第5章---会计机构和会计人员

第五章会计机构和会计人员,【学习目标】1.明确会计机构、会计人员的职责和权利义务；掌握会计专业职务和会计专业技术资格有关规定、内部稽核与内部牵制制度、会计工作的交接程序及法律责任；2.了解总会计师岗位、职责权限、总会计师的设置、注册会计师的法律制度；3.掌握会计机构设置、会计岗位的合理分工、会计工作交接。,【引例】,王某2005年5月末担任某公司负责人，上任之后，做了如下工作：（1）将自己的女儿调入该厂会计科任出纳，兼管会计档案保管工作，其女儿没有取得会计从业资格证书；（2）公司经营管理层中配备了分管生产、供销、财务和人事的四名副总经理及一名分管财会的总会计师；（3）会计李某申请调离该公司，人事部在其没有办清会计工作交接手续的情况下，即为其办理调动手续。问题思考：王某的做法有哪些违规之处呢？,【引例解析】,引例中王某的女儿调入该厂会计科任出纳，违反了会计基础工作规范中有关会计人员回避制度“会计机构负责人的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作”的规定。王某的女儿调入该厂会计科任出纳，并兼管会计档案保管工作，违反了会计法中“出纳人员不得兼任会计档案保管”的规定。引例中公司会计李某申请调离该公司，人事部在其没有办清会计工作交接手续的情况下，即为其办理调动手续的做法，违反了会计法第41条规定的“会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续”的规定。引例中，负责人王某在公司经营管理层中配备了分管生产、供销、财务和人事的四名副总经理及一名分管财会的总会计师，违反了总会计师条例中关于凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职的规定。,5.1会计机构的设置与会计人员的配备,5.1.1会计机构和会计人员1.会计机构的设置会计机构是各单位专门负责办理本单位会计业务事项，进行会计核算，实行会计监督的职能部门，如财务部、财会处、会计科等。尽管名称不一，机构大小有别，但功能却是一样的，即是根据会计工作的需要来设置的。会计人员是指从事会计工作的人员，一般包括会计机构负责人和主管会计、出纳员、记账员等。,会计机构的设置原则：,（1）系统性原则。会计机构设置范围的确定，取决于企业经营管理组织系统的规模、管理方针及战略规划（2）内部控制原则。会计机构的设置必须根据企业管理上的要求，抓住企业资金运动全过程的关键点，从而形成对企业经营全过程和全方位的监控。企业应根据会计业务的需要来选择单独设置或不单独设置会计机构（3）效率性原则。一是所设置会计机构提供的会计信息所产生的经济效益必须大大高于为此而发生的成本费用；二是会计机构设置繁简相宜，在整个会计工作中各司其职，协调一致地履行会计的职责，使企业管理从中受益。,会计机构的设置情形：（各单位应当根据会计业务的需要）单独设置会计机构不单独设置会计机构的，在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。,【例题单选题】会计法中所称的会计主管人员是指（）。A.会计主管B.主管会计C.主办会计D.负责组织管理本单位会计事务，行使会计机构负责人职权的人员答案D会计法的规定，规模很小、经济业务简单、业务量相对较少的单位，可以不单独设置会计机构，将会计工作岗位纳入其他职能部门并设置会计人员，同时指定会计主管人员。会计主管人员，不同于人们通常所说的“会计主管”、“主管会计”、“主办会计”等，而是指负责组织管理会计事务，行使会计机构负责人职权的负责人。,是否单独设置会计机构考虑的因素：A、单位规模的大小B、经济业务和财务收支的繁简C、经营管理的要求（是否配备专职会计人员）,YNYN,会计机构,单独设置会计机构,在其他机构中设置会计人员,代理记账,规模大业务多须配会计,规模不大业务不多须配会计,【例题单选题】会计法规定，各单位应依据（）设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。A.单位营业收入B.会计人员数量C.会计业务的需要D.单位的规模答案C,【例题多选题】各单位是否设置会计机构，主要取决于（）。A.单位规模的大小B.经济业务和财务收支的繁简C.经营管理的要求D.上级部门的要求答案ABC,2.会计人员的配备,（1）会计人员的配备原则：1）根据实际需要，实行结构合理、人数适当的原则2）按照内部控制制度的要求，实行回避原则（2）会计人员的配备方式：1）由国家的会计管理机构或上级主管单位直接任命2）由各单位自行聘任；3）由各单位征得上级主管部门的同意后聘任。,5.1.2代理记账,1.代理记账的概念代理记账，是指依法批准设立的从事会计代理记账业务的社会中介机构，即会计咨询、服务机构、会计师事务所等接受委托人委托办理会计业务。,2.代理记账的条件从事代理记账业务的中介机构应符合以下条件：（1）三名以上持有会计从业资格证的专职从业人员（2）主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术职务资格；（3）有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度；（4）必须依法经过工商行政管理部门或者其他管理部门批准成立。