第4-5章合并财务报表

第四章合并财务报表控制权取得日后合并会计报表,第一节同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制,一、同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制程序P142二、权益法调整对子公司的投资P1421、拥有全部股权-例题4-12、拥有子公司的部分债权-例题4-2,三、同一控制下控股合并控制权取得日后首期合并财务报表的编制（一）母公司对子公司长期股权投资项目的子公司所有者权益项目的抵消1、拥有子公司的全部债权借：股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润贷：长期股权投资例题4-3,2、拥有子公司的部分债权借：股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益例题4-4,（二）母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润1、拥有子公司全部股权（解释P148）借：投资收益未分配利润-年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润-年末例题4-5.,2、拥有子公司部分股权（解释P148）借：投资收益未分配利润-年初少数股权损益贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润-年末例题4-6.,四、同一控制下控股合并控制权取得日后连续各期合并财务报表的编制（一）母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消1、拥有子公司的全部股权（当期交易或者事项的抵消，对以前年度交易或者事项的抵消）借：股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润贷：长期股权投资例题4-7.,2、拥有子公司的部分股权借：股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益例题4-8.,（二）母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润1、拥有子公司全部股权借：投资收益未分配利润-年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润-年末借：应付股利贷：应收股利例题4-9,2、拥有子公司部分股权借：投资收益少数股东损益未分配利润-年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润-年末借：应付股利贷：应收股利例题4-10,母公司通过直接出资方式设立的全资子公司或者非全资子公司，合并财务报表与控股方式下是一致的。,第二节非同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制,一、对子公司个别财务报表调整并按照权益法调整母公司对子公司的长期股权投资（公允价值）1、拥有子公司的全部股权-例题4-112、拥有子公司的部分股权-例题4-12,二、非同一控制下控股合并控制权取得日后首期合并财务报表的编制（一）母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益的抵消1、对子公司全部股权借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉（借方差额）贷：长期股权投资营业外收入（贷方差额）例题4-13,2、对子公司部分股权借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益营业外收入（贷方差额）例题4-14,（二）母公司投资收益和子公司期初为分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润1、拥有子公司的全部股权借：投资收益未分配利润-年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润-年末借：应付股利贷：应收股利例题4-15,2、拥有子公司的部分股权借：投资收益少数股东损益未分配利润-年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润-年末借：应付股利贷：应收股利例题4-16,三、非同一控制下控股合并控制权取得日后连续各期合并财务报表的编制（一）母公司对子公司长期股权投资和对子公司投资收益的抵消1、全资子公司例题4-172、非全资子公司例题4-18,（二）母公司投资收益和子公司期初为分配利润与子公司本期利润分配和期末为分配利润的抵消1、全资子公司例题4-192、非全资子公司例题4-20,第三节合并现金流量表的编制,第三节合并现金流量表的编制,一.