第十章--信托业务

第十章信托业务,本章基本要求和目的：1、掌握信托资产来源的核算，掌握信托资产运用的核算；2、熟悉信托损益的核算；3、了解信托业务概述。,第一节信托业务概述一.信托及其特点信托是指委托人基于对受托人的信任，将其财产权委托给受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名义，为受益人的利益或特定目的进行管理或处分的行为。信托业务与其他业务相比具有以下特点。P356-3571信用度较高。2具有直接融资功能。3信托业务体现着多种经济关系。4具有较大的灵活性。5具有较大的独立性。,二、信托业务的种类1按照信托业务的内容分类，主要分为三大类(1)信托类业务是指财产所有人作为委托人将财产委托可信任的委托人，并要求受托人按契约中的信托目的，对信托财产作有效的管理、运用或作妥善的处理。(2)代理类业务是指信托行为的一方依其既定的信托目的，授权以另一方代为办理一定的经济事务。(3)租赁类业务是指承租者(信托一方)以租金的形式在一定期限内获得出租者(信托另一方)信托资产的使用权，从而达到融资、融物的目的。,2按照信托业务的标的物分类，可分为资金信托、实物信托、债权信托和经济事务信托四种。(1)资金信托是以货币资金为标的物的信托业务，主要包括货币信托、贷款信托和财产形成信托等。(2)实物信托是动产或不动产为标的物的信托业务，可分为动产信托和不动产信托两个方面。(3)债权信托是以债权凭证为标的物的信托业务，如代为清理和收付债款等。(4)经济事务信托是以委托代办各种经济事务为内容，委托凭证为标的物的信托业务，如专利代理等。,3按信托委托人不同，可分为法人信托和个人信托。(1)法人信托是以公司、团体等法人身份委托受托人办理的信托业务，如委托代办股票，债券以及代收回债券等。(2)个人信托是以个人身份委托受托人办理的信托业务，如受托管理财务、代办证券投资、执行个人遗嘱等。4按信托受益人不同，可分为公益信托和私益信托。(1)公益信托是以促进和赞助社会公益事业，其受益人是社会公众中符合特定条件的人士或团体，如资助办学、社会福利基金等。(2)私益信托是以盈利为目的，是为个人的利益而设立的信托。,5按信托举办的目的，可分为民事信托和商事信托。(1)民事信托是指不以营业为目的而承办的信托，又称非营业信托。(2)商业信托是指以从事商业行为为目的而承办的信托，又称营业信托。三、信托业务会计核算的特点信托业务会计核算同其他业务核算相比，其具有以下特点。1信托资产不属于信托公司的资产和负债。信托资产是指信托投资公司因接受信托而取得的资产，以及因信托资产的管理，处分或其他情形而取得的财产。根据金融企业会计制度规定，信托资产不属于信托投资公司的自有财产，也不属于其对受益人的负债。信托投资公司终止时，信托资产不属于清算资产。,2信托资产与自有资产分开管理并分别核算.根据金融企业会计制度规定，信托投资公司的自有资产与信托资产应分开管理，分别核算。信托投资公司管理不同的信托业务，应分别按项目设置信托业务明细账进行核算管理。3信托资产运用和来源应进行明细核算。根据金融企业会计制度规定，信托投资公司对不同信托资产来源和运用，应设置相应会计科目进行核算反映，来源类科目应按类别，委托人等设置明细账；运用类科目应按其类别，使用人和委托人等设置明细账，信托投资公司对信托货币资金应设置专用银行账户予以反映。,第二节信托资产来源的核算一.信托资产来源的内容信托资产来源是开展信托业务的前提，其来源按期限划分主要包括短期信托资产来源和长期信托资产来源两方面的内容。短期信托资产来源是指不超过一年的信托资产来源，包括应付信托账款、代扣代缴税金、待分配信托收益、应付受托人收益及应付其他受益人款项等。