第七章外币财务报表折算ppt课件

精选,1,第七章外币财务报表折算,外币报表折算的目的外币财务报表折算的概念外币报表折算具体会计事项外币报表折算的方法我国外币财务报表的折算,精选,2,外币财务报表折算的目的,我国境内以美元为记帐本位币的企业在期末要折算人民币报表,境外股东、债权人,对外筹集资金时潜在投资者的需要,1.1编制合并报表的需要(例),1.2满足个别报表使用者的需要,满足相加数字的同质性,适应信息使用者的观念货币,精选,3,子公司(以美元为记帐本位币记账),个别报表（折算为人民币）,编合并财务报表,跨国(母)公司(以人民币为记帐本位币),返回,精选,4,外币财务报表折算的概念,将以外币表示的财务报表折算为以某一特定货币表示的财务报表,精选,5,外币财务报表折算具体会计事项,需要解决的问题,汇率的选择,折算差额的处理,精选,6,折算汇率的选择,平均汇率,现行汇率,历史汇率,(年初汇率+年末汇率)/2,外汇款项计入账中时或资产负债表编制日即期汇率,业务最初发生时的即期汇率,返回,精选,7,折算差额的产生,资产负债表项目*折算汇率A利润表所有者权益变动表项目*折算汇率BA或B，两张表上的折算留存收益就会有差额资产负债表项目的折算汇率不同，利润表项目所有者权益变动表项目的折算汇率不同，也会有差额,精选,8,折算差额的处理,汇率变动是客观存在的,计入损益才能将真实的信息提供给报表使用者,折算损益只是报表重述的产物,它有可能不会实现;并且汇率有可能逆转,计入当期损益,递延处理,理由:,确认损失递延收益,出于稳健性原则的考虑,返回,(在股东权益下单独列示),精选,9,外币财务报表折算方法,3.1流动与非流动项目法,3.2货币与非货币项目法,精选,10,资产负债表,利润表,流动资产与负债,资本项目,未分配利润,折旧与摊销费用,其他项目,现行汇率,历史汇率,非流动资产负债,历史汇率,根据资产负债表的平衡原理计算,历史汇率,平均汇率或加权平均汇率,流动与非流动项目法折算汇率,精选,11,净损失,净收益,当期利润表,资产负债表,流动与非流动项目法折算差额,精选,12,流动与非流动项目法折算程序,1、按相应的汇率折算资产负债表项目，倒算出“留存收益”（BS）；按相应的汇率折算利润及利润分配表项目，倒算出“留存收益”（RE）2、BS大于RE折算收益，以RE代替BS，BS-RE作为递延折算收益3、BS小于RE折算收益，以BS代替RE，RE-BS作为折算损失,精选,13,设A公司2003年末需要折算其在美国的100控股子公司B公司,A公司采用区分流动与非流动项目法对B公司的报表进行折算,并假设该案例中存货项目是按市场计价。,相关汇率如下:12月31日$1￥8.40平均汇率为$1￥8.30投入资本时汇率$1￥8.20存货取得时汇率$1￥8.35固定资产购入时汇率$1￥8.32长期应付款承担日汇率$1￥8.25股利支付日的汇率$1￥8.29,现行汇率,历史汇率,精选,14,注:现行汇率用篮色文本标出,倒轧计算,单位:万元,精选,15,折算差额=不包括折算损失的留存收益数-资产负债表轧平留存收益数,根据利润表及所有者权益变动表算出,资产负债表金额,精选,16,流动与非流动项目法评价,*操作上：-若实际固定资产较多，且多次取得，按历史汇率折算固定资产、折旧不切合实际-存货折算公式存在假定对外销售是存货的减少的唯一原因*理论上：关于汇率的选择缺乏理论基础，例如：存货的价值不受汇率波动的影响（存货价值不随汇率波动调整）选用现行汇率，而长期借款等固定金额非流动项目受汇率变动的影响却采用历史汇率,精选,17,资产负债表,资产与负债,资本项目,未分配利润,货币性项目,非货币性项目,现行汇率,历史汇率,计算,利润表,折旧与摊销费用,其他项目,历史汇率,平均汇率或加权平均汇率,货币与非货币性项目法汇率选择,历史汇率,精选,18,资产负债表,利润分配表,利润表,货币与非货币性项目法折算程序,精选,19,货币与非货币性项目法折算程序,净损益,当期利润表,精选,20,倒轧计算,精选,21,资产负债表中抄,精选,22,货币与非货币性项目法评价,恰当的分析了汇率变动对资产负债项目的影响仍没触及折算的核心问题会计计量,精选,23,时态法对货币与非货币性项目的完善,资产负债表项目,货币性项目,非货币性项目,现行汇率,原来按历史成本计价的项目按历史汇率折算但按现行成本计价的项目按现行汇率折算(如按现行市价计的存货),精选,24,折算程序,利润分配表,利润表,折算差额,净损益,当期利润表,资产负债表,时态法折算程序、折算差额,精选,25,倒轧计算,精选,26,资产负债表中金额,精选,27,时态法评价,时态法所依据的会计计量基础从概念上来说应该是颇具完美的，因为它触及了折算的核心问题：会计计量基础。,精选,28,现行汇率法汇率选择,现行汇率,由折算后的利润表取得,资产负债表,利润表,平均汇率,平均汇率或编报日汇率,历史汇率,根据利润表折算结果计算,精选,29,现行汇率法汇率选择,折算程序,利润分配表,资产负债表,折算差额,净损益,资产负债表,利润表,精选,30,假定:,具有国外投资的跨国公司所承担的是国外投资的整个净资产上的汇率风险，而不只是货币性项目净额。因此所有项目都受到汇率变动的影响。,评价:,该方法是一种最简便的折算方法，它保持了会计报表原有的财务关系和财务成果；但在以历史成本为主要计量模式的情况下，以现行汇率来折算历史成本金额，显然在理论上是没有依据的。,精选,31,例:,8.30,精选,32,精选,33,4.1折算汇率的选择比较,4.外币财务报表折算方法的比较,精选,34,4.2折算差额处理的比较,精选,35,5.外币报表折算方法的选择,思考两种选择标准的相同之处？,精选,36,我国外币财务报表折算方法资产负债表,（1）资产、负债项目即期汇率（资产负债表日汇率）（2）所有者权益项目除“未分配利润”项目外，历史汇率（发生时的即期汇率）（3）“未分配利润”项目折算后的所有者权益变动表中该项目的数额（4）折算差额（折算后资产类项目与负债和所有者权益类项目合计数的差额）在所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示其中属于少数股东权益的部分，并入股东权益项目,精选,37,我国外币财务报表折算方法利润表及所有者权益变动表,收入、费用以及所有者权益变动表中有关反映发生额的项目历史汇率（采用交易发生日的即期汇率或近