款总额（1+税率）本例：418860（1+17%）=358000元增值税税额=价税款总额不含税价款本例：418860358000=60860元借：在途物资丁材料358000借：应交税费应交增值税60860贷：应付票据单位418860,【例5-24】签发商业汇票，抵付应付账款（例5-20）。借：应付账款红星工厂256720贷：应付票据单位256720一种负债减少，另一种负债增加。【例5-25】材料验收入库，结转实际采购成本。结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。,计算公式为：京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。甲材料=12000+5000=125000元乙材料=38000+2000=40000元丙材料=216000+4000+420000+5000=645000元丁材料=358000元,然后编制会计分录：借：原材料甲材料125000借：原材料乙材料40000借：原材料丙材料645000借：原材料丁材料358000贷：在途物资甲材料125000贷：在途物资乙材料40000贷：在途物资丙材料645000贷：在途物资丁材料358000,例1、A企业购入甲材料买价10000元，增值税率17%，已验收入库，款尚未支付。A企业于月末一次结转入库的原材料成本。借：在途物资-甲材料10000应交税费-应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款11700,例2、银行存款支付上述甲材料运费4800元。借：在途物资甲材料4800贷：银行存款4800,例3、以银行存款10000元预付购买乙材料款。借：预付账款乙材料10000贷：银行存款10000,例4、上述预付的乙材料收到，买价9000元，进项税额1530元。用银行存款补付余款530元。借：在途物资乙材料9000应交税费应交增值税（进项税额）1530贷：预付账款10000银行存款530,例5、购甲材料1000公斤，买价20000元；乙材料500公斤，买价10000元，共发生运费1800元,款已用存款付清，材料入库。借：在途物资甲材料21200乙材料10600应交税金应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35100,材料运费的分配:甲材料应分配的运杂费=10001.2=1200元乙材料应分配的运杂费=5001.2=600元,例6、结转本月购入的已入库材料的实际成本。借：原材料甲材料36000乙材料19600贷：在途物资甲材料36000乙材料19600甲36000=10000+4800(运费)+20000+1200(运费)乙19600=9000+10000+600(运费),练习：,1、企业向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000公斤，单价1.90元，价款3800元；增值税额为646元；价税合计4446元，以银行存款支付。2、企业根据合同规定，以银行存款7020元预付东方工厂购买乙材料款。3、上例中乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料6000公斤，每公斤1.00元，价款6000元；增值税款1020元，价税合计7020元。4、企业以银行存款480元支付上述甲、乙两种材料的运费。5、企业向东方工厂购买乙材料，发票账单已到，数量3000公斤，单价1.00元，运费180元，增值税额510元，材料已到并入库，但货款尚未支付。6、企业以银行存款3690元偿还前欠东方工厂货款。7、甲、乙两种材料已验收入库，结转其实际采购成本。,1、借：在途物资甲材料3800应交税金应交增值税646贷：银行存款4446随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税不计入材料采购成本。,2、借：预付账款东方工厂7020贷：银行存款7020,3、借：在途物资乙材料6000应交税金应交增值税1020贷：预付账款东方工厂7020,4、先进行甲、乙两种材料共同性运费的分配，然后再编制会计分录：借：在途物资甲材料120乙材料360贷：银行存款480,5、借：在途物资乙材料3180应交税费应交增值税510贷：应付账款东方工厂36906、借：应付账款东方工厂3690贷：银行存款3690,7、将材料验收入库，结转其实际采购成本前，应先计算材料的实际成本，计算公式为：材料实际采购成本=材料买价+材料采购费用甲材料=3800+120=3920乙材料=6000+360+3180=9540然后编制会计分录：借：原材料甲材料3920乙材料9540贷：在途物资13460,材料采购业务会计核算示意图,【例5-补例】发出甲材料用于产品生产，实际成本50000元。借：生产成本50000贷：原材料甲材料50000账户登记为：原材料甲材料生产成本入库125000发出50000领用50000,（二）原材料按计划成本计价的核算1.计划成本计价的基本含义企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本(制定材料采购计划时确定的成本)。,材料采购,2.原材料按计划成本计价核算的特点“材料采购”账户采用两种不同计价。专门设置核算材料成本差异的账户。月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。,材料采购,3.原材料按计划成本计价的核算（1）账户设置,(2)核算举例：见教材P.89-91【例5-26】购入甲材料，材料款及进项税额全部付清。借：材料采购甲材料123000借：应交税费应交增值税20400贷：银行存款140400贷：库存现金3000,【例5-27】甲材料按计划成本验收入库。