税收负担ppt课件

.,1,税收负担,一、怎样认识税收增长与经济增长的关系？1、税收弹性与宏观税率（1）税收弹性税收弹性：税收收入变动的百分比与经济水平变动的百分比之比值。E1，边际税率大于平均税率，税制富有弹性；,.,2,E1，边际税率小于平均税率，税制缺乏弹性；E=1，边际税率等于平均税率，税制处于单一弹性状态。（2）宏观税率宏观税率：税收收入与国内生产总值或国民生产总值之比。宏观税率水平的决定因素：经济增长方式、产业结构、税率形式、税收征管条件。,.,3,税负痛苦指数福布斯税负痛苦指数(TaxMiseryIndex)在指标选取和计算方法上有待商榷。它将部分税种的名义最高边际税率简单相加进行国际比较。2005年在全球52个国家及地区中，中国内地的税收痛苦指数位居第二；2006年位居第三。,.,4,2005年高达160的指数由来如此:企业所得税法定税率33，个人所得税最高档边际税率45，公司缴纳的社保金44.5，个人缴纳的社保金20.5%,消费税和财富税计算为17，根据上述五个项目，得出的税负痛苦指数为160。,.,5,所采取的税率都是名义税率，不是实际税负，二者之间有很大差距。比如内资企业实际税负大约为23，外资企业仅为11左右。社保金的征收率，在各省市情况不一样，但即使最高的城市如上海、北京等也远没有44.5。企业所得税的税基是企业利润，个人所得税则是工薪所得，不同基数的指标，不便于简单相加。,.,6,官方认为，我国含社会保障缴款的宏观税负2005年为19.39%，比工业化国家平均水平低12.72个百分点，比发展中国家平均水平低7.13个百分点。不含社会保障缴款的宏观税负在2005年尽管达到最高水平15.65%，但仍然比工业化国家平均水平低6.94个百分点，比发展中国家平均水平低4.21个百分点。,.,7,OECD的数据，2004年中国预算内支出占GDP之比20.3%；预算外支出约占GDP的6.7%。中国经济普查年鉴（2005）显示，2004年工商、质检等政府部门年收费为9368亿元，加上法院和检察院所收356亿元，共达9724亿元。2004年财政总收入达到26356亿元，占GDP之比为16.5%。,.,8,3、已有的三项研究成果（1）拉弗曲线拉弗曲线说明：高税率不一定就能取得高收入，高收入也不一定要实行高税率。适度的低税率从当前看可能会减少税收收入，从长远看可以刺激生产，扩大税基，有助于税收的增长。供给学派的学者温尼斯基认为，最佳宏观税率水平可以采用投票方法确定。对拉弗曲线的评价褒贬不一。,.,9,.,10,（2）马斯顿的研究J.Marsden作过研究，他选择了20个国家1970年代中央税收占GDP之比与该国平均实际经济增长率进行对比。结论是：宏观税率与经济增长呈负相关关系，宏观税率每提高1个百分点，经济增长率就下降0.36个百分点。,.,11,（3）王书瑶的研究王书瑶通过数学推理认为，当税收收入达到最大时，国民产出并不是最大；当国民产出达到最大时，税收收入并不是最大。如以T表示税收总额，Q为总产出(GDP)，t为宏观税率，则T=tQ。由于税收收入是税率的函数，因而T=T(t)。从经济分析可知，产出也是税率的函数，因而Q=Q(t)。这样就有T=T(t)=tQ(t)。,.,12,.,13,现将T(t)与Q(t)画成两条不同的曲线，看看它们能否在同一税率点上达到极值。假设函数Q(t)在开区间(0，100)内是一条圆滑的上凸曲线，即Q(t)在开区间(0，100)内连续可微，因而它存在极大值。由T(t)=tQ(t)及Q(t)在开区间(0，100)内连续可微，可推出函数T(t)在开区间(0，100)内也连续可微。同时对t求导，则有：dT(t)dt=dtQ(t)dt=Q(t)+tdQ(t)dt(1),.,14,先看当税收收入达到最大时，国民产出是不是最大？若T(t)在开区间(0，100)内达到极值，则必然存在一个税率t，使得dT(t)/dt=0。根据(1)式有：dT(t)/dt=Q(t)+tdQ(t)/dt=tQ(t)/t+dQ(t)/dt=0由于T(t)在开区间(0，100)内达到极值，故Q(t)/t+dQ(t)/dt=0或dQ(t)dt=-Q(t)t既然当dT(t)/dt=0时，dQ(t)/dt0，这说明当税收收入达到最大时，国民产出并不是最大。