营改增专题讲座

“营改增”政策解读与纳税实务,一、基本情况介绍,二、增值税基本知识,三、“营改增”意义和行业影响分析,四、“营改增”政策具体内容,五、增值税专用发票管理,内容提纲,3,一、基本情况介绍,什么是“营改增”？部分企业由原来交“营业税”改为交“增值税”“营业税”：共涉及7个行业+2个特殊税目所涉行业多为服务业，属第三产业。,从2012年1月1日起：上海交通运输业和部分现代服务业开展2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。,2014年1月1日起，铁路运输和邮政业纳入营改增试点范围。通知规定，铁路运输和邮政业适用11%的税率。2014年6月1日起，将电信业纳入营改增试点范围，实行差异化税率，基础电信服务和增值电信服务分别适用11%和6%的税率,下一个行业是谁？建筑业和不动产行业：将逐步纳入营改增范围。与之相适应，要加快完善增值税进项抵扣制度，适时将企业自建不动产和购入的新建不动产列入增值税进项抵扣范围，建立完善的消费型增值税。金融保险业：娱乐业及其他生活服务行业原计划2015年实现增值税对货物和服务的全覆盖。,最终目标：按照“十二五发展规划纲要”，力争在“十二五”期间全面完成“营改增”改革。加快立法：清理现行与增值税、营业税相关的行政法规和部门规章，适时制定增值税法，使“税收法定”原则真正落到实处。,二、增值税基本知识,1.增值税的概念及分类增值税：对增值额作为课税对象营业税：对营业税作为课税对象增值额V+M（C+V+M）C增值税增值额税率（C+V+M）税率C税率关键：“C税率”的确定,类型：按对外购固定资产处理方式的不同，可划分为生产型增值税：不能扣除固定资产的进项税收入型增值税：按折旧逐步扣固定资产的进项税消费型增值税：一次性扣除固定资产的进项税。资本投入品不算入产品增加值,2.增值税的性质和计税原理主要特点为：（1）对一个企业的税负取决于增值额（2）税负具有转嫁性（价外税）；（3）按产品或行业实行比例税率，而不能采取累进税率。（4）实行扣税法，对以前环节已纳税款予以扣除,13,3.征税范围的一般规定（1）对销售或者进口的货物征收增值税有形的动产营业税无形资产、不动产（非增值税应税项目）,14,（2）对提供加工和修理修配劳务征收（应税劳务）,15,4.纳税人划分,16,小规模纳税人的管理小规模纳税人实行简易办法征收增值税，一般不用增值税专用发票。一般纳税人的认定管理纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自认定机关认定为一般纳税人的当月起），按照税法的有关规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,17,关于营改增一般纳税人资格认定及相关事项的通知：试点纳税人应税服务年销售额超过500万元的，除另有规定外，应当向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（13%）。,18,一般纳税人纳税辅导期管理（1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业：“小型商贸批发企业”，是指注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。（2）其他一般纳税人：“其他一般纳税人”，是指具有下列情形之一的一般纳税人：增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的；骗取出口退税的；虚开增值税扣税凭证的；国家税务总局规定的其他情形。,19,纳税辅导期管理的期限新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。辅导期纳税人的“应交税费”科目设置科目：应交税费待抵扣进项税额,20,对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。每次发售专用发票数量不得超过25份。辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税。,21,5.增值税税率与征收率基本税率为17%低税率13%征收率3%“营改增”企业：11%交通运输业、铁路、邮政业、电信服务6%现代服务业3%小规模纳税人,关于3%征收率：小规模纳税人财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知财税201457号2014年7月1日起，将自来水、小型水利发电等特定一般纳税人适用的增值税四档征收率合并为一档，统一按现行简易计税办法，执行3%的征收率。原适用的增值税6%、5%、4%、3%四档征收率合并为一档，统一按现行简易计税办法，执行3%的征收率。每年将为相关领域企业减轻税负约240亿元。,23,（1）一般纳税人销售自己使用过固定资产（符合简易计税方法条件的）以及纳税人销售旧货：按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。计算：含税卖价/(1+3%)*2%原来：按简易办法依4%征收率减半征收增值税（2）财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知(财税2008170号）第四条第（二）项和第（三）项中“按照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”即：2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税,24,6.