财务会计学第六章固定资产

第六章固定资产,第一节固定资产概述第二节固定资产取得第三节固定资产折旧第四节固定资产的后续支出第五节固定资产期末计价第六节固定资产处置,固定资产,固定资产是企业在生产经营过程中使用的主要劳动资料，其数量和质量在一定程度上反映企业生产经营规模的大小和技术装备水平的高低，对企业生产经营活动的开展，具有十分重要的作用。固定资产的投资额较大，占用企业资金较多，变现能力不如流动资产强，因此，加强固定资产的管理与核算，对于提高企业资金利用效率、增加企业价值有重要意义。,第一节固定资产概述,一、固定资产特征与确认（一）固定资产特征企业会计准则第4号固定资产指出“固定资产是指使用寿命超过一个会计年度，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产。”,（二）固定资产的确认,1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。2.该固定资产的成本能够可靠地计量。,三、固定资产核算的科目设置,“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”“固定资产清理”“工程物资”“在建工程”,固定资产取得,一、固定资产初始计量原则固定资产的初始计量，是指固定资产初始成本的确定。固定资产应当按照成本进行初始计量。,二、不同方式取得固定资产的初始计量,（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的、可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,【例6-1】,甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税额为136000元，发生的运杂费为5000元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：借：固定资产941000贷：银行存款941000,2.购入需要安装的固定资产,【例6-2】乙公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200000元，增值税额为34000元，发生的包装费2000元，运费1000元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用材料一批，其账面成本2000元，未计提存货跌价准备，购进该批材料时支付的增值税进项税额为340元；应支付安装工人薪酬1000元。设备已安装完毕交付使用。假定不考虑其他相关税费，乙公司的账务处理如下：,（1）支付设备价款、增值税、装卸费、包装费合计为237000元（2000003400020001000）借：在建工程237000贷：银行存款237000（2）设备交付安装工程，发生安装费时借：在建工程3340贷：原材料2000应交税费应交增值税（进项税额转出）340应付职工薪酬1000（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本240340元（2370003340）借：固定资产240340贷：在建工程240340,3.外购固定资产的特殊考虑,【例6-3】丙公司为一家制造企业。为降低采购成本，向另一公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。丙公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元；不考虑其他相关税费，丙公司的账务处理如下：,（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及增值税税额等78000001326000420009168000（元）（2）确定设备A、B和C的价值比例2926000（292600035948001839200）35%3594800（292600035948001839200）43%1839200（292600035948001839200）22%（3）确定设备A、B和C各自的入账价值：916800035%3208800（元）916800043%3942240（元）916800022%2016960（元）（4）作会计分录：借：固定资产A设备3208800B设备3942240C设备2016960贷：银行存款9168000,（二）自行建造固定资产,自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值，其中建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、增值税税额、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。应计入固定资产成本的借款费用应当按照借款费用的有关规定处理。,【例6-5】,华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出：2007年5月6日用银行存款购入工程物资93600元，工程物资验收入库。2007年5月10日工程开始，当日实际领用工程物资87750元；领用库存材料一批，实际成本6000元，未计提存货跌价准备，增值税进项税额1020元；领用库存产成品若干件，实际成本8100元，计税价格11000元，计算应交的增值税销项税额1870元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5000元，工程应负担工程人员薪酬10260元。2007年7月15日工程完工，并达到预定可使用状态。工程完工后，将剩余工程物资转为原材料管理。,【例6-5】,（1）2007年5月6日购入工程物资，验收入库时借：工程物资93600贷：银行存款93600（2）2007年5月10日，领用工程物资，投入自营工程借：在建工程87750贷：工程物资87750（3）2007年5月10日，领用库存材料借：在建工程7020贷：原材料6000应交税费应交增值税（进项税额转出）1020,【例6-5】,（4）2007年5月10日，领用库存产成品借：在建工程9970贷：库存商品8100应交税费应交增值税（销项税额）1870（5）结转应由工程负担的水电费时借：在建工程5000贷：生产成本辅助生产成本5000（6）结转应由工程负担的直接人工费时借：在建工程10260贷：应付职工薪酬10260,（7）2007年7月15日工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本借：固定资产120000贷：在建工程120000（8）工程剩余物资转为库存材料借：原材料5000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：工程物资5850,固定资产折旧,固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果对固定资产计提减值准备还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,二、影响固定资产折旧计算的因素,（一）原始价值原始价值指固定资产的实际取得成本，就折旧计算而言，也称为折旧基数。