,除会计师事务所外，其他从事代理记账业务的机构，应当依法经县级以上地方人民政府财政部门审查批准并取得代理记账许可证后，方可从事代理记账业务。同时应当依法办理工商登记。,代理记账的定义及条件条件：从业人员：三名以上负责人：会计师以上场所：固定规范与制度：健全,委托人,代理机构,3.代理记账的业务范围,1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等；2）对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供；3）向税务机关提供税务资料；4）委托人委托的其他会计业务。,【例题单选题】下列各项中，不属于代理记账机构业务范围的是（）。A.对外提供财务会计报告B.向税务机关提供税务资料C.审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿等D.出具审计报告答案D,【例题多选题】代理记账机构为委托人编制并对外提供的财务会计报告应由（）签名并盖章。A.代理记账机构负责人B.委托人C.代理记账机构经办人D.委托人的代理人答案AB,4.委托代理记账的委托人的义务,1）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；2）应当配备专人负责日常货币资金收支和保管；3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；4）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。,委托代理记账的委托人义务,取得或填制原始凭证负责货币资金业务及时提供原始凭证及时更正、补充退回的原始凭证,原始凭证及出纳业务还是委托人负责,5.代理记账机构及其从业人员的义务,1）按照委托合同办理代理记账，遵守会计法律、法规和国家统一的会计制度的规定；2）对在执行业务中知悉的商业秘密负有保密义务；3）对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝；4）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。,【例题多选题】从事代理记账工作的人员应遵守以下规则（）。A、依法履行职责B、保守商业秘密C、对委托人示意要求提供不实会计资料，应当拒绝D、对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任答案ABCD【例题判断题】代理记账是指企业委托有会计从业资格证书的人员的记账行为。（）【答案】错误,6、代理记账的监督检查（1）县级以上人民政府财政部门对代理记账机构及其从事代理记账业务情况实施监督检查。（2）对于未经批准从事代理记账业务的，由县级以上人民政府财政部门责令其改正，并予以公告。（两个月的期限内整改；否则撤回代理记账资格）,7.代理记账承担的法律责任,代理记账机构违反本办法和国家有关规定造成委托人会计核算混乱、损害国家和委托人利益，委托人故意向代理记账机构隐瞒真实情况或者委托人会同代理记账机构共同提供不真实会计资料的，应当承担相应法律责任。对于未经批准从事代理记账业务的，由县级以上人民政府财政部门责令其改正，并予以公告。县级以上人民政府财政部门及其工作人员实施行政管理过程中，滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,5.1.3会计人员从业资格与继续教育,1.会计从业资格的概念会计从业资格，是指进入会计职业，从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。2.会计从业资格证书的适用范围会计从业资格管理办法第2条和第38条规定，在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织等一切实行独立核算、办理会计事务的社会组织和经济组织中从事下列会计工作的人员（包括香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员），必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。,下列人员必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书：1、会计机构负责人(会计主管人员)；2、出纳3、稽核；4、资本、资金核算；5、收入、支出、债权债务核算；6、工资、成本费用、财务成果核算；7、财产物资的收发、增减核算；8、总账；9、财务会计报告编制；10、会计机构内会计档案管理。,【例题多选题】在下列各项中，从事（）工作的人员必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。