应纳增值税计算,应交增值税当期销项税当期进项税应纳税额当期销售额（组价）适用税率（当期进项税额不得抵扣的进项税额）上期留抵税额这是税收筹划的出发点降低销项税：如不同税率的货物或劳务分别核算，价款要分解，避免从高适用税率；代收代付的款项要分开，避免作为价外费用增税。增加进项税：增加进项税：尽可能取得符合规定的进项税发票；在规定时间及时认证；,25,注意要点：,第一：关于“销售额”或“营业额”不含增值税的销售额=全部价款+价外费用不属于价外费用的项目4项受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；同时符合条件的代垫运费；同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,26,第二：关于进项税抵扣凭证限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额。6张扣税凭证增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票和农产品销售发票运输费用结算单据（现在是专用发票了）机动车销售统一发票税收通用缴款书,27,第三：不得抵扣的进项税额（进项税额转出）,（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（5）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，要按下列公式计算。不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计,28,增值税小规模纳税人应纳税额的计算,不含税销售额=含税销售额（1+征收率）当期应纳税额当期销售额征收率增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机的增值税税额,29,三、“营改增”意义和行业影响分析,1.改变增值税、营业税并存的不合理之处（1）增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。（2）将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业发展造成了不利影响。影响了经济结构优化升级，客观上造成了鼓励制造业、限制服务业的结果。（3）两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。,30,2.有利于减少营业税重复征税。3.有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进社会专业化分工，推动产业融合。4.有利于降低企业税收负担，扶持小型微利企业发展，带动扩大就业。对小微企业明显利好，税收惠及面超97%小微企业多为小规横纳税人，“营改税”后由原来的5%营业税直接按3%征收，税负降低了40%5.通过增值税出口退税，有利于服务业出口。,“营改税”效果,减税效果结构性减税资料显示：2012年试点地区共为企业直接减税426.3亿元，整体减税面超过90%；从税负变化看，2012年月底，试点企业共减负亿元以上，的企业实现减负或税负无变化，只有左右的企业税负有所增加。而所有小规模纳税人，包括众多个体户，都实现减税，减税幅度达。如果政府税收仍保持超高速增长，居民收入和企业利润的相对份额必定会相应减少,32,33,中国民间消费：1952年是GDP的69%1978年相当于45%现在下降到36%左右政府开支：计划经济时期在16%现上升至30%,与政府职能和财税体制改革相结合增值税的中性特点，政府更少的参与我国实行以间接税为主的税制，增值税是一个重要税种。税制改革,35,产业结构调整与升级效应与效果。推动第三产生和现代服务业的发展，稳定就业推动了经济结构调整：统计资料反映，上海市三产增加值占全市生产总值比重首次超过；助推了经济增长，据专家测算，“营改增”因素使上海市经济增长增加了个百分点左右；促进了就业和物价稳定，专家测算上海去年一年因为“营改增”增加就业万人,36,促使更多的企业主动把生产服务业务转为外部发包，促进部分生产性服务业逐步从制造业中分离出来。这样一方面可以解决企业长期以来存在的“大而全，大而不精”的问题，促进制造业企业做大做强，改变工业发展粗放的现状；另一方面，有利于推动研发、设计、技术咨询等生产性服务业发展壮大，改变服务业发展滞后的现状。,37,促进企业创新转型：引导企业行为：大型企业集团，如上海电气、上海汽车、上海华谊等25家大型制造业企业集团和部分现代服务业企业集团实施了主辅分离，还有一些企业也正在筹划中。部分现代服务业的税负低（6%），分拆以后可以降低税负,38,加速服务行业企业设备更新与改造对上海试点企业的调查显示，上半年这些企业的的设备更新意愿逐步加强，交通运输业、物流辅助服务企业的设备采购额分别增长了10.8%和171.3%。,39,有利于扩大内需、优化产业结构、促进外贸出口“营改增”涉及面广，带动性强，既关系到投资、消费和出口，又影响到二三产业的结构优化调整，将为经济稳定增长和转型升级提供有利的税制环境。打通了第二、第三产业的税收征管障碍，公平了产业税负。,40,此外，实施“营改增”后，税制与国际税制逐步接轨，税制优惠不再处于劣势，将形成出口退税宽化效应，有利于增强企业参与国际竞争的能力。同时，也将吸引更多东盟企业资金投向广西的交通运输、信息技术及文化创意等服务业。适用于完全退税,41,对原有的一般纳税人实施“营改增”后，对于原有的一般纳税人，由于扩大了进项的抵扣范围，企业可以抵扣其购买服务时支付的增值税，一方面降低了成本，增加了对服务业的需求，另一方面，有利于企业将减税获得的富余资金用于扩大再生产和投资，将使纳税人大大受益。,42,不同企业的税负分析：“几家欢喜几家愁”,分析一：交通运输业：原3现11如某交通运输企业一年的运费收入为500万元，当年用于购买货车、修理零部件、加油的费用为100万元。