《营改增讲义》PPT课件.ppt

从交通运输业和部分现代服务业营业税征收增值税训练，乌鲁木齐财政会计职业学校周玉着于2013年7月，现在试行第一阶段增加的服务业范围，到2012年12月5日为止，改变现在上海等试行地区增加的服务业范围：陆路运输服务、水路运输服务、 航空运输服务，管道运输服务，研发与技术服务，信息技术服务，文化创意服务，物流辅助服务，有形动产租赁服务，认识咨询服务。 应税服务范围的注释参照交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法的附件，2012年实施服务业改革试点的省市达到了12处，【2012年12月5日开始改革试点的省市达到了12处】2012年1月1日，上海市率先开始试点的9月1日， 10月1日，北京开始试验，江苏省和安徽省参加试点队11月1日，福建省、广东省、厦门市、深圳市的试验也按计划启动。 2012年12月1日扩大到天津市、浙江省、湖北省和宁波市。 我市在2013年8月正式实施了从营业税到增值税的申报。 纳税义务人员在中华人民共和国境内(以下简称国内)提供交通运输业和部分现代服务业服务(以下简称征税服务)的单位和个人为增值税纳税人。 纳税人提供征税服务的，必须按照本办法缴纳增值税，缴纳营业税。 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人是指个人工商店或其他个人。 公司以承包、租赁、承包方式经营的，承包人、承租人、承包人(以下称承包人)以发包人、承租人、承包人(以下称发包人)的名义对外经营，发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。 否则，以承包人为纳税人。中华人民共和国境外(以下称国外)机构或个人在国内提供征税服务，国内没有设立经营机构的，以其代理人为增值税免除义务人的国内没有代理人的，以接受人为增值税免除义务人。 (一)以国内代理人为代扣义务人的，国内代理人和接收单位的所在地或居住地在试验地区。 (二)收件人为扣除义务人的，收件人的设施所在地或居住地在试验地区。 试验地区油气田企业提供征税服务，必须按照试点实施办法缴纳增值税，实行财政部国家税务总局关于印发的通知 (财税20098号)。 征收范围、征税服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发与技术服务、信息技术服务、文化创造服务、物流辅助服务、有形租赁服务、认证咨询服务。 研发与技术服务和文化创意服务实际上涵盖了原营业税征收范围内“转让无形资产”税目的“土地使用权”以外的专利权、商标权、营业权、着作权和非专利技术。 征税服务的具体范围根据在该方法中附加的应税服务范围注释执行。 纳税人的分类管理，纳税人分一般纳税人和小规模纳税人。 应税服务年增值税销售额(以下简称应税服务年销售额)超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人为非一般纳税人的非企业单位，不提供应税服务的企业和个人经营者可以向小规模纳税人纳税。 小规模纳税人，试点实施办法第三条规定的征税服务年销售额基准为500万元(包括本数，以下相同)。 财政部和国家税务总局可以根据试点情况调整征税服务年销售额标准。 注意1 :试验区征税服务年销售额不超过500万元的原公路、内河货运业自行申报纳税人，应当申请认定为一般纳税人。 注意2:试验纳税人中一般纳税人提供的公共交通运输服务(包括轮客渡、巴士交通、轨道交通、出租车)可以用简易计税方法计算增值税。一般纳税人、征税服务年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。 小规模纳税人会计健全，能够提供正确的税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认证，成为一般纳税人。 会计核算健全是指国家按照统一会计制度的规定设立账簿，按照合法、有效证明书计算。 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 除国家税务总局另有规定外，认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 有下列情形之一的，应根据销售额和增值税税率计算课税额，不得扣除项税额，不得使用增值税专用发票。 (一)一般纳税人会计不健全或者不能提供正确的税务资料的； (二)申请一般纳税人资格认定，未申请的； 一般计税方法、一般计税方法的税额是指本期销售税额减去本期销售税额后的金额。 