“营改增”深度改变中国税制jsp

“营改增”深度改变中国税制,讲解提纲,（一）引子（二）营改增之路（雁阵一字排开）（三）WHO在营改增？（四）两种计税方法（税率、征收率）（五）销项和进项（六）纳税义务发生时间（七）衔接营改增（八）风险营改增,引子！,“营改增”是一场革命！“营改增”倒逼税收体制改革！（楼继伟）,冠名,支付6000万元不能抵扣重复纳税！,冠名,支付2亿元允许抵扣1132万元！,第一季2012,第二季2013,营业税6000*5%=300（万）,增值税2亿/(1+6%)*6%=1132（万）,价格,价格,“中国好声音”与“营改增”！,结构性减税！,制作铁桥,安装,运输,开建筑发票4亿元,开公路内河运输发票1亿元,开VAT专用发票5亿元,营增之分，困扰企业经营！,业主很强势！,案例：集团公司调拨设备案（缺乏发票传导机制，税收不中性）,M集团公司,工程机械制造公司,购买两台单价5000万元,金额1亿元抵扣进项税,A子公司,B子公司,收取租金1千万元,无偿使用,已缴纳营业税,问题：检查组认为，M集团公司购进设备无偿给A公司使用，属于无租使用，对B公司收取了租金且缴纳了营业税，因此货物用于“非应税项目”（营改增之前），应做进项税转出1700万元？是否正确，应如何应对？,策略：1、投资？2、销售?3、出租？（营改增后）,原因：不希望频繁增资！,专题：融资租赁与营改增,融资租赁公司（B公司）,设备生产厂家（A公司）,需要融资的公司（M公司）,提出需求,购买设备,付款1亿元,银行,贷款1亿元,利率6%（1800万元利息）,租金1.3亿元,租期3年,物流,1、B公司抵扣进项税1700万元，销项税（1.3-0.18）*17%=1904万元；应纳税额=204万元；销售额1.12*3%=336（万元）204万元，没有超税负返还。,2、M公司抵扣进项税1.3亿元*17%=2210万元；（结构性减税着力点在这儿！）,专题：融资租赁与营改增,1、负担重！!如何解决呢？,融资租赁公司（B公司）,需要融资的公司（M公司）,银行,贷款1亿元,利率6%（1800万元利息）,物流不动,M公司转让设备作价1亿元,标的物,评估值1.5亿元,共支付租金1.3亿元,收到1亿元,13号公告不征增值税,B公司没有进项税额，却要全额按照（1.3-0.18）*17%=2210万缴纳增值税？超税负即征即退336万元，因此实际负担336万元。,抵扣进项,M公司抵扣进项2210万元,2、可能双重抵扣！,专题：融资租赁与营改增,财政部关于融资租赁“营改增”政策修改的征求意见稿方案一是，经央行、银监会、商务部及其授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准，从事融资租赁业务的试点纳税人提供融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用扣除支付的贷款利息、发行债券利息的余额为销售额计征增值税；其中承租方销售资产的行为，应按规定征收增值税。13号文停止执行。方案二则是，从事融资租赁业务的试点纳税人提供融资性售后回租服务，其收取的租赁有形动产价款本金暂不征收增值税。（倾向性意见！）,“营改增”之路！,“营改增”之路,增营并立,生产型,分家分彻底！,地税：1、试点期间税收利益不变！而且老增留抵不能抵“营改增”销项。2、“营改增”之前查补税款缴纳营业税。国税：3、“营改增”之前业务退款，退营业税。4、“营改增”之前差额扣税未抵扣部分退营业税。,案例：保持地方税收利益不变,试点地区原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2013年8月1日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣甲公司2013年期末留抵税额200万元，2013年8月，货物的销项税额是600万元，试点劳务的销项税额是400万元，当月新增进项税额900计算1：应纳税额=600+400-900=100万元1）比例划分应税货物60-200=-140留待下月抵扣1402）比例划分应税服务40.计算2：应纳税额=（600+400-900-200）=-100-错,WHO在“营改增”！,税目明细,交通运输业部分现代服务业,+,4个税目,30个税目,共34个税目,20,营改增行业,交通运输业,部分现代服务业（七项）,陆路运输,水路运输,航空运输,管道运输,21,营改增行业,交通运输业,部分现代服务业,研发与技术,信息技术,文化创意,物流辅助,有形动产租赁,鉴证咨询,广播影视,22,营改增行业,交通运输业,部分现代服务业,研发与技术,技术转让,技术咨询,合同能源管理,勘察勘探,研发,23,营改增行业,交通运输业,部分现代服务业,信息技术,电路设计及测试,信息系统,业务流程管理,软件,24,营改增行业,交通运输业,部分现代服务业,文化创意,商标和著作权转让,知识产权,广告,设计,会议展览,25,营改增行业,交通运输业,部分现代服务业,物流辅助,港口码头,货运客运场站,打捞救助,航空,货物代理,代理报关,仓储,装卸搬运,26,营改增行业,交通运输业,部分现代服务业,有形动产租赁,经营性租赁,融资租赁,27,营改增行业,交通运输业,部分现代服务业,鉴证咨询,认证,鉴证,咨询,28,营改增行业,交通运输业,部分现代服务业,广播影视,发行服务,制作服务,播映服务,A公司,W公司,境内,境外,W公司为A公司提供设计劳务,纳税人,扣缴义务人,A公司,W公司,纳税人,A公司为W公司提供设计劳务,A公司,W公司,租车,注意营业税与所得税”境内劳务”概念不同;扣缴税款全部按适用税率；包税条款与换算。跨境劳务适用退（免）税或退税（47、52号两个公告）。“两个外，一个内”，完全在境外消费的劳务，不属于纳税范围。,和劳务地点也有关系！,抵扣进项税,两种计税方式！,应纳税额=销项税额-进项税额-上期留抵,一般计税方法,应纳税额=销售额3%,简易计税方法,一般纳税人,小规模纳税人,应纳税额=销售额3%,简易计税方法,公共交通；老设备租赁；,财税【2013】52号：月不足2万免税,免征额,两种计税方法,老增,工业企业,商业企业,50万元,80万,营改增服务,500万元,收入（1+3%）换算收入；非企业单位认定有不同（33号公告）,营改增服务,生产加工,商业销售,500万元,50万元,80万,“各算各”但是有一项达到办理一般纳税人后，全部业务均按照一般纳税人处理。,小规模纳税人征收率一律3%！,交通运输业,有形动产租赁业,其他营改增服务,部分跨境劳务,11%,17%,6%,零税率,国际运输、出口研发、设计劳务,适用“免抵退”税；退税率为适用税率,存在诸多的过渡性“免税项目”例如：研发、技术转让、合同能源管理等,老合同继续营业税老设备可选择简易征收融资租赁差额征收，且超3%税负即征即退,未考虑期初存货，税负上升；公共交通可选择简易征收；,“营改增”税率一览表,销项和进项！,提供应税服务,视同提供应税服务,设计动画,非营业活动,无偿提供应税服务,有偿提供应税服务（包括技术投资）,第一，提出了“非营业活动”的概念；第二，视同销售同原“营业税政策”截然不同；第三，无偿不包括公益性质或者服务对象为社会公众。（领导人出访“包机”如何？）,销项税额,混业经营,运输,装卸搬运,兼营,外卖,餐饮服务,混合销售,卖门窗,安装,自产,外购,无偿设计动画,视同提供应税劳务,两增,一增一营,增营合一,发票传递,8类抵扣凭证（180天认证）,农产品收购发票,增值税专用发票,运输专用发票,农产品销售发票,机动车销售发票,海关完税凭证,铁