原来缴的是营业税，其适用税率为3%，应纳税额为500万元3%=15万元。而如果改为增值税，按照试点方案计算如下：其销项税率为11%，销项税额为500万元（1+11%）11%=49.55万元,43,进项税额：假设燃料、购新车、配件、修理等成本100万元进项税额1001717万元应交增值税额：49.55-17=32.55万元较营业税15万元，增加很多,44,如果可抵税成本为200万元则：进项税2001734万元应交增值税：49.55-34=15.55此时基本持平，但可抵税成本要求很高购置固定资产支出不可能太高现在过路费、过桥费还不能抵扣,45,交通运输业“一片哀鸿”。“我们非常希望政府能出面，对给我们行业带来的影响来管一管。这是个关系到行业生死存亡的政策。”深圳市物流与供应链管理协会秘书长郑艳玲说，此次“营改增”新税收政策将运输行业的税率从3%提高至11%，税负翻倍，严重加重。在物流行业的辅助行业如仓储行业，税率从5%提高至6%。物流行业一个是6%，一个是11%，同一个行业不同环节税率不统一，而很多物流服务其实都是综合性服务，这种不统一的税率给企业也造成了很多影响。现实中也不太好区分。,46,关健：要看可抵税成本所占的比重可抵税成本一般包括：材料、设备等固定资产、运输费用、水电费、其他服务费用如：年报审计时事务所审计费，营改税后事务所要开专项发票。收2万元，原来全部计算费用，现在可抵税2（16）60.1132万元计入成本的金额为：1.8868万元,47,【案例】某物流公司每月取得运输收入100元，则营业税改征增值税前后的税负、利润情况对比如下：,48,49,现代服务类企业,原来按5%的营业税，现在税率6低档税率，还可以进项抵扣第一：现代服务业：技术服务、创新型服务业第二：这类服务业技术含量高，人工费高，但材料、固定资产投入少，可抵税成本小，人工费无法抵增值税，所以测算税负为610，最后选择最低的。,50,“营改税”后大部分税负会下降,税负下降会比较明显原来营业税5改为税值税6但是可以进项税扣除测算过只要可抵税成本达到收入的4,51,如100元技术服务收入营业税100*55元增值税销项税：100（16）65.665.66-5=0.66只有0.66元的进项税可抵就能持平，找到无差别点购进材料等的进项税率17由:可抵成本170.66,52,可抵成本=0.66/17%=3.88元即:100元中,只要有3.88元的材料或其他可抵税成本就能保平问:我们现在一年营业成本中,材料、运输费用、水电、燃料等所占的成本有多大比例？约4%的比例就可以减少税负了此外：年内购进的固定资产还可抵税有利：6算销项税，但材料等按17算进项税,53,原来将3%营业税的小微企业：最大受益者改为按3%征收率交增值税后，按不含税基础计税，税负也会有所些变化，略有下降。举例：原100元营业额按3%计提营业税应交营业税100*3%3现按3%征收率计提应交增值税100/(1+3%)*3%征收率3%相当于价内税2.91%（3%/1+3%）原营业税税率3%税负下降3%（3%-2.91%）/3%原营业税税率5%税负下降41.8%,54,营业税改征增值税企业税负临界点分析表：,55,企业税负临界点是指营改增前后税负相等时的抵扣率（购进金额/销售额，特别注意：“购进金额”是指可抵扣进项税额的购进金额）,56,分析四：原来工商企业一般纳税人，会增加抵扣项目，如：运费：7%增至11%鉴证咨询费广告费：大企业的广告费高时会议展览费：交通运输业营业税改征增值税后最大的受益者就是交通运输业的下游客户群体，特别是对于制造业、商品流通企业。,57,例：某增值税一般纳税人支付某交通运输业一般纳税人10000元运输费用可以计算抵扣增值税进项税额为700元（100007%=700元）；营业税改征增值税后增值税一般纳税人收到交通运输企业开具的货物运输业增值税专用发票按照发票费用项目及金额的11%进行抵扣运输费用增值税进项税额。该纳税人同样支付10000元（含税）运费，可抵扣的增值税进项税额=10000（1+11%）11%=990.99（元）,58,接受运输服务的企业可以少纳以下税款：少纳增值税=990.99-700=290.99（元）少纳城市维护建设税=209.997%=20.37（元）少纳教育费附加=290.993%=8.73（元）少纳地方教育费附加=290.992%=5.82元合计少纳各项税费为=290.99+20.37+8.73+5.82=325.91（元）,59,有形动产租赁业,营业税率：5%，增值税率17%，增幅很大对于经营租赁有形动产的纳税人，由于购入的固定资产可以抵扣增值税进项税额，其税负的增减变动，关键看企业租赁业务的毛利，如果租赁业务属于高毛利的租赁行为，那么由于税率大幅上升，纳税人的税负将大幅上升。如果租赁业务属于一般利率水平的租赁行为，那么购入固定资产可抵扣的进项税额可以抵消由于税率提高带来的税负上升的变化。,60,四、“营改增”政策具体内容,（一）适用营业税改征增值税试点纳税人范围提供交通运输业邮政业、电信业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。如：拍卖二手车的行为个人，是指个体工商户和其他个人。,61,关于“应税服务”：,“61”模式至“7+1”、“7+3”模式交通运输业、邮电业、通信业“6”即现代服务业的六个行业，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。现七个行业，增加：广播影视服务,征收范围-应税服务范围,应税服务范围详见应税服务范围注释,征收范围-应税服务范围,64,注释1：研发和技术服务,1研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。2.技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。