应纳税计算公式：应纳税额=当期销售税额-当期销售税额当期销售税额小于当期销售税额不足扣除额时，不足部分可以递延至下期继续扣除。简易计税方法、简易计税方法的销售额不包括税额，纳税人采用销售额和税额相结合定价的方法时，销售额=含税销售额(1征收率)，国内外劳务的处理遵循原营业税的国内外分类原则，即所有者的原则和收入来源地原则。 所属者原则是指国内机构或个人提供的征税服务属于国内征税服务的收入来源原则，只要征税服务的接受者在国内，不论提供者在国内是否提供，都属于国内征税服务。 本次增值税改革试点，适当调整了上述原则。 试点实施办法第10条规定，在国内提供征税服务要明确征税服务的提供者或接受者在国内。 以下情况不在国内提供征税服务： (1)海外机构或个人向国内机构或个人提供完全在海外消费的征税服务。 (二)境外机构或个人向境内机构或个人出租完全在境外使用的有形动产； (三)财政部和国家税务总局规定的其他情况。 非营业活动，这次增值税改革试点首次提出“非营业活动”的概念，将非营业活动排除在课税对象之外。 营业不提供的交通运输业和一些现代服务业服务不提供征税服务。 非营业活动是指： (1)非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能，征收政府性基金或者行政事业性费用的活动。 (二)公司或个人经营者聘用的员工，由本公司或雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。 (三)公司或者个人经营者为员工提供交通运输业和部分现代服务业的服务。 (四)财政部和国家税务总局规定的其他情况。 同样提供征税服务，看公司和个人工商店的以下情况，同样提供征税服务： (1)向其他公司或个人免费提供交通运输业和一些现代服务业服务，以公益活动为目的，或以社会公众为对象的。 (二)财政部和国家税务总局规定的其他情况。 适用税率和征收率，一、适用税率(适用于增值税一般纳税人的一般税算方法)(一)提供有形租赁服务，税率为17%.(二)提供交通运输业服务，税率为11%.(三)提供现代服务服务(不包括有形租赁服务)，税率为6%.(四)财政部和国家二、征收率增值税征收率为3%。 适用于小规模纳税人以及一般纳税人的简易方式计算税金的特定项目，如渡轮、公交、铁路交通、出租车等。三、财政部和国家税务总局发布具体规定后处理发生零税率纳税人适用零税率的征税服务。 零税率征税服务范围、零税率征税服务范围包括： (1)国际运输服务1 .在国内运输旅客或货物出境2 .在海外运输旅客或货物入境3 .在海外运输旅客或货物。 从国内将旅客和货物运往国内海关的特殊监督区域和场所，从国内海关的特殊监督区域和场所运往国内其他区域，在国内海关的特殊监督区域运送旅客和货物，不是国际运输服务。 (二)为海外机构提供研发服务、设计服务的研发服务，是对新技术、新产品、新技术或新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。 设计服务是指以视觉、文字等形式传达计划、计划、构想的业务活动。 包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动画设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。 向国内海关特别监督区域内的机关提供研发服务、设计服务，不实施免除扣除的退还办法的，应当规定征收增值税。 第三条零税率应税服务的扣除率是国内提供相应服务的增值税税率。 征收点、个人(包括个人工商店和其他个人)提供的征税服务销售额未达到增值税征收点，达到免征增值税征收点的，全额计算缴纳增值税。 增值税的征收点不适用于被认定为一般纳税人的个人经营者。 增值税征收点幅度如下： (1)如按期纳税，每月应纳税销售额为5000-20000元(包括数量)。 (二)从税的，日均销售额为300-500元(含本数)。 征地调整由财政部和国家税务总局规定。 省、自治区、直辖市财政厅(局)和国家税务局应当在规定的范围内，根据实际情况确定适用于本地区的征集点，并报告财政部和国家税务总局。销售额特殊规定、销售扣除规定： 1、受试纳税人提供课税服务，按照国家有关营业税政策规定征收营业税的，按照其取得的所有费用扣除支付给非受试纳税人(受试地区按照试点实施办法不缴纳增值税的纳税人和非受试地区的纳税人)的金额2、试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货运代理服务，按照国家有关营业税政策规定征收营业税的，也可以从试点纳税人获得的全部货款和价格外费用中扣除。 