合并现金流量表的编制方法：,编制方法：,合并现金流量表,合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表,具体方法同“个别现金流量表”,合并现金流量表,以为基础,具体方法同“合并资产负债表”“合并利润表”,个别现金流量表,或,主要方法（简便易行）,二.合并现金流量表的编制：,集团内部经济业务事项的抵销：,（以个别现金流量表为基础）,（集团内部现金收支业务抵销）,1.内部销购产品收付现金抵销：,如：,2.内部投资、接受投资收付现金抵销：,3.内部分配股利、利润和偿付利息产生的现金流量的抵销：,4.内部以现金结算债权、债务产生的现金流量的抵消：,编抵销分录应注意的问题：,1.母公司向子公司的权益性投资应区别对待：,2.母公司对子公司的债权性投资要有所区别：,3.子公司与少数股东之间的现金流量应单独反映：,少数股东增加对子公司的权益性投资,“吸收权益性投资收到现金”项目下单列,少数股东依法抽回在子公司的权益性投资,“依法减资而支付的现金”项目下单列,子公司向少数股东支付的现金股利,“分配股利或利润所支付的现金”项目下单列,包括：,第5章合并财务报表-集团内部交易事项的抵消,第1节概述,一、集团内部交易事项的含义P191二、集团内部交易事项的类型（一）按照内部交易事项是否涉及损益分类1、涉及损益的内部交易事项2、不涉及损益的内部交易事项（二）按内部交易事项的具体内容分类1、存货交易2、内部的债权债务3、内部固定资产与无形资产交易4、其他内部交易,一.集团内部存货交易的抵销：,内部购进存货全部售出：P193,内部购进存货全部未对外销售：P194,内部购进存货部分对外销售：P195,（四）存货跌价准备的抵消,二、连续各期内部存货交易的抵销：P197,（上年未实现内部销售损益对本年初未分配利润的影响）,（一）上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外销售，本期未发生内部存货交易例题5-6例例题5-6题5-6,（二）上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期未发生内部存货交易例题5-7（三）上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期又发生内部存货交易且期末未实现对外销售例题5-8（四）上期及本期发生了新的内部存货交易形成的存货，部分存货实现了对外销售，部分未实现对外销售（五）存货跌价准备的抵消例题5-9,第三节集团内部债权债务的抵消,一、当期内部债权债务的抵消（一）母子公司，子公司之间的债权、债务的抵消借：应付账款应付票据应付债券预收账款贷：应收账款应收票据持有至到期投资预付账款例题5-10,（二）内部利息收入与利息支出的抵消借：投资收益贷：财务费用例题5-11（三）坏账准备的抵消借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失例题5-12,二、以后各期内部债权债务的抵消（一）上期计提的坏账准备的抵消借：应收账款-坏账准备贷：未分配利润-年初（二）本期计提坏账准备的抵消1、上期应收账款余额=上期余额例题5-132、上期应收账款余额大于上期余额例题5-143、上期应收账款余额小于上期余额例题5-15,第四节集团内部固定资产交易的抵消,一、首期内部固定资产交易的抵消（一）第一种类型的内部固定资产交易的抵消借：营业外收入贷：固定资产借：固定资产累计折旧贷：管理费用例题5-16,（二）第二种类型的内部固定资产交易的抵消借：营业收入贷：营业成本固定资产原价（未实现的内部利润）例题5-17借：固定资产累计折旧贷：管理费用例题5-18,二、连续各期内内部交易的抵消（一）正常使用期内内部固定资产交易的抵消借：未分配利润年初贷：固定资产原价借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初借：固定资产累计折旧贷：管理费用例题5-19,（二）清理期间内部固定资产交易的抵消1、内部交易固定资产使用期已满例题5-202、内部交易固定资产超期使用3、内部交易固定资产使用期未满,【单选题1】下列选项中属于集团内部经济业务事项的是（）A、母公司向本企业职工发放工资B、母公司在资本市场上出售所持有的子公司股票给集团外投资者C、子公司购入母公司发行的债券D、子公司在债券市场仲出售所持有的母公司债券给集团外投资者,C,【单选题2】母公司20X4年5月2日销售给子公司产品一批，销售收入为234000元（含增值税），该批产品成本为140000元，适用的增值税率为17%。子公司购入后于20X4年9月26日全部出售给集团外部企业，销售收入为292500元（含增值税）。