长期信托资产来源是指一年期以上的信托资产来源，包括资金信托、财产信托、财产权信托、公益信托、投资基金信托、有价证券信托等。,二.接受信托的核算(一)接受信贷资产核算应设置的科目为了反映信托投资公司接受信托资产来源的核算，应设置下列科目：1“信托货币资金”科目。它属资产类科目，核算信托投资公司接受的资金信托业务。其科目借方登记在接受信托，运用资金信托，信托业务赔偿等环节而增加的货币资金的数额；贷方登记在运用信托资产以及终止资金信托等环节而减少的货币资金的数额。该科目借方期末余额反映终止资金信托前的结余额。,2“应付信托账款”科目。它属来源类科目，核算信托投资公司取得的一年以内信托资产。其科目贷方登记收到的金额或资产的价值；借方登记终止信托时偿还的原接受的金额。其科目贷方期末余额反映终止信托前应付的信托资产的数额，该科目应按委托人设置明细分类账，进行明细分类核算。3“待分配信托收益”科目。它属来源类科目，核算信托公司结转的未分配的信托收益。该科目贷方登记“信托收益”科目的结转额；借方登记应向受托人或受益人分配信托收益的数额。该科目贷方期末余额反映尚未分配的信托收益。,4“应付受托人收益”科目。它属来源类科目，核算信托公司应付未付的信托损益。其贷方登记尚未向受益人或委托人支付的信托收益的数额，其借方登记信托终止时支付的信托收益。该科目贷方期末余额尚未分配的信托收益的数额。5“资金信托”科目。它属来源类科目，核算信托公司接受委托人委托的货币资金。该科目贷方登记信托公司实际收到的货币资金的数额，借方登记信托终止时向委托人支付的货币资金。该科目贷方期末余额反映尚未返还的资金信托的数额。该科目应按委托人设置明细账进行明细分类核算。,6“财产信托”科目。它属来源类科目。核算信托公司接受的财产信托业务，其科目贷方登记接受的财产的数额；借方登记终止信托时返还的财产的金额。该科目贷方期末余额反映尚未返还的财产的数额。其科目应按委托人，财产种类设置明细账，进行明细分类核算。7.“投资基金信托”科目。它属来源类，核算信托公司接受的投资基金的信托业务。其科目贷方登记接受的投资基金的金额；借方登记终止信托时返还的金额，该科目贷方期末余额，反映尚未返还的投资基金的数额。投资基金信托应按基金种类设置明细账，进行明细分类核算。,8“公益信托”科目。核算信托公司接受的公益信托业务。其贷方登记收到的金额或财产价值；借方登记信托业务终止时返还的金额或财产价值。该科目贷方期末余额反映结存的公益信托的金额。公益信托应按信托类别，委托人设置明细账，进行明细分类核算.9.“信托财产”科目。它属资产类科目，核算信托投资公司接受委托人交付的动产、不动产等财产信托业务。(二)接受信托业务的账务处理(P363-365)信托投资公司接受信托资产的核算，应结合接受信托资产的不同，进行不同的账务处理。1信托投资公司接受委托人的货币资金时，按实际收到的金额,作分录:借:信托货币资金贷:应付信托账款/资金信托,2、信托投资公司接受委托人交付的动产、不动产等财产信托业务时，按接受财产的实际价值，作分录:借:信托财产贷:财产信托3、信托投资公司接受信托投资基金时，按实际收到的金额，作分录:借:信托货币资金贷:投资基金信托4、信托投资公司接受公益信托业务时，按实际收到的金额或财产的价值，作分录:借:信托货币资金/信托财产贷:公益信托,例101，大华信托投资公司2000年5月发生下列经济业务：（1）5月1日接受中诚公司2000万元的货币资金的短期信托业务。借:信托货币资金20000000贷:应付信托账款中诚公司20000000（2）5月10日接受华生公司5000万元的资金信托业务。借:信托货币资金50000000贷:资金信托华生公司50000000,（3）5月20日接受京益公司的设备信托业务，其实际价值为500万元。