A.注册会计师B.出纳C.会计机构内档案管理D.会计教学答案BC,（1）会计从业资格的取得实行考试制度考试科目为：财经法规与会计职业道德；会计基础；初级会计电算化(或者珠算五级)。会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在全国范围内有效。会计从业资格管理机构作出准予颁发会计从业资格证书的决定，应当自作出决定之日起l0日内向申请人颁发会计从业资格证书。,（2）会计从业资格报名条件（无实质要求）,申请参加会计从业资格考试的人员，应当符合下列基本条件：1）遵守会计和财经法律、法规；2）具备良好的道德品质；3）具备会计专业基本知识和技能。,【例题单选题】在下列各项中，不属于会计从业资格考试报名基本条件的是（）。A.遵守会计和其他财经法律、法规B.具有良好的道德品质C.年龄在60岁以下D.具备会计专业基本知识和技能答案C,（3）会计从业资格的吊销,会计人员发生下列违法情形，应吊销其会计从业资格。五年内不得重新取得会计从业资格证书1）不依法设置会计账簿；2）私设会计账簿；3）未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定；4）以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定；5）随意变更会计处理方法；6）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致；7）未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币；8）未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失；9）未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况；10）任用会计人员不符合本法规定；11）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告；12）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿。财务会计报告。,终身不得申请会计从业资格证书的情形:因有提供虚假财务会计报告，做假帐，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。,（4）免试条件：申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上(含中专，下同)会计类专业学历(或学位)的，自毕业之日起两年内(含两年)，免试会计基础、初级会计电算化(或者珠算五级)。中专+会计类+两年会计类专业：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。（5）考试合格证书的有效期：从发证之日起的两年内有效，逾期自行作废。,【例题单选题】要取得会计从业资格证书都必须通过（）科目的考试。A.会计基础B.初级会计电算化C.财经法规与会计职业道德D.会计实务答案C,4.会计从业资格证书管理,会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在全国范围内有效。会计从业资格证书既是持有人从事会计工作的会计行业准入证、是会计人员从事会计工作的合法依据，同时也是国家管理会计工作的重要手段，是保证会计从业人员素质，提高会计队伍整体水平的有效措施。,（1）上岗注册登记会计从业资格证书实行注册登记制度。持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。,（2）离岗备案持有会计从业资格证书的人员，离开会计工作岗位超过六个月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。,（3）调转登记持证人员在同一会计从业资格管理机构调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开原工作单位之日起90日内，填写调转登记表，持会计从业资格证书及调入单位开具的从事会计工作的证明，办理调转登记。持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当填写调转登记表，持会计从业资格证书，及时向原注册登记的会计从业资格管理机构办理调出手续；并自办理调出手续之日起90日内，持会计从业资格证书、调转登记表和调入单位开具的从事会计工作证明，向调入单位所在地区的会计从业资格管理机构办理调入手续。,（4）变更登记持证人员相关基础信息和注册、变更、调转登记情况；持证人员从事会计工作情况；持证人员受到表彰奖励情况；持证人员因违反会计法律、法规、规章和会计职业道德被处罚情况；持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格、会计行政职务等发生变更。