,.,15,再看当国民产出达到最大时，税收收入是不是最大？若Q(t)在开区间(0，100)内达到极值，则必然存在一个税率t，使得dQ(t)/dt=0。根据(1)式有：dT(t)/dt=Q(t)由于Q(t)=T(t)/t，故有下式：dT(t)/dt=T(t)/t0既然当dQ(t)/dt=0时，dT(t)/dt0，这说明当国民产出达到最大时，税收收入并不是最大。可见，税收收入最大化与国民产出最大化是不相容的。,.,16,二、近年来中国税收增长是否过快？1、税收增长状况从1994年全国税收收入5126亿元到1999年突破1万亿元，总量增长0.5万亿元用了5年的时间；到2003年突破2万亿元，总量增长1万亿元用了4年的时间，2005年突破3万亿元，总量增长1万亿元用了2年的时间。十二年间，税收收入增加了6倍，年均增长率为18.25%；同比GDP，总量增长了3.9倍，年均增长率为8.27%(可比价格计算)。,.,17,19942005年间，税收收入增加了6倍，年均增长率为18.25%；同比GDP，总量增长了3.9倍，年均增长率为8.27%(可比价格计算)。税收弹性系数在2左右，超过1.01.2之间的合理值。20032005年间，税收收入年均增长率达到了22%，高出同期现价GDP增长率7.1个百分点。,.,18,2006年税收收入增长率为21.9%；现价GDP增长率为13.9%，按可比价格计算的GDP增长10.7%。2007年全国税收收入49449亿元，增长31.4%，高于GDP11.4%的增长率20个百分点。2008年全国税收总收入完成54219.62亿元，比上年增长18.8%。,.,19,2009年,全年完成税收收入（不包括关税、船舶吨税、耕地占用税和契税）63104亿元，比上年增长9.1%。主要税种构成（亿元，%）：国内增值税1882029.8国内消费税47617.5营业税901514.3企业所得税1215719.3个人所得税39446.3海关代征进口税收774712.3,.,20,2、税收持续超经济增长的原因除经济增长因素以外，还有以下因素：（1）统计口径不一致。税收增长率是以现价为基础按环比计算的。GDP增长率是按可比价计算的，即扣除了价格变动因素的价格。（2）税收制度设计中的重复征税。消费税是在增值税普遍征收的基础上对应税消费品的再征税；建筑安装企业和销售不动产的营业税中都存在重复征税。,.,21,（3）税收收入增长的目标刚性。1998年、1999年按现价计算的GDP环比增长率只有5.2%和4.8%，而同期税收增长率却达到12.5%和13.4%，税收弹性系数高达2.4和2.8。这是因为当时税收收入计划是硬任务，确保增收1000亿元，税务机关必须完成。（4）税收征收管理的精细化。2001年以后，税收征管的技术含量提高了。1994年，税收的实际征收率仅为50左右，而2003年，实际征收率已提升到70以上。,.,22,三、供求双方的税收负担率与供求曲线的斜率之间有什么关系？1、供给弹性与税收转嫁供给无弹性：不能转嫁，而由要素提供者或生产者承担。供给完全有弹性：全部向前转嫁给购买者。供给弹性较小：易向后转嫁。供给弹性较大：易于向前转嫁。,.,23,2、需求弹性与税收转嫁需求无弹性：完全可以向前转嫁，即转嫁给购买者。需求完全有弹性：只能向后转嫁。需求弹性较小：会向前转嫁，即向购买者转嫁。需求弹性较大：只能更多地向后转嫁。如果供给弹性大于需求弹性，则向前转嫁的成分多一些；反之，向后转嫁的成分大一些。,.,24,3、供求双方的税收负担率与供求曲线的斜率之间的关系征税前，需求曲线与供给曲线在E*点相交。若对供给者征税，供给曲线会向左上方移动；若对需求者征税，需求曲线会向左下方移动。图中，需求者的税收负担是（Pd-P*）；供给者的税收负担是（P*-Ps）；需求者税收负担与供给者税收负担之比为（Pd-P*）/（P*-Ps）,.,25,.,26,分子、分母均除以征税前后产量的变化数额（Q*-Qe），则有：Pd-P*P*-Ps/Q*-QeQ*-Qe这正是需求曲线斜率与供给曲线斜率之比。可见，需求方的税收负担与供给方的税收负担之比恰好等于需求曲线斜率与供给曲线斜率之比。