借:信托财产5000000贷:财产信托京益公司5000000（4）5月25日接受中远公司1000万元的投资基金信托业务。借:信托货币资金10000000贷:投资基金信托中远公司10000000,三、终止信托的核算信托投资公司应根据信托业务的期限，在信托期限届满时，进行终止信托业务的核算，其核算由于信托业务不同，其终止信托核算内容也有所不同。其账务处理主要内容有：1信托投资公司终止短期信托业务时:借:应付信托账款(按原接受信托资产的金额)应付受托人收益(按其差额)贷:信托货币资金(按向委托人支付的金额)2信托投资公司终止资金信托业务时，借:资金信托(按原接受资金信托的金额)应付受托人收益(按其差额)贷:信托货币资金(按向委托人支付的金额),3信托投资公司终止财产信托业务时，按向委托人返还财产的价值:借:财产信托贷:信托财产4信托投资公司在终止投资基金信托业务时，借:投资基金信托(按原接受的金额)借:应付受托人收益贷:信托货币资金5信托投资公司终止公益信托业务时，按原接受的金额或财产价值:借:公益信托贷:信托货币资金或信托财产,例102以例101的有关资料为例，假设信托公司终止中诚公司的短期信托业务，并向其支付货币资金2100万元，2002年终止华生公司的资金信托业务，向其支付货币资金5150万元，同年，终止京华公司的设备信托业务。2002年4月终止中远公司投资基金信托业务，并向委托人支付货币资金1200万元，信托投资公司编制的会计分录如下：(1)终止中诚公司信托业务，借：应付信托账款中诚公司20000000应付受托人收益1000000贷：信托货币资金21000000,(2)终止华生公司资金信托业务借：资金信托华生公司50000000应付受托人收益1500000贷：信托货币资金51500000(3)终止京益公司的设备信托，借：财产信托京益公司5000000贷：信托财产5000000(4)终止中远公司投资基金信托业务，借：投资基金信托中远公司10000000应付受托人收益2000000贷：信托货币资金12000000,第三节信托资产运用的核算一.信托资产运用的内容信托投资公司接受信托资产以后，应对其加以合理的运用,使其达到委托人的目的和意愿，信托资产运用主要包括以内容:1信托贷款。信托贷款是指信托投资公司将受托的信托资金以贷款方式借给借款人的贷款。在发放信托贷款过程中，首先应由借款人提出申请，信托投资公司对其借款理由，项目及还贷能力等方面进行严格审查，对符合贷款原则、条件的借款人实施信托贷款，并与借款人签订贷款合同。信托贷款按其期限具体分为短期信托贷款和长期信托贷款两种。,2信托投资。信托投资是指信托投资公司将受托的信托货币资金，通过购买股票、债券、基金等方式，使信托资金达到增值目的的投资。信托投资按其投资的期限主要分短期信托投资和长期信托投资两种。其中，短期信托投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的信托投资；长期信托投资是指持有时间一年以上的信托投资，包括股权投资、债权投资等。3信托租赁资产。信托租赁资产是指信托投资公司将受托的信托财产以租赁方式出租给承租人的租赁，包括动产租赁和不动产租赁两种,4拆出信托资金。拆出信托资金是信托投资公司将受托的信托货币资金向其他信托投资公司或同业之间拆出资金的信托业务。通过收取拆出资金利息，使信托资金达到利用且实现其增值的目的。二、信托贷款的核算1信托贷款核算设置的科目。信托贷款按其期限分为短期信托贷款和长期信托贷款两类，为了核算这两方面，应设置以下科目。(1)短期信托贷款科目，用来核算信托投资公司发放期限在一年以内的信托贷款。(2)“长期信托贷款”科目，用来核算信托投资公司对外发放期限一年以上的信托贷款。,2信托贷款核算的账务处理。