3.技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。包括各种专业技术的培训、推广和传授，其他培训服务，不纳入本次试点范围。4.合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。5.工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。,65,注释2：信息技术服务,指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。1.软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。2.电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。3.信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。包括网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务。4业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。,66,注释3：文化创意服务,1.设计服务：包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。2.商标和著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。3.知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。,67,4.广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。5.会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。,68,注释4：物流辅助服务,航空服务：包括航空地面服务和通用航空服务。港口码头服务：是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务等业务活动。货运客运场站服务：是指货运客运场站提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务、货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务、车辆停放服务等业务活动。,69,打捞救助服务：是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。货物运输代理服务：是指接受委托,以委托人的名义或者以自己的名义,在不直接提供货物运输服务的情况下,为委托人办理货物运输、船舶进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。,70,代理报关服务：是指接受进出口货物的收、发货人委托,代为办理报关手续的业务活动。仓储服务：是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。装卸搬运服务：是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。收派服务：是指接受寄件人委托,在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。,71,注意：行业的划分可以有变化,交通运输业：（1）装卸搬运不再属于交通运输业，属于服务业。原按3%，现在6%（2）包车服务属于交通运输业。要提供司机。不提供司机时，按出租动产处理。,72,注释5：有形动产租赁服务,有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。【操作提示】将不配备操作人员的设备出租给他人使用,向承租方收取租赁费的业务,属于财税2013106号中的“部分现代服务业有形动产租赁服务”,纳入本次营业税改征增值税试点范围。,73,注释6：鉴证咨询服务,1.认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。2.鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。3.咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。代理记账按照“咨询服务”征收增值税。,74,注释7：广播影视服务,1.广播影视节目（作品）制作服务，是指进行专题（特别节目）、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译（编译）、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等业务活动。,75,2.广播影视节目（作品）发行服务，是指以分账、买断、委托、代理等方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动。3.广播影视节目（作品）播映服务，是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目（作品）的业务活动。,电信业,基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。11%增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。