并结转材料成本差异。（1）验收入库分录：借：原材料甲材料120000贷：材料采购甲材料120000（2）材料成本差异的计算及分录：材料成本差异=实际成本计划成本结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。123000120000=3000（超支差，借差）,结转超支差分录：借：材料成本差异甲材料3000贷：材料采购甲材料3000若甲材料计划成本为125000元。那么差异为节约差2000元（123000125000）为结转，分录为：借：材料采购甲材料2000贷：材料成本差异甲材料2000,【例5-27】计算并结转（分配）领用材料的成本差异。目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：领用材料计划成本材料成本差异=实际成本超支差时相加；节约差时相减。,材料成本月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异差异率月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本发出材料应某种发出材材料成本分配差异额料计划成本差异率本例：材料成本54000+3000差异率300000+120000发出材料应分配差异额,100%=2%,=,=150000元2%=3000元,会计分录：借：生产成本3000贷：材料成本差异甲材料3000登记入账后，领用材料的计划成本150000元就会被调整为实际成本。即：150000元+3000元=153000元,【例5-补例】甲材料月初计划成本50000元，节约差3000元；本月购入甲材料计划成本54000元，超支差1200元。发出材料计划成本65000元。材料成本（3000）+1200差异率50000+54000发出材料应分配差异额,100%=1.7%,=,=,=65000元(1.7%)=(1105元),会计分录：借：材料成本差异甲材料1105贷：生产成本1105登记入账后，领用材料的计划成本65000元就会被调整为实际成本。即：650001105=63895（元）,第四节生产过程业务的核算,一、生产过程业务概述,进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。,（一）费用的含义及其确认方法1.费用的含义企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。,对按照权责发生制确认费用做法的理解权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况：支付期与其受益期一致；,支付期在先，受益期在后；,受益期在先，支付期在后。,在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！,（二）生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。,2.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。,3.生产费用的组成内容及计入成本方式,二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.账户设置,二、生产过程核算的主要账户设置,1、生产成本：特定种类和数量产品生产过程发生的生产费用总和。账户性质:成本类账户用途:核算产品生产过程中所发生各项生产费用、计算产品成本的账户。账户结构:,生产成本,明细账设置：按产品的品种、类别、规格等,2、制造费用：生产车间范围内为组织和管理产品生产而发生的、需要在各产品之间分配的各项间接生产费用。账户性质：成本类账户用途：用来反应企业制造费用的归集和分配情况。账户结构:该账户结转后期末无余额.明细账设置：按车间、按费用项目设置。,制造费用,3、应付职工薪酬：应付给职工的劳动报酬。账户性质：负债类账户用途：用来核算企业应付职工薪酬增减变动及其结存情况。即用于反应企业与职工之间进行薪酬结算情况。账户结构：明细账设置：按照薪酬类别。,应付职工薪酬,4、累计折旧：固定资产在使用过程中的价值转移。账户性质：资产类账户用途：用来核算企业固定资产已提折旧累计情况的账户。账户结构:该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。,累计折旧,固定资产的原始价值-累计折旧额=固定资产的账面净值,5、库存商品：已完成全部生产过程、置于仓库、准备销售的商品。账户性质：资产类账户用途：用来核算企业库存商品的增减变动及其结存情况。账户结构:明细账设置：按照商品的种类、名称等设置,库存商品,2.核算举例：见教材P.94【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）,借：生产成本A产品320000借：生产成本B产品330000借：制造费用165000贷：原材料甲材料575000贷：原材料乙材料240000,（二）人工费用的归集与分配1.人工费用的内容企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。2.账户设置,3.核算举例：见教材P.9697【例5-30】提取现金,备发工资。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000【例5-31】用现金发放工资。借：应付职工薪酬3600000贷：库存现金3600000【例5-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。,借：生产成本A产品1640000借：生产成本B产品1430000借：制造费用320000借：管理费用210000贷：应付职工薪酬工资3600000【例5-331】计算并提取（列支）本月福利费。