（会计岗位发生变化不需办理变更登记）,【例题单选题】根据会计从业资格管理办法规定，持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起（）日内，向会计从业资格管理部门办理注册登记。A.15B.30C.60D.90答案D,【例题单选题】持有会计从业资格证书的人员，离开会计工作岗位超过（）个月的，应向原注册登记的会计从业资格管理机构办理备案。A.6B.4C.3D.1答案A,【例题单选题】持有会计从业资格证书的人员离开会计岗位超过6个月的，应办理（）。A.上岗注册登记B.离岗备案C.调转登记D.变更登记答案B,【例题单选题】持证人员调转工作单位且继续从事会计工作的应办理（）。A.注册登记B.离岗备案C.调转登记D.变更登记答案C,【例题多选题】会计从业资格证书管理工作的内容包括（）。A.注册登记B.换岗备案C.调转登记D.变更登记答案ACD,会计从业资格,（一）概念：（二）适用范围：（三）取得1、考试制度：考试科目：三科组织单位：财政厅2、报名条件（注意被吊销和取消会计证的区别）3、免试条件（四）证书的管理,（四）证书的管理,全国有效、全国通行1、上岗登记2、离岗备案3、调转登记(区分是否同一辖区,90天内办理，并联系税务登记)4、变更登记（办理时间一般都是90天，只有离岗是六个月）,5.会计人员继续教育,会计人员继续教育的概念会计人员继续教育，是指对取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动，以不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。,【例题多选题】会计人员继续教育的目的是提高和保持其（）。A.专业胜任能力B.职业道德水准C.学位D.学历答案AB,会计人员继续教育（1）会计人员继续教育的对象持有会计从业资格证书人员（2）会计人员继续教育的特点针对性、适应性、灵活性（培训的内容、方法、形式等）（3）会计人员继续教育的内容会计理论与实务；会计法规制度；会计职业道德规范；其他相关的知识与法规。（4）会计人员继续教育的形式和学时要求会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种。会计人员应当参加继续教育，持证人员每年参加继续教育不得少于24小时。,【例题多选题】会计人员继续教育的主要内容有（）。A.会计理论与实务B.财务、会计法规C.会计职业道德规范D.其他相关的知识与法规答案ABCD,【例题单选题】根据规定，持有会计从业资格证书的人员每年接受培训（面授）的时间累计不得少于（）小时。A.96B.48C.32D.24答案D,会计人员继续教育,1、内容：财会制度、职业道德、其他（新、实）2、级别：高、中、初三级3、特点：针对性、适用性、灵活性4、形式：培训、自学5、时间：24小时,5.1.4会计专业职务与会计专业技术资格,1.会计专业职务会计专业职务，是区别会计人员业务技能的技术等级。根据会计专业职务试行条例的规定，会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员；高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。,【例题单选题】会计专业职务是区别会计人员（）的技术等级。A.业务技能B.法定资质C.学历文凭D.行政职务答案A,会计专业职务是技术等级。分为：高级会计师、会计师、助理会计师、会计员；高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。,【例题单选题】会计专业职务的中级职务是（）。A.高级会计师B.会计师C.助理会计师D.会计员答案B,【例题多选题】会计专业职务分为（）。A.高级会计师B.会计师C.助理会计师D.会计员答案ABCD,（1）会计员的主要工作职责和任职条件,1）会计员的主要工作职责会计员主要负责具体审核和办理财务收支，编制记账凭证，登记会计账簿，编制会计报表和办理其他会计事务等。,2）会计员的基本任职条件初步掌握财务会计知识和技能；熟悉并能遵照执行有关会计法规和财务会计制度；能担负一个岗位的财务会计工作；大学专科或中等专业学校毕业，在财务会计工作岗位上见习一年期满。,（2）助理会计师的主要工作职责和任职条件,1）助理会计师的主要工作职责助理会计师主要负责草拟一般的财务会计制度、规定、办法；解释、解答财务会计法规、制度中的一般规定；分析检查某一方面或某些项目的财务收支和预算的执行情况等。,2）助理会计师的基本任职条件掌握一般的财务会计师的基本知识和技能。熟悉并能正确执行有关的财经方针、政策和财务会计法规。制度。能担负一个方面或某个重要岗位的财务会计工作。取得硕士学位，或取得第二学士学位或研究生班结业证书，具备履行助理会计师职责的能力；大学本科毕业，在财务会计工作岗位上见习一年期满；大学专科毕业并担任会计员职务两年以上；或中等专业学校毕业并担任会计员职务四年以上。,（3）会计师的主要工作职责和任职条件,1）会计师的主要工作职责会计师主要负责草拟比较重要的财务会计制度、规定、办法；解释、解答财务会计法规、制度中的重要问题；分析检查财务收支和预算的执行情况；培养初级会计人才等。