6%电信行业主要包括中国移动、联通、电信这三大集团,77,进一步说明：,关于“混业经营”：兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额。“四档税率”、不同征收率未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：,78,（1）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。如运输和装卸（2）兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。征收率3%、税率6%、11%、13%、17%,79,关于“兼营业务”,纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。,80,现代服务业：先选择了与生产经营密切相关的现代服务业，如设计、技术服务，不是生活福利方面的服务业生产经营的外围服务业,81,问题：一般纳税人还是小规模纳税人哪个税负重？,取决于增值率一般纳税人和小规模纳税人平衡点增值率T2/T1100%T1一般纳税人的适用税率T2小规模纳税人的征收率如：3%征收率和6%的增值率时平衡点增值率3%/6%=50%当实际增值率大于50%时，一般纳税人税负重于小规模纳税人,82,（二）“营改增”税额具体计算方法,1.税率和征收率2.应缴税款计算：一般计税方法与简易计税方法3.应缴税款计算：简易计税方法4.营改税筹划及核算5.关于专用发票,83,1、税率和征收率,“四档税率”、征收率为3%。提供有形动产租赁服务，税率为17%。提供交通运输业服务，税率为11%。提供电信服务：提供基础电信服务，税率为11%；提供增值电信服务，税率为6%。提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。加上原来规定的13%，我国目前“四档”增值税征收率为3%。,84,实行两档低税率,提供的快递服务，就其交通运输部分适用11%税率，就其收派服务适用6%税率。快递业归于收派服务，适用6%的税率。这对快递行业来说是一个利好，没有归为11%的税率说明国家对于快递行业是支持的。注意：运输的部分仍按11%,一般计税法（购进扣税法适用于：一般纳税人11或6,增值税的计税方法,简易计税方法：适用于：小规模纳税人按3,2.应纳税额计算一般计税法,87,举例：,1、8月取得营业收入200万元（含税）2、8月取得燃料、材料、水电等专用发票进价金额50万元，发票上注明的增值税为8.5万元适用6%税率，计算应交的增值税？,88,销项税：200（16）611.32万元进项税：8.5万元应交增值税：11.32-8.52.85（万元）原来营业税：200510相差：102.857.15万元为何相差如此之大？,89,税率相差：5与6相差不大计算的基础不同：计算营业税是含税的，直接按200万元计算增值税销项税时，是按不含税销售额计算200万元要换算成不含税销售额关健因素：可以抵税8.5万元,90,举例：,某运输公司2013年9月运输收入120万元（含税）。当月购汽油15万元，购入车辆30万元，支付联运费50万元，以上均为不含税，且取得专用发票，计算应纳增值税？,91,销项税120(1+11%)11%=11.89进项税1517%+3017%+5011%13.15应纳税额11.8913.151.26留抵下期继续抵扣,92,注意：不得从销项税额中抵扣进项税：,（1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（2）非正常损失,93,非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。自然灾害和合理损耗的可以抵扣。说明：以上很少涉及部分现代服务业的服务，主要是货物、劳务和运输,94,关于进项税转出,改变用途用于简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。,95,例如：固定资产进项税转出：一般纳税人将购进的固定资产申报抵扣后，由于保管不当，发生被盗。如何计算应转出的增值税进项税额？【解答】一般纳税人将购进的固定资产申报抵扣后，由于保管不当，发生被盗。为了保持征、扣税一致，规定了相应的增值税进项税额应当从已申报的进项税额中予以扣减。计算方法为：A.对于能够确定的进项税额，直接将该进项税额从当期进项税额中扣减；B.对于无法确定的进项税额，则统一按照当期实际成本来计算应扣减进项税额。,96,例如：某运输企业2013年10月购入一辆车辆作为运输工具，车辆不含税价格为30万元，机动车销售统一发票上注明的增值税款为5.1万元，企业对该发票进行了认证抵扣。2015年10月该车辆发生被盗。车辆折旧期限为5年，采用直线法折旧。该运输企业需将原已抵扣的进项税额按照实际成本进行扣减，增值税进项税额转出金额=305317%3.06（万元）【进项转出=固定资产净值增值税税率】,97,区分非增值税应税项目,这是实务中最可能有争议的，也是可以作纳税筹划的非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。,差额计税：铁路物流业务,物流辅助服务中的客运场站服务试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。上述规定对纳税人有些不公平，运费的进项是11%，不让抵扣，从销售额中扣减，但是销售额适用6%的税率，用6%的销项，代替了可以抵扣的11%的进项，纳税人亏了5%。,货物运输代理服务：试点纳税人提供，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。