则母公司在编制20X4年度合并会计报表时，应编制的抵销分录是（）A、借：营业收入140000贷：营业成本140000B、借：营业收入200000贷：营业成本200000C、借：营业收入234000贷：营业成本234000D、借：营业收入292500贷：营业成本292500,B,【多选题2】在非全资子公司的情况下，编制合并报表对母公司投资收益进行抵销处理时，在贷记“提取盈余公积”、“对股东的分配”、“未分配利润”项目的同时，应借记的项目有（）A、投资收益B、年初未分配利润C、少数股东权益D、商誉E、管理费用,ABC,【业务核算题】A公司拥有B公司一定的股份，B公司本期净利润240000元，期初未分配利润90000元，本期提取盈余公积30000元，应付股利120000元，期末未分配利润180000元。要求：编制下列情况下的抵销分录：（1）A公司拥有B公司100%的股份；（2）A公司拥有B公司80%的股份。,【参考答案】（1）借：投资收益240000未分配利润年初90000贷：提取盈余公积30000应付股利120000未分配利润年末180000（2）借：投资收益192000少数股东损益48000未分配利润年初90000贷：提取盈余公积30000应付股利120000未分配利润年末180000,2012单,12在编制合并资产负债表时，对集团内部债权性投资的抵销，不会涉及的项目是A财务费用B.资本公积C应付债券D.持有至到期投资,B,B,2012单,13.2010年9月，母公司将成本为50000元的存货以62000元的价格销售给子公司，子公司当年未售出；2011年3月，子公司销售了其中的60%，售价40000元，则2011年年末编制合并财务报表时，应抵销存货中包含的未实现内部利润是A.4000元B.4800元C.6000元D.7200元,B,B,2013单,13.在合并财务报表的编制中，抵消固定资产内部交易中包含的未实现利润不会涉及的财务报表项目是A.营业收入B.财务费用C.营业外收入D.未分配利润年初,B,2012多,26在编制集团内部固定资产交易的抵销分录时，不会涉及的财务报表项目有A股本B.固定资产C财务费用D.资产减值损失E未分配利润年初,ACD,2011多,28.在合并财务报表的编制中，抵销固定资产中包含的未实现内部销售利润应涉及的报表项目有()A.固定资产B.营业成本C.营业收入D.应交税费E.未分配利润年初,ABCE,2014单,15.在编制合并财务报表时，抵消应收账款中包含的未实现内部利润不会涉及的项目是【】A.应收账款B.应付账款C.营业外收人D.资产减值损失,正确答案：C（1分）,2013多,27.下列各项内部交易的抵消中，不影响“未分配利润年初”项目的有A.当期内部交易所形成的固定资产多计提的折旧费B.以前期间内部交易所形成的固定资产多计提的折旧费C.当期内部交易所形成的固定资产中包含的未实现内部利润D.以前期间内部交易所形成的存货中包含的未实现内部利润E.以前期间内部交易所形成的无形资产中包含的未实现内部利润,AC,12核算,36甲公司是乙公司的母公司，持有乙公司60%的股份，其初始投资成本为1000000元。2010年乙公司实现净利润300000元，按净利润的10%提取法定盈余公积30000元，按净利润的50%向投资者分派现金股利150000元。甲公司的长期股权投资采用成本法进行日常核算。假设控制权取得日乙公司净资产的公允价值等于其账面价值，2010年度没有发生其它所有者权益变动情况。2010年年末，甲、乙公司有关资料如下：甲公司、乙公司相关报表资料金额：元,要求：(1)编制甲公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。(2)计算甲公司调整后的“长期股权投资乙公司”项目的金额。(3)计算甲公司合并资产负债表中应列示的“商誉”项目的金额。(4)编制甲公司权益性投资与乙公司所有者权益的抵销分录。,2011核算,35.甲公司持有乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制。有关合并报表编制的资料如下：(1)2007年6月，乙公司向甲公司出售商品一批，售价（不含增值税）为980000元，销售成本为784000元，款项尚未结算；甲公司所购商品在2007年12月31日前尚有30%未售出。乙公司年末按应收账款余额的1%计提坏账准备。(2)2008年12月12日，甲公司从乙公司购入的商品全部售出，并将2007年所欠乙公司货款予以清偿，2008年甲公司与乙公司未发生其他商品购销交易。要求：编制甲公司2007年、2008年与合并财务报表有关的抵销分录。,35(1)2007年借：营业收入980000贷：营业成本980000借：营业成本58800贷：存货58800或：借：营业收入980000贷：营业成本921200存货58800借：应付账款980000贷：应收账款980000(2)2008年借：未分配利润年初58800贷：营业成本58800借：应收账款坏账准备9800贷：未分配利润年初9800,2014单,14.下列业