3、试点纳税人中的一般纳税人提供国际货运代理服务，按照国家有关营业税政策规定征收营业税的，支付给试点纳税人的货款，可以从其取得的全部货款和价格外费用中扣除，支付给该试点纳税人的货款，如果取得增值税专用发票，则支付给该取得的全部货款和价格外费用允许扣除货款的项目，必须符合国家营业税差额征税政策规定。 销售额的特别规定、证书管理要求被试纳税人从一切价格外费用中扣除货款，取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的证书。 否则，就不能扣除了。 上述证明书是指(1)向国内单位或个人支付的金额，该单位或个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围时，将该单位或个人发行的发票作为合法有效证明书。 (二)支付的行政事业性费用或政府性基金以发行的财政票据为合法有效证明书。 (3)向海外机关或个人支付的款项，可以将该机关或个人的收据作为合法有效证明书，税务机关对收据有疑义的，可以要求提供海外公证机关的确认证明书。 (四)国家税务总局规定的其他证件。销售额的特别规定，销售额的其他规定1，纳税人提供课税服务，在同一发票上分别注明价款和折扣额的，如果没有在以折扣后的价款为销售额的同一发票上分别注明的，不得以价款为销售额，扣除折扣额。 2、纳税人提供应税服务的价格明显偏低或偏高，没有合理的商业目的，或者如本法第十一条所述提供应税服务无销售额的，主管税务机关有权按以下顺序确定销售额： (1)在纳税人最近时期提供类似应税服务的平均价格确定(二)以其他纳税人近期提供同类征税服务的平均价格确定。 (三)按结构的计税价格确定； 构成计税价格的公式是，构成计税价格=成本(1成本利润率)成本利润率由国家税务总局决定。 (我市现在暂定为10% )入项税额是一般纳税人为提供征税服务而购买货物、接受加工修理服务和征税服务，支付或承担的增值税税额是入项税额。 (一)可从销售人员或提供人获得的增值税专用发票上记载的增值税额中扣除。 (二)从海关取得的海关进口增值税专用缴纳单上明确记载的增值税额。 (三)购买农产品，取得增值税专用单据或海关进口增值税专用单据，以及农产品收购单据或销售单据上明确记载的农产品购买价格和13%的扣除率计算的进口税额。 计算公式中，进口税额=购买价格扣除率购买价格是指纳税人购买农产品的农产品收购单或销售单上明确记载的价格和规定缴纳的烟叶税。 (四)获得交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，以运费结算发票上标明的运费金额和7%的扣除率计算的进口税额。 进口税额计算公式：进口税额=运费金额扣除率运费金额是指运费报表中明确记载的运费成本(包括铁路临线和铁路专线运费)、建设基金，不包括装卸费、保险费等杂项费用。 (五)中华人民共和国税收共同纳税书(以下称共同纳税书)中明确记载的附加价值税额，其征收国外机构或者个人提供的征税服务，从税务机关或者国内代理人征收的税款。 进口发票必须及时认证。 我国现行增值税管理购买预扣税法，试行纳税人应特别注意预扣证明的管理。 例如，预扣证明书的请求、保管、规定的时限认证、预扣等。 特别需要注意的是，增值税专用发票、海关进口增值税专用发票、运费结算发票必须在发票发行日起180天内认证、扣除的时限规定。 不得扣除的项目税额不得从以下项目税额中扣除： (1)适用简易计税方法的计税项目、非增值税项目、增值税免除项目、集体福利或个人消费采购货物、加工维修服务或征税服务。 其中相关的固定资产、专利技术、非专利技术、营业权、商标、着作权、有形租赁仅指上述项目专用的固定资产、专利技术、非专利技术、营业权、商标、着作权、有形租赁。 (二)非正常损失的购货及相关加工维修服务和交通运输业服务。 (三)正常损失的产品、消耗在产品上的采购货物(不包括固定资产)、加工维修服务或者交通运输业务。 (四)接受的旅客运输服务。 (五)个人应征消费税的摩托车、汽车、游艇，除作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务的对象物之外。不可扣除的所得税、非增值税应税项目非增值税应税劳务、转让无形资产(专利技术、非专利技术、营业权、商标、着作权除外)、房地产销售、房地产建设工程。 非增值税应税劳务指的是应税服务范围注释中记载的项目以外的营业税应税劳务。 房地产是指不移动不移动时性质、形状发生变化的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰房地产，属于房地产建设工程。 个人消费包括纳税人的交际消费。 固定资产是指使用期超过12个月的机器、机械、运输手段、其他与生产经营相关的设备、工具、器具等。 非正常损失是指因管理不当而被盗、丢