,2）会计师的基本任职条件较系统地掌握财务会计基础理论和专业知识；掌握并能正确贯彻执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度；具有一定的财务会计工作经验，能担负一个单位的财务会计工作或管理一个地区、一个部门，一个系统某个方面的财务会计工作；取得博士学位，并具有履行会计师职责的能力；取得硕士学位并担任助理会计师职务两年左右；取得第二学士学位或研究生班结业证书，并担任助理会计师职务两至三年；大学本科或大学专科毕业并担任助理会计师职务四年以上；掌握一门外语。,（4）高级会计师的主要工作职责和任职条件,1）高级会计师的主要工作职责高级会计师主要负责草拟和解释、解答在一个地区、一个部门、一个系统或在全国施行的财务会计法规、制度、办法；组织和指导一个地区或一个部门、一个系统的经济核算和财务会计工作；培养中级以上会计人才等。,2）高级会计师的基本任职条件较系统地掌握经济、财务会计理论和专业知识；具有较高的政策水平和丰富的财务会计工作经验，能担负一个地区、一个部门或一个系统的财务会计管理工作；取得博士学位，并担任会计师职务两至三年；取得硕士学位、第二学士学位或研究生班结业证书，或大学本科毕业并担任会计师职务五年以上；较熟练地掌握一门外语。,对各级专业职务的学历和从事财务会计工作年限的要求，一般都应具备；但对确有真才实学、成绩显著、贡献突出、符合任职条件的，在确定其相应专业职务时，可以不受以上学历和工作年限的限制规定。,会计职称“学历与工作年限”速记表：,2.会计专业技术资格,（1）会计专业技术资格考试级别和考试科目会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。现阶段只对初级、中级会计资格实行全国统一考试制度，以考代评。高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。初级、中级会计资格考试实行全国统一组织、统一考试时间、统一考试大纲、统一考试命题、统一合格标准的考试制度。,会计专业技术资格是指担任会计专业职务的任职资格1、会计专业技术资格考试级别分为：初级资格、中级资格和高级资格通过会计专业技术资格考试合格者，由省级人事部门颁发由人事部、财政部统一印制的会计专业技术资格证书。该证书在全国范围内有效。,考试科目:1.初级会计资格考试科目为初级会计实务和经济法基础；2.中级会计资格考试科目为中级会计实务、财务管理和经济法。中级会计资格考试成绩以两年为一个周期，单科成绩采取滚动计算的方法；初级会计资格考试未实行单科成绩采取滚动的方法，而实行一年内一次通过全部科目考试的方法。3.高级会计师资格考试科目为高级会计实务，采取开卷笔答形式。参加考试并达到国家合格标准的人员，由全国会计专业技术资格考试办公室核发高级会计师资格考试成绩合格证，该证在全国范围内三年有效。,会计专业职务与会计专业技术资格1、区别：职务相当于“职称”；单位聘任、在后资格担任职务的资格；考试取得、在前2、联系：考取资格，才可能被聘任同级职务_资格_职务初级会计员、助理会计师(高半级)中级会计师(不叫“中级会计师”)高级高级会计师【小结论】1)有资格不一定有职务；有职务一定要有资格2)某级人员：取得某级资格或受聘某级职务,会计专业职务与资格,5.2会计机构、会计人员的职责和会计人员的权利义务,5.2.1会计机构和会计人员的基本职责1单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责2.会计机构、会计人员的基本职责,5.2.2会计人员的权利义务,会计机构、会计人员对下列四种情况：有权拒绝办理或者按照职权予以纠正：对审批手续不全的经济业务事项，应当退回，要求补充、更正；对违反规定不纳入单位会计核算的经济业务事项，应当制止和纠正；对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的经济业务事项，不予办理；对认为是违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的经济业务事项，应当制止和纠正。制止、纠正无效的，应当向单位负责人提出书面意见，要求单位负责人处理。单位负责人应当自接到书面意见之日起10日内做出书面决定，并对决定承担责任。,会计工作岗位,几个注意事项,1、根据本单位的业务需要设置岗位2、内部牵制制度：一人一岗一岗多人多岗一人3、轮岗制度4、不属于会计岗位的工作:档案部门会计档案管理岗位、计划管理岗位医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收银员等均不属于会计岗位；单位内部审计、社会审计、政府审计,会计人员1-2,【注意】区别：1、出纳：是会计岗位收银(费)员(医院、商场等)：非会计岗位2、稽核：会计机构内部设的内部检查人员审计(单位内部、社会、国家)：外部检查3、财物收发增减核算：是会计岗位药品库房记账员：非会计岗位4、会计机构内会计档案管理：移交前单位档案管理(移交后),【例题多选题】设置会计工作岗位，一般可以（）。