,100,关于：简易计税办法,财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知财税2013106号,101,第三十条简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率第三十一条简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1征收率）第三十二条纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。,102,1.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。,103,2.试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。4.试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。5.试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。,104,第二十六条适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。,105,销售使用过的固定资产,按照试点实施办法和本规定认定的一般纳税人：（1）销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（2）销售自己使用过的本地区试点实施之日前购进或者自制的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。按3%征收率减半。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。,106,【案例】2013年10月，某小规模纳税人（营改增试点纳税人）提供仓储服务取得含税销售额为103万元，请分析计算企业当月应纳增值税。【案例分析和计算】在计算应纳增值税时应先扣除税额，换算为不含税销售收入，即：不含税销售额=1030000（1+3%）=1000000元，则增值税应纳税额=1000000元3%=30000元。,107,混业经营有关规定：,试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。2兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。,108,混业经营举例：,如果一个企业兼有货物销售、租车业务、设计服务，当期共取得销售收入117万元，且未分别核算，按照“兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率”的规定，从高适用销售货物17%的税率，则该公司当期销项税额=117（1+17%）17%=17（万元）。【实务解惑】甲公司是经营建材产品的一般纳税人，2013年10月取得销售产品销售收入540万元。当月还为其他客户提供仓储服务，取得仓储服务收入20万元，但未就收入分别核算，甲公司直接将仓储服务收入计入了产品销售收入中。甲公司就上述取得的收入应如何计算增值税?应如何改进可以降低税负?,109,【参考解答】1.甲公司就上述取得的收入应按以下方法计算增值税：（1）甲公司取得的产品的销售收入540万元，应按17%计算增值税销项税额；（2）甲公司取得的仓储服务收入属于提供增值税应税服务的物流辅助服务范围，适用增值税税率6%，但由于甲公司未分别核算产品销售收入和仓储服务收入，根据财税201337号文件规定，纳税人兼有不同税率或者征收率的应税服务（混业经营），应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。因此甲公司取得的仓储服务收入20万元，应按17%计算增值税销项税额。2.甲公司如果想降低增值税税负，应该对不同税率的增值税货物或者应税服务分别核算，分别适用各自的适用税率计算增值税销项税额。,110,兼营业务举例：,第三十六条纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。第三十七条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。,111,兼营劳务服务的原一般纳税人增值税期末留抵税额如何处理?【参考解答】根据财税2013106号文件规定，原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到营业税改征增值税试点实施之日止的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。,应对与筹划：,税负的变化主要受到下面几个因素的影响：（1）可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重。（2）取得抵扣凭证的情况。（3）供应商情况。（4）客户情况。,113,1.营业税改为增值税对企业经营管理的影响（1）税收负担会有变化；（2）关注销售和采购两个环节；（3）发票的开具、使用和管理更复杂；（4）管理要求更为精细化；（5）会计核算更复杂,114,2.应对（1）开展营改增税负测算增值税税负的高低主要取决于3个因素，包括税率、可抵扣项目以及增值税税负能否向下一环节转嫁。营改增税负测试，即对改革带给企业在盈利、税负、现金流等方面的影响进行评估，测算出改革前后税负的变化情况，以便能够事先对企业的业务流程、会计系统、税务申报等方面进行合理的改变，规划出对企业更为有利的税务管理形式。,（2）业务分拆或分别核算：按不同税率交纳如：租赁服务行业一般纳税人企业可执行企业分拆法，将企业规模变小，可分拆变更为两个公司。将应税服务年销售额在500万元以上企业进行分拆，将每个企业年销售额降到500万以下，在无法抵扣或抵扣较少的情况下，申请为小规模纳税人，可大幅降低税费，享受税率降为征收率的好处。