,.,27,四、利息所得税对家庭生命周期动机储蓄可能产生怎样的影响？1、二时期模型假定个人的一生由工作期和退休期两个阶段组成。工作期，个人获得的工资收入为W，消费量为C1；退休期，个人用以往的储蓄来维持消费，消费量为C2。假定储蓄利率为常数r，不留任何遗产。据此可以得出个人一生的预算约束，即C1+C2/（1+r）=W,.,28,C2/（1+r）为退休期消费量C2在工作期的现值。1/（1+r）为现值系数，它的值越大，就说明相对于工作期而言，退休期的消费越昂贵。因此可把现值系数1/（1+r）看作退休期消费的价格，即P=1/（1+r）。,.,29,假定政府征收税率为t的利息所得税，这时，实际利率水平为r（1-t）。由此导致退休期消费的现值系数或价格发生变化，即P=1/1+r（1-t）很显然，退休期消费的价格因政府征收税率为t的利息所得税而上升。在个人一生可获得的收入及消费的时间偏好一定的情况下，利息所得税提高了退休期消费的价格，必然会影响个人在工作期与退休期之间的选择。,.,30,.,31,AB为税前预算线，其斜率为-（1+r），表示个人在工作期放弃1元的消费便可换得退休期（1+r）元的消费。OB是个人在工作期的工资收入全部用于第一阶段消费的量，即W；OA则是个人在工作期的工资收入全部用于第二阶段消费的量，显然它等于W（1+r）。,.,32,在征税之前，AB线与无差异曲线I1在E1点相切；征税之后，个人预算线的斜率随之下降，即预算线由AB变为CB。OC在量上等于W1+r（1-t）。新的预算线与无差异曲线I2相切于E2点。图中有一条与税前预算线平行的虚线，虚线与I2在Q点相切。这样，从E1到E2的移动实际上可以看成是由两步完成的：先由E1点移到Q点，这一步反映了利息所得税的收入效应；然后由Q点移到E2点，这一步反映了利息所得税的替代效应。,.,33,利息所得税对工作期消费或储蓄的净效应，取决于无差异曲线的曲率，而无差异曲线的曲率可用替代弹性来表示。替代弹性：预算线变化后，不同阶段消费量变动的百分比与预算线斜率变动的百分比之比率。图（a）是替代弹性较小的情况，这时，利息所得税的净效应表现为减少工作期的消费以增加储蓄；图（b）是替代弹性较大的情况，这时，利息所得税的净效应表现为增加工作期的消费以减少储蓄。,.,34,五、税收筹划与避税在性质上有没有实质性的区别？1、避税与税收筹划纳税人利用税法的缺陷作适当的财务安排，以减轻或解除税负的行为；税收筹划：纳税人利用税法的选择性条款作适当的财务安排，以减轻或解除税负的行为。从不违反税法这一点看，两者在性质上没有区别。所以，有人把税收筹划称为正当避税。,.,35,2、常见方式税法规定，企业固定资产的折旧，可以采用直线法，也可以采用工作量法、双倍余额递减法。企业通过测算，选择最有利的折旧方式。税法规定，劳务报酬所得按“次”计税。某人分5次领取3500元报酬，每次都在800元以下。关联企业转让定价。,.,36,关联企业通过转让定价避税A公司（40%）B公司（30%）之前之后之前之后销售10075销售200200成本5050成本100+2575+25利润5025利润75100税金2010税金22.530净利润3015净利润52.570,.,37,【案例分析】1、卷烟厂缘何成为纳税大户？杭州卷烟厂创建于1949年。建厂以来,它为政府和地方提供了大量的利税。19491998年,累计缴纳利税96.3亿元，也即建厂50年来平均每年缴纳利税近2亿元。多年来一直被评为杭州市最大的纳税大户。全国烟草业每年上缴的税利约占财政总收入的10,已连续10多年高居各行业之首。,.,38,【观点碰撞】甲：要肯定卷烟厂的税收贡献。如果卷烟厂都倒闭，意味着每年财政赤字将增加10左右。另外，失业者也会大量增加。乙：卷烟厂的税收贡献是表面的，实际作出贡献的是广大的消费者。因此，要更多地肯定烟民对政府财政的贡献。丙：吸烟损失与烟草税收之比为21。这个数据说明，虽然烟草业又税收贡献，但是，扣除吸烟引起的健康损失等之后，净贡献就很小了。所以，要客观评价卷烟厂的税收贡献。,.,39,【案例分析】该不该重奖纳税大户？某省已经连续几年评选纳税状元活动，省长亲自颁奖。1997年评出11名，起始额为100万元；