A.一人多岗B.一岗多人C.多岗多人D.一人一岗答案ABD,【例题单选题】下列岗位设置不符合规定的是（）。A.会计档案保管兼收入登记B.财务主管兼总账登记C.出纳人员兼会计档案保管D.财务主管兼稽核答案C,【例题单选题】下列岗位中，属于会计岗位的是（）。A.会计电算化岗位B.医院门诊收费员岗位C.医院药品库房记账员岗位D.商场收银员岗位答案A,5.2.3会计人员回避制度,回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执业的人员实行职务回避和业务回避的一种制度。回避制度已成为我国人事管理的一项重要制度。会计基础工作规范第16条规定：“国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度”,国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度单位负责人的直系亲属不得担任总会计师、会计机构负责人、出纳会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作,【例题单选题】根据会计基础工作规范中有关会计人员回避制度的要求，会计主管人员的直系亲属不得担任本单位的（）。A.会计机构负责人B.内部审计人员C.出纳D.稽核答案C,【例题多选题】国有企业单位负责人的（）不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。A.配偶B.儿女C.兄弟D.伯父答案ABCD,5.3会计机构内部稽核制度和内部牵制制度,5.3.1会计机构内部稽核制度稽核是稽查和复核的简称。内部稽核制度是内部控制制度的重要组成部分。会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。,会计机构内部稽核工作一般包括以下主要内容：（l）审核财务、成本、费用等计划指标项目是否齐全,编制依据是否可靠，有关计算是否正确，各项计划指标是否互相衔接等。对审核结果提出建议和意见，以便修改和完善计划与预算。（2）审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合现行法律、法规、规章制度的规定。对审计中发现的问题，及时予以制止或者纠正。（3）审核会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料内容是否真实、完整，计算是否正确，手续是否齐全，是否符合有关法律、法规、规章制度的规定。（4）审计各项财产物资的增减变动和结存情况，并与账面记录进行核对，确定账实是否相符。账实不符时，应查明原因，并提出改进措施。,内部稽核制度不同于内部审计制度：前者是会计机构内部的一种工作制度；后者是单位在会计机构之外另行设置的内部审计机构或者审计人员对会计工作进行再检查的一种制度。,5.3.2内部牵制制度内部牵制制度是指凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用的一种工作制度,例如：在支付现金和银行存款时,应由会计主管人员或其授权的代理人审核、批准，出纳人员付款,记账人员记账；单位购入材料物资，应由采购人员办理采购、报账手续，仓库人员验收入库，记账人员登记入账；发出材料时，应经使用单位领导批准，经办人员领用，仓库人员发料，记账人员记账；单位发放工资时，应由工资核算人员编制工资单,出纳人员向银行提取现金和发放工资，记账人员记账。,5.4总会计师制度的设置及职责权限,5.4.1总会计师的设置1.总会计师的设置范围1）国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业2）不限制其他单位根据需要设置总会计师,2.总会计师的地位和任职条件,总会计师是主管本单位财务会计工作的行政领导。担任总会计师应当具备下列条件：（1）坚持社会主义方向，积极为社会主义建设和改革开放服务；（2）坚持原则，廉洁奉公；（3）取得会计师任职资格，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年；（4）有较高的理论政策水平，熟悉国家财经法律、法规、方针、政策和制度，掌握现代化管理的有关知识；（5）具备本行业的基本业务知识，熟悉行业情况，有较强的组织领导能力；（6）身体健康，能胜任本职工作。,5.4.2总会计师的职责权限,1总会计师的职责（1）编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划、拟订资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金；（2）进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本单位有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益；（3）建立健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析；（4）负责对本单位财务会计机构的设置和会计人员的配备。