以原始价值作为计算折旧的基数，可以使折旧的计算建立在客观的基础上，不容易受会计人员主观因素的影响。（二）预计净残值预计净残值是指假定固定资产使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。固定资产原始价值减去预计净残值后的数额为应提折旧总额。（三）预计使用年限预计使用年限是指固定资产的使用寿命。,三、固定资产折旧范围,下列固定资产应当计提折旧：房屋和建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产；融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。下列固定资产不计提折旧：房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。,四、固定资产折旧方法,年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法,五、固定资产折旧的核算,固定资产应当按月计提折旧，并根据其用途计入相关资产的成本或者当期损益。为了简化核算，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。因此，企业各月计提折旧时，可在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。用公式表示如式（6-14）。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧。,固定资产的后续支出,固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建或改良。,一、资本化的后续支出,与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工，并达到预定可使用状态时再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。,二、费用化的后续支出,一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损，各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。发生固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状态，通常不满足固定资产的确认条件。因此，应在发生时计入当期管理费用或销售费用。,第五节固定资产期末计价,一、固定资产清查企业应定期或者至少每年年末对固定资产进行全面的清查。固定资产的清查采用实地盘点方式。盘盈盘亏的固定资产应通过“待处理财产损溢”科目进行核算。,二、固定资产减值准备,计提固定资产减值准备如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。在具体工作中，计提固定资产减值准备需要经过以下步骤：第一步，考虑固定资产发生减值的迹象第二步，计算确定固定资产可收回金额,借：资产减值损失153729贷：固定资产减值准备153729资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,三、在建工程减值准备,在建工程减值的账务处理，首先应设置“在建工程减值准备”账户核算。该账户属于“在建工程”账户的备抵账户。其贷方登记提取的在建工程减值数额，其余额在贷方，反映企业已提取的在建工程减值准备的数额。企业发生在建工程减值准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“在建工程减值准备”账户。,第六节固定资产处置,固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。,一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态；2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。,二、固定资产处置的会计处理,企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行。,（一）出售、报废和毁损的固定资产,1.固定资产转入清理出售、报废或毁损的固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。2.发生的清理费用固定资产清理过程中发生的费用以及应交的税金，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。3.出售收入和残料等的处理企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。,4.保险赔偿的处理企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失时，应冲减清理支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。5.清理净损益的处理固定资产清理后的净收益，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。,【例6-31】,某公司出售一台闲置未用的设备，设备原价50000元，已提折旧20000元，已提减值准备1000元，出售的价款收入为35000元，同时用银行存款支付拆卸费用500元。分别作如下分录。,【例6-31】,（1）出售固定资产转入清理时借：固定资产清理29000累计折旧20000固定资产减值准备1000贷：固定资产50000,【例6-31】,（2）支付清理费用借：固定资产清理500贷：银行存款500（3）收到出售设备价款时借：银行存款35000贷：固定资产清理35000,（4）结转出售设备净收益时借：固定资产清理5500贷：营业外收入处置非流动资产收益5500,第七章无形资产及其他资产,第一节无形资产第二节其他资产,无形资产,在知识经济时代，企业的无形资产将能为企业创造可观的经济利益。正确确认、计量和记录企业的无形资产，真实反映企业无形资产为企业带来的经济利益，对于提供真实、可靠的会计信息是非常有益的。