福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利=某类人员工资额14%,【例】根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算：A产品：164000014%=229600（元）B产品：143000014%=200200（元）根据计算结果编制分录：借：生产成本A产品229600借：生产成本B产品200200借：制造费用工资44800借：管理费用工资29400贷：应付职工薪酬504000（验算：360000014%=504000）,【例5-332】用银行存款支付职工福利费504000元。借：应付职工薪酬504000贷：银行存款504000,（三）制造费用的归集与分配1.制造费用的基本含义企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。制造费用与管理费用的区别,2.账户设置,3.核算举例：见教材P.99101【例5-34】支付预订下年度报刊费。借：待摊费用12000贷：银行存款12000先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1000元，分录如下：借：管理费用1000贷：待摊费用1000,【例5-35】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。借：制造费用4200贷：待摊费用4200年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。,【例5-36】预提应由本月负担的车间设备修理费。设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：借：制造费用3500贷：待摊费用3500使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：借：预提费用设备修理费贷：银行存款等,【例5-37】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额=固定资产账面原值选定的折旧方法所规定的折旧率折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。,关于“累计折旧”账户的重要说明,提取固定资产折旧时分录：借：制造费用8600借：管理费用4500贷：累计折旧13100【例5-38】用现金购买车间用办公用品。借：制造费用900贷：库存现金900,【例5-39】月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额分配标准本例：547000（6000+4000）=54.70（元/工时）某产品应分配制造费用=分配标准分配率本例：A产品=600054.70=328200元B产品=400054.70=218800元,分配制造费用的会计分录：借：生产成本A产品328200借：生产成本B产品218800贷：制造费用547000,（四）完工产品生产成本的计算与结转1.完工产品生产成本计算（1）成本项目的构成：直接材料直接人工制造费用（2）基本计算方法：一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）,计算完工产品成本需考虑四种具体情况,教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工（不存在在产品）。,2.完工产品生产成本的结转（1）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。（2）账户设置：,（3）核算举例：见教材P.102【例5-40】结转完工产品生产成本。借：库存商品A产品1842000借：库存商品B产品1265000贷：生产成本A产品1842000贷：生产成本B产品1265000,(一)材料费用的分配与归集(二)人工费用的分配与归集(三)折旧费用的归集(四)其他生产费用的归集(六)完工产品生产成本的计算与结转,按材料领用的部门和用途不同，制造产品直接耗用的，计入“生产成本”；车间一般耗用的，计入“制造费用”；管理部门耗用的，计入“管理费用”，共同减少的是“原材料”。借：生产成本产品生产用制造费用车间一般耗用管理费用行政管理耗用贷：原材料,(一)材料费用的分配与归集,【例】A企业8月生产车间领用甲材料36000元，其中，生产A产品领用20000元，生产B产品领用16000元，车间一般领用乙材料1300元，管理部门领用乙材料1700元。借：生产成本A产品20000B产品16000制造费用1300管理费用1700贷：原材料39000,职工的范围：职工薪酬的组成：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费等。,(二)人工费用的分配与归集,（1）计算分配薪酬费用时：,（2）实际发放或支付薪酬时：借：应付职工薪酬工资贷：库存现金（或银行存款）,【例】A企业据工资结算单确定，本月应付职工工资140000元，按工资的类别分：生产A产品人员工资40000元，生产B产品人员工资50000元；车间管理人员工资30000元；企业管理人员工资20000元。从银行提取现金、发放工资。,(三)折旧费用的归集,【例】A企业8月29日计算车间设备的折旧费用17000元，厂部管理部门设备的折旧费用13000元。