对会计专业职务的设置和聘任提出方案，组织会计人员的业务培训和考核，支持会计人员依法行使职权；（5）协助单位主要行政领导人对企业的生产经营、行政事业单位的业务发展以及基本建设投资等问题作出决策；参与重大合同和经济协议的研究、审查。,2总会计师的权限,（1）对违反国家财经法律、法规、方针、政策、制度和有可能在经济上造成损失、浪费的行为，有权制止或者纠正；制止或者纠正无效时，提请单位主要行政领导人处理（2）有权组织本单位各职能部门、直属基层组织的经济核算、财务会计和成本管理方面的工作；（3）主管审批财务收支工作。除一般的财务收支可以由总会计师授权的财会机构负责人或者其他指定人员审批外，重大的财务收支，须经总会计师审批或者由总会计师报单位主要行政领导干部批准；（4）签署预算、财务收支计划、成本和费用计划、信贷计划、财务专题报告、会计决算报表；涉及财务收支的重大业务计划、合同、经济协议等，在单位内部须经总会计师会签；（5）会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当事先征求总会计师的意见；财会机构负责人或者会计主管人员的人选，应当由总会计师进行业务考核，依照有关规定审批。,5.5会计人员的工作交接,5.5.1会计工作交接概述所谓会计人员工作交接，也称会计工作交接，是指单位的会计人员工作调动、离职或因病暂时不能工作，在离开会计工作岗位时，应与接管人员办理交接手续的一种工作程序。,【例题判断题】会计人员因病暂时不能工作的，可以不与接替或代理人员办理工作交接手续。（）答案错,会计人员的交接,会计工作,移交人员,接替人员,监交人,1、必要性：分清责任、保证工作的连续、防止舞弊2、交接的范围：调动工作、离职（包括临时）、其他3、交接程序：1）提出申请；2）准备工作：3）移交点收：原则1：当面点交、账实核对一致；原则2：发现问题应由原移交人负责处理4、监(督)交(接)1)一般会计：会计机构负责人(会计主管人员)2)会计机构负责人(会计主管人员)：单位负责人3)必要时：上级主管代表，会同监交,交接4,5、交接后事宜A.签章：移交清册；交接双方及监交人(3人)B.连续：接管人应继续使用移交前账簿，不得擅自另立账簿(理解：保持会计的“一致性”)C.保管：移交清册填制，一式三份，由移交人、接管人、单位存档)6、移交人与接替人的职责划分：总体原则：问题形成于哪个会计的经办期间特别强调：即使在移交过程中，接替人由于疏忽没有发现，只要能证明问题是出现在移交前，应由移交人负责,【例题单选题】一般会计人员办理会计工作交接，由（）人监交。A.一般会计人员B.会计机构负责人C.注册会计师D.单位内部审计人员答案B,【例题判断】会计人员工作交接完成后，为了分清责任，接管人员应另立账簿。（）答案错【例题判断题】会计工作交接，移交清册应填制一式两份，交接双方各执一份。（）答案错,【例题单选题】会计资料移交后如果发现是移交人员经办会计工作期间内所发生的问题，由（）负责。A.原移交人员B.当时的监交人员C.单位负责人D.会计机构负责人答案A,【例题单选题】会计工作交接后，移交人员应对所移交会计资料的（）负责。A.真实性、合法性B.及时性C.先进性D.合理性答案A,【例题判断题】会计工作交接后，原移交人员因会计资料已办理移交，因而不再对这些会计资料的合法性、真实性负责。（）答案错,移交点收(1)现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺。接管人员发现不一致或者“白条顶库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理；(2)有价证券的数量要与会计账簿记录一致。有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接；(3)会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查明原因，并在移交清册中注明，由移交人负责；(4)银行存款账户余额要与银行对账单核对一致；(5)公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚；(6)实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后方可交接,【例题判断题】在会计工作交接中，现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，如有短缺，可用白条抵库。（）答案错,5.6注册会计师法律制度,国家实行注册会计师全国统一考试制度5.6.1注册会计师注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。1.注册会计师资格的取得国家实行注册会计师全国统一考试制度。注册会计师全国统一考试办法，由国务院财政部门制定，由中国注册会计师协会组织实施。,2.