信托贷款核算的账务处理主要包括以下三个方面的内容：(1)信托投资公司将发放的贷款通过银行转入借款人存款账户时，按实际发放的金额，借记“短期信托贷款”科目、“长期信托贷款”科目，贷记“信托货币资金”科目。(2)收到借款人支付的贷款利息时，借记“信托货币资金”等科目，贷记“信托收入”科目。(3)信托贷款到期时，信托投资收回贷款。按原贷款的数额，借记信托货币资金”科目，贷记“短期信托贷款”科目、“长期信托贷款”科目。,例10-3某信托投资公司1997年1月份发生下列信托贷款业务。(1)1月5日向京实股份有限公司发放期限6个月的信托贷款1000万元,年利率为6，利息按季收取；(2)1月10日向龙翔股份有限公司发放三年期的信托贷款5000万元，年利率为8，该项贷款，每年末收取利息，到期收回贷款本金，贷款已转入该公司存款账户；(3)4月5日收取第一季度利息15万元；(4)年末收取龙翔公司的利息400万元；(5)7月5日短期信托贷款到期，收回贷款本金,并收取第二季度利息；(6)2000年1月5日，长期信托贷款到期收回贷款本金,并收取第三年的利息。,信托投资公司根据上述业务编制的会计分录如下：(1)借：短期信托贷款京实公司10000000贷：信托货币资金10000000(2)借：长期信托贷款龙翔公司50000000贷：信托货币资金50000000(3)借：信托货币资金150000贷：信托收入150000(4)借：信托货币资金4000000贷：信托收入4000000(5)借：信托货币资金10000000贷：短期信托贷款京实公司10000000第二季度收取利息编制(3)相同分录：(6)借：信托货币资金50000000贷：长期信托贷款龙翔公司50000000第三年末收取的利息应编制与(4)相同的分录。,三、信托投资的核算1信托投资核算应设置的科目。信托投资按其投资期限主要包括短期信托投资和长期信托投资两部分内容。为了核算这两部分内容，信托投资核算需设置以下两个科目：(1)“短期信托投资”科目，用来核算信托投资公司对外进行期限不超过一年的信托投资。(2)“长期信托投资”科目，用来核算信托投资公司对外进行的投资期限在一年以上的信托投资。2信托投资核算的账务处理。信托投资核算的账务处理主要包括以下几个方面：(1)信托投资公司对外进行信托投资时，按实际支付的项目和相关费用金额，即信托投资成本，借记“短期信托投资”科目、“长期信托投资”等科目，贷记“信托货币资金”科目。(2)信托投资公司在投资期间收到股息、利息时，按实际收到的金额，借记“信托货币资金”等科目，贷记“信托收入”等科目。,(3)信托投资公司处置信托投资时，按收回的金额，借记“信托货币资金”科目，按信托投资账面价值，贷记“短期信托投资”科目，“长期信托投资”等科目，按借方、贷方的差额借记或贷记“信托收入”科目。取得信托投资收益记人贷方，发生信托投资损失记人借方.例10-4某信托投资公司1996年发生下列信托投资业务。(1)1月1日公司购买美华公司当日发行的三年期的债券10万张，面值1000万元，年利率为4，该债券半年付息。公司并不打算长期持有；(2)公司1月5日购买华威公司股票，买价500万，另外支付佣金15万元，并打算长期持有该公司股票；(3)1996年7月1日收到美华公司支付的债券利息20万;(4)1996年6月收到华威公司支付的现金股利12万元；(5)1996年9月全部出售持有的美华公司的债券，出售价格1010万元，支付相关税费2万元；(6)由于公司经营方针改变，全部出售持有的华威公司的股票，取得价款525万元，发生手续费5万元。,信托投资公司应编制的会计分录如下：(1)借：短期信托投资债券投资10000000贷：信托货币资金10000000(2)借：长期信托投资股票投资5150