,结合企业特点，改变思维方式营业税改增值税是我国税收政策的里程碑式的改革，写在十二五规划中，随着营业税的消失，将改变企业目前的许多经营模式与思维，销售与服务将不再割裂，企业的经营要有一个附加良好服务的理念。同时促进整个集团的整合发展。,企业的组织结构上的准备、将企业做大，将销售、运输、修理、现代服务集一身，由于所有项目均可以开具增值税发票，均可以抵扣，企业集团内部形成一个很好的增值税链条，既可以减少税负，又可以扩大市场的占有率，同时也会使客户感到周到的服务，如同大超市的便利与廉价一样,、将企业内部核算由大化小，租赁、装修、修理、物业、设计，监理，勘测等形成独立核算纳税实体（分公司子公司均可），独自适用自己的税负最轻的税率与经营模式，发挥各体的优势同时避免由于不能分开核算带来的弊端。纳税人身份及收入的筹划在可能的情况下选择税负较轻的增值税纳税人身份，如果增值税发票不好取得，是否需要分别成立小规模分公司。,（2）关注销售和采购两个环节尽可能取得专用发票：由“实物”到“服务”材料、固定资产、低值易耗品、服务业以“进项”与“销项”的配比原则,“一般纳税人企业向电信运营商购买合约套餐用于公司生产经营，支付一定的价款，可以获得话费、流量和手机，按照财税201443号第四条的规定，电信运营商应当按照合理的方法计算话费、流量、手机各自的销售额，按照各自适用税率即11%、6%、17%计算缴纳增值税，购买方可以就上述支出取得的增值税专用发票，抵扣进项税额，降低企业增值税负担。”,（3）关注税负率：掌握在一定水平税收评价税负率（销项税进项税）/营业收入行业税负率有分布的数据，如2013年零售业：1.26%批发业：0.95%,（4）注意了解税收征收主体的变化执行营改增的职能部门将是国税局，税收征收主体主管税务机关发生了变化。加入增值税试点后，由过去向地税机关缴纳营业税，改为向国税机关缴纳增值税，税收征收主体、税种、税率、税务核算方法等方面均发生了的变化，这将给房地产企业的纳税申报带来较大的挑战。,核算（1）“应交税费应交增值税”、“应交费未交增值税”科目的使用（2）体现的原则：不计入成本、不形成收入,124,五、增值税专用发票管理,一般纳税人应通过增值税防伪税控系统（以下简称防伪税控系统）使用专用发票。专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。一般纳税人领购专用设备后，凭最高开票限额申请表、发票领购簿到主管税务机关办理初始发行。,125,1.专用发票的开具范围商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。销售免税货物（免征增值税的应税服务）不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。,126,（2）专用发票的作废处理作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。,127,128,汇总开具时应附劳务清单一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单,增值税专用发票管理要点（注意的主要方面）,第一：及时认证，防止产生滞留票。增值税转型后，一般纳税人购进机器设备等固定资产的进项税额允许从销项税额中抵扣，而房屋、建筑物等不动产被排除在允许抵扣范围之外。不管购进的固定资产能否抵扣进项税额，均要求一般纳税人购进固定资产取得专用发票后必须到主管国税机关进行认证，防止产生滞留票。,增值税发票抵扣期限延至180日。注意三点：国家税务总局发布了关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函2009617号）,131,（）牢记180日的抵扣期限，在规定期限内完成认证和申报。企业的财务及相关人员应牢记“180日”这一抵扣期限，应在180日期限内，按照要求完成认证、申报等抵扣工作，避免由于自身原因无法在规定期限内完成认证和申报抵扣，给企业造成不必要的损失。（）未在规定期限内按照上述规定办理的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。在已明确增值税抵扣凭证的抵扣期限已延长至180日的前提下，通知进一步强调，如果纳税人未按照规定要求的期限办理增值税抵扣凭证的认证申报等抵扣事宜，则相应的进项税款不能抵扣，而应计入企业的成本费用，所造成增值税税收负担的增加将由企业自行负担。,132,（）再次明确了对部分抵扣凭证丢失的处理方法。通知规定，增值税一般纳税人丢失已开具的增值税专用发票，应在开具之日起180日期限内，按照国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知（国税发2006156号）第二十八条及相关规定办理；所以，个别抵扣凭证丢失的纳税人，应在180日内按照规定申请办理相关手续。纳税人如果发生丢失情况，可在180日内按照有关规定向税务机关申请办理相关手续，得到批准后，则相应的税款仍被允许抵扣，企业的财务人员应按照这一时间要求及时向税务机关申请办理。,133,第三：关于抵扣期限认证期限的规定180天增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”的管理办法，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。,134,逾期增值税扣税凭证抵扣问题对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。什么是客观原因？,135,【案例】上海某纳税人2012年1月1日取得同日开具的电费增值税专用发票，票面金额为10万元。该发票的最晚认证期限是几月几日？【参考解答】