考试科目、考试范围及考试方式1）考试科目：考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试。考生在通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。专业阶段考试设：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目；综合阶段考试设职业能力综合测试1个科目。2）考试范围：由财政部注册会计师考试委员会在发布的注册会计师全国统一考试大纲中确定。3）考试方式：闭卷、笔试。,5.6.2会计师事务所,会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构。会计师事务所可以由注册会计师合伙设立。1.会计师事务所的设立条件(1)不少于30万元的注册资本；(2)有一定数量的专职从业人员，其中至少有五名注册会计师；(3)国务院财政部门规定的业务范围和其他条件。,2.会计师事务所的法律责任会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构，其对按规定承办的业务，承担民事责任。注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。会计师事务所对本所注册会计师依照前款规定承办的业务，承担民事责任。,5.6.3注册会计师协会,注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织，省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师的地方组织。注册会计师应当加入注册会计师协会。中国注册会计师协会依法拟订注册会计师执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行。注册会计师协会应当支持注册会计师依法执行业务，维护其合法权益，向有关方面反映其意见和建议。注册会计师协会应当对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度检查。注册会计师协会依法取得社会团体法人资格。,案例二：基本案情2003年12月，某有限责任公司出纳员王某在审查原始凭证时，发现业务员李某提供的住宿费发票和张某提供的购货发票存在问题:（1）李某的住宿费发票大小写金额不一致;（2）张某提供的购买办公用品的发票经审查是伪造的发票。分析王某应如何处理?,案例分析1、根据会计法的规定，会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任。对于记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。2、本案中，王某发现李某提供的发票大小写金额不一致，应仔细研究分析发票金额大小写不一致的原因，若是认为的涂改所致，则属于不合法的原始凭证不予受理，同时向单位负责人报告;若是发票填写错误，则应退回，要求开票单位重开发票。对于张某所提供的伪造的购买办公用品的发票，王某有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任。,案例三：2010年3月，某市财政部门对该市一所市属学校2009年的财务收支情况进行例行检查。检查人员在审阅该学校会计报表和会计账簿等会计资料时发现“其他应收款”科目2009年末余额较年初余额有大幅上升。检查人员接着调阅了2009年度与“其他应收款”账户相关的会计凭证，发现2009年度借方发生额中，有3笔应收款金额共计20万元，在记账凭证后未附原始凭证。检查人员经询问校方得知“为解决曾向学校提供过资金赞助的某乡镇企业甲公司的临时资金周转困难，向甲公司临时借出20万元资金，学校并未向该企业收取利息”。检查人员又对甲公司进行了调查。经过查阅有关资料，得知甲公司与该学校订有有息贷款协议，甲公司至2009年底已以现金方式向该学校支付了利息1.5万元。检查人员以上述对甲公司检查的结果为基础，对该学校有关人员进行了质询，在上述事实面前，有关人员不得不承认该学校将其向甲公司收取的借款利息存入学校的小金库的事实。分析财政部门对该市一所市属学校的财务收支情况的例行检查属于何种类型的会计监督，除此以外，还有哪些类型的会计监督。,案例分析1、财政部门对该市一所市属学校的财务收支情况的例行检查属于政府监督。因为政府监督主要是指政府财政部门代表国家依据法律法规以及部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。政府监督内容包括：各单位是否依法设置账簿;各单位的会计资料是否真实、完整;各单位的会计核算是否符合法定要求;各单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。本案中财政部门对市属学校设置的会计账簿是否合法、会计资料是否真实、完整进行的检查属于会计工作的政府监督。2、我国会计监督体系，包括单位内部监督、以注册会计师为