,一、无形资产的特征与确认,无形资产是指企业拥有或者控制的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。,无形资产的确认,无形资产的确认是指将符合无形资产确认条件的项目，作为企业的无形资产加以记录并将其列入企业资产负债表的过程。企业会计制度规定，无形资产只有在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：一是与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；二是该无形资产的成本能够可靠地计量。,无形资产的内容,无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。,研究与开发支出,企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。,1.研究阶段与开发阶段的区分,研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。比如，意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。,2.开发支出的资本化,企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足下列条件的，可将有关支出资本化计入无形资产的成本：,（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业能够说明其持有开发无形资产的目的。（3）无形资产产生经济利益的方式。无形资产能够为企业带来未来经济利益，应当对运用该无形资产生产的产品市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益的流入，或能够证明市场上存在对该类无形资产的需求。（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业对于研究开发的支出应当能够单独核算。,3.内部开发无形资产成本的计量,内部开发形成的无形资产的成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属成本包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费用、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。在开发该无形资产过程中发生的，除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。,4.内部研究开发费用的会计处理,企业自行开发无形资产发生的研究支出“研发支出”科目归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。,【例7-1】,2007年1月1日，甲公司董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用6000000元、人工费用3000000元、使用其他无形资产的摊销费用500000元以及其他费用2000000元，总计11500000元。其中，符合资本化条件的支出为5000000元。2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途。,【例7-1】,甲公司的账务处理如下：（1）发生研发支出借：研发支出费用化支出6500000资本化支出5000000贷：原材料6000000应付职工薪酬3000000银行存款2000000累计摊销500000,【例7-1】,（2）2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途借：管理费用6500000无形资产5000000贷：研发支出费用化支出6500000资本化支出5000000,二、无形资产取得的核算,为了核算无形资产价值的增减变动情况，设置资产类的“无形资产”账户。,【例7-4】,A公司以6000000元购入一项专利权，估计使用寿命为8年，该项专利用于产品的生产；同时，购入一项商标权，实际成本为8000000元，估计使用寿命为10年。假定这两项无形资产的净残值均为零。购买价款均以银行存款支付。,A公司账务处理如下：（1）取得无形资产时借：无形资产专利权6000000商标权8000000贷：银行存款14000000,（2）按年摊销借：制造费用专利权摊销750000管理费用商标权摊销800000贷：累计摊销1550000,四、无形资产的期末计量,企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次。存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，并就该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分计提减值准备。,【例7-5】,2007年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为120万元。甲企业估计A无形资产预计使用年限为6年，直线法摊销。2008年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生价值减值。甲企业估计其可收回金额为25万元。假定以后几年无资产减值情况。,【例7-5】,甲企业账务处理如下：（1）2007年1月1日购入借：无形资产1200000贷：银行存款1200000（2）2007年摊销借：管理费用200000贷：累计摊销200000,【例7-5】,（3）2008年摊销同2007年2008年计提减值准备借：资产减值损失550000贷：无形资产减值准备550000（4）2009年摊销借：管理费用62500贷：累计摊销62500,五、无形资产处置和报废,企业对于所拥有的无形资产，可以依法处置。企业处置无形资产的方式有两种：一是转让其所有权，即出售。所有权是指企业依法对其无形资产所享有的占有、使用、收益、处分的权利；二是转让其使用权，即出租。使用权是指按照无形资产的性能和用途加以利用，以满足生产经营的需要。,【例7-6】,乙股份有限公司将拥有的一项专利权出售，取得收入150000元，应交营业税7500元。该专利权的成本为400000元，已摊销金额为276240元，已计提的减值准备为5000元。,【例7-6】,乙股份有限公司的账务处理如下：借：银行存款150000累计摊销276240无形资产减值准备5000贷：无形资产专利权400000应交税费应交营业税7500营业外收入处置非流动资产利得23740,2.无形资产出租,企业如出租无形资产，则仍保留对该项无形资产的所有权，