借：制造费用17000管理费用13000贷：累计折旧30000,(四)其他生产费用的归集,1、预付费用（本期支付，不应由本期全部承担）支付时：借：预付账款贷：银行存款摊销时：借：制造费用管理费用贷：预付账款,2、应付费用（本期承担，在将来支付）摊销时：借：制造费用管理费用贷：应付账款支付时：借：应付账款贷：银行存款,(五)制造费用的分配与结转,制造费用是企业为生产产品而发生的各种间接费用，主要包括：车间为管理的组织生产而发生的各种费用，如车间管理人员的工资及福利费用，车间的办公费、车间的水电费、车间的劳动保护费，车间设备的折旧费、修理费等。,1、制造费用分配原因：制造费用是车间各产品生产的共同生产费用程序：1）确定分配标准（产品的生产工时或人工费用等）2）计算制造费用分配率3）分配制造费用,【例】A企业A产品10000工时，B产品9000工时，本月制造费用的总额为380000元，分配计入成本。(此为第二个结转),分配率=380000/（10000+9000）=20A产品应负担的制造费用=1000020=200000元B产品应负担的制造费用=900020=180000元借：生产成本A产品200000B产品180000贷：制造费用380000,2、制造费用结转,1、完工产品成本的计算基本关系式：期初在产品成本+本期生产费用=完工产品成本+期末在产品成本2、完工产品成本的结转借：库存商品贷：生产成本,(六)完工产品生产成本的计算与结转,【例】假定A企业全部A、B产品均已完工入库存，等待销售。A产品的全部生产成本为500000元，B产品的全部生产成本为350000元，结转完工产品的成本。借：库存商品A产品500000B产品350000贷：生产成本850000（此为第三个结转）,1、仓库发出材料，生产A产品领用2000元，生产B产品领用4400元，制造部门一般耗用660元，共计发出材料7060元。,课堂练习,2、企业本月应付职工工资：生产工人工资：其中：制造A产品工人工资700元；制造B产品工人工资1000元；制造部门管理人员工资300元,3、企业从银行提取现金2000元，备发工资。4、以现金2000元支付工资。5、企业本月支付给职工的福利费共280元。其中A产品生产工人福利费98元，B产品生产工人福利费140元，车间管理人员福利费42元。6、企业以银行存款支付制造部门的办公费148元，水电费200元。,7、企业制造部门从本月开始租入某设备，以银行存款支付为期6个月的设备租金1200元。8、月末摊销应由本月负担的设备租金。9、企业用银行存款支付制造部门固定资产修理费用300元。10、企业计算制造部门固定资产折旧700元。,11、月末按生产AB两种产品生产工人工资比例分配制造费用。12、本月生产的A产品50件和B产品100件全部完工，并已验收入库，按实际生产成本结转。,制造费用总额：660+300+42+348+200+300+700=2550,制造费用分配率：,借：生产成本A产品1050B产品1500贷：制造费用2550,A产品生产成本=2000+700+98+1050=3848B产品生产成本=4400+1000+140+1500=7040,借：库存商品A产品3848B产品7040贷：生产成本10888,完工产品生产成本计算表2007年8月,生产业务会计核算示意图,第五节销售过程业务的核算,销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。,一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.商品销售收入的确认条件商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；,收入的金额能够可靠计量；与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；相关的成本能够可靠的计量。必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！,2.商品销售收入的计量一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣,（二）商品销售业务的核算1.商品销售收入的核算（1）账户设置,1、主营业务收入：制造业的商品销售取得的收入。账户性质：损益类账户用途：核算企业主营业务收入的取得和期末结转情况的账户。账户结构:该账户期末结转后无余额明细账设置：按照主营业务的种类设置,主营业务收入,销售过程核算的账户设置,2、其他业务收入：主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入。账户性质：损益类账户用途：核算企业其他业务收入的取得和期末结转情况。账户结构:,其他业务收入,明细账设置：按其他业务的种类设置,该账户期末结转后无余额,3、主营业务成本：制造业已售商品的生产成本。账户性质：损益类账户用途：核算企业主营业务成本的发生和期末结转情况。账户结构:该账户期末结转后无余额明细账设置：应按主营业务的种类设置。,主营业务成本,4、其他业务成本：主营业务收入以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括材料销售成本、提供劳务等发生的相关成本、费用等。账户性质：损益类账户用途：核算企业其他业务成本的发生和期末结转情况。账户结构：,其他业务成本,该账户期末结转后无余额明细账设置：应按主营业务的种类设置。,5、营业税金及附加：企业日常经营活动应负担的税金及附加费。账户性质：损益类账户用途：核算企业营业税金及附加的发生情况和期末结转情况。账户结构:该账户期末结转后无余额明细账设置：无,营业税金及附加,关于消费税：,目前我国征收消费税的消费品有五大类，11个税目：1、过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等造成危害的消费品。如烟、酒及酒精、鞭炮与烟火。2、奢侈品、非生活必需品。贵重首饰及珠宝玉石，化妆品。3、高能耗的高挡消费品，即小汽车和