第二章会计科目和账户

第2章会计要素、会计科目和账户,本章要点本章主要阐述会计对象、会计要素、会计等式、会计科目和账户。通过本章的学习，学生应明确会计对象的具体含义，深刻理解会计等式，重点掌握会计要素、会计科目、账户及其结构，了解会计科目和账户之间的关系。,第一节会计对象,会计对象，是会计核算和监督的内容，有一般对象和具体对象之分。会计的一般对象是再生产过程中的资金运动。所谓资金运动就是指再生产过程中财产物资的货币表现。由于各企业和行政、事业单位资金运动的具体内容和形式不同，其会计的具体对象也不同。,再生产过程的四个环节：,一、制造业会计核算和监督的内容,（一）制造业(工业企业)及其任务（二）制造业的资金运动制造业的资金运动表现为三种类型：资金进入企业、资金在企业内部循环周转、资金退出企业。,工业企业的资金运动形式：,资金投入,资金退出,1制造业的资金运动,1.资金进入企业财产物资（包括厂房、机器设备、工具等劳动资料；原材料、在产品、产成品等劳动对象）和一定数量的货币资金。这些资金的来源渠道主要是企业所有者投资和向银行等金融机构筹资。当企业取得货币资金或财产物资时，资金就进入了企业。,供应、生产和销售,2.资金在企业内部循环周转制造业的生产经营过程分为供应、生产和销售三个阶段。,3.资金退出企业,当企业偿还借款、上缴税金、分配利润、抽减资本金后，部分资金将不再参加周转，而是退出了企业。因为销售产品取得货款，成本费用得到补偿，部分资金又重新进入生产经营过程，在企业内部循环周转。,（三）制造业会计的具体对象,由于经营资金的取得、运用和退出企业等经济活动所引起的各种资金占用和资金来源的增减变化情况；生产经营过程中各项费用支出和产品成本形成的过程；以及企业销售收入的取得和企业纯收入的实现、分配情况。,二、商品流通企业会计核算和监督的内容,商品流通企业的主要职能是组织商品流通。与制造业相比，其资金运动较为简单，其经营过程仅有采购和销售两个阶段。,三、行政、事业单位会计核算和监督的内容,行政、事业单位并不从事商品的生产和流通，是非营利性组织，其职责是完成国家赋予的各项任务。行政、事业单位的资金主要是由财政拨款，并按预先批准的预算来支用，所以称为预算资金。行政、事业单位会计的具体对象是：预算资金的收入和支出。,第二节、会计要素,会计要素是为实现会计目标,在会计假设基础上对会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化,是用于反映会计主体财务状况,确定经营成果的基本单位.,反映财务状况的会计要素（静态）：,资产、负债、所有者权益,反映经营成果的会计要素（动态）,收入、费用、利润,（一）、资产,资产是指过去的交易或事项形成、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,（1）流动资产：一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括库存现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用和存货等。（2）长期投资：持有一年以上不准备随时变现的股票、债券和其他投资。长期股权投资、持有至到期投资（3）固定资产：使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物型态的资产。如房屋建筑物、机器设备、运输工具等。（4）无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许经营权等。（5）其他资产：除上述资产以外的资产。长期待摊费用、银行冻结财产、诉讼中的财产等。,（二)、负债,负债：是指过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,按偿还期长短分为,流动负债,非流动负债,负债按流动性分为流动负债、非流动负债（1）（1）流动负债：将在一年(含一年)或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、预提费用等。（2）长期负债：偿还期在一年(不含一年)或者超过一年的一个营业周期以上的债务。如：长期借款、应付债券、长期应付款。,（三）、所有者权益,所有者权益是指企业资产扣除负债由所有者享受的剩余权益。又称为股东权益。,（1）实收资本（股本）：资本金，投资者实际投入企业的资本。（2）资本公积：是资本在运营过程中发生的增值。包括资本（股本）溢价、接受捐赠、资本折算差额等。又称准资本。（3）盈余公积：企业按照规定从净利中提取的积累资金。包括法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金。（4）未分配利润：企业未作分配的净利润。盈余公积和未分配利润合称留存收益。,(四）.收入,收入：是指企业日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,主营业务收入,其他业务收入,（1）主营业务收入：销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等正常经营活动取得的收入。（2）其他业务收入：材料销售、代购代销、包装物出租等。,（五）.费用,费用：是企业在日常经营活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,生产费用,期间费用,直接材料,直接人工,制造费用（间接）,管理费用,财务费用,销售费用,（六）.利润,利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润在数额上表现为一定会计期间的收入与费用配比的结果，即收入减去费用的差额，它是反映经营成果的最终要素。,分类：营业利润等于营业收入减营业成本、税金减期间费用。利润总额包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。净利润等于利润总额减所得税。,二、会计等式,（一）会计等式的内容会计等式，又称会计方程式或会计恒等式，是指会计要素之间的基本数量关系的表达式。会计等式是对会计要素的性质及相互之间的内在经济关系所做的概括和科学的表达，是正确地设置账户、复式记账、试算平衡和设计与编制会计报表的重要理论依据。任何企业为了实现其经营目标，都必须拥有一定数量的资产。,所有者权益,资产表明了企业拥有什么和多少能给企业带来经济效益的资源。权益表明了谁提供了这些资源谁对这些资源拥有要求权。,权益,资产=,负债+所有者权益,资产,会计恒等式,复式记账,试算平衡,编资产负债表,（二）收入费用利润该等式说明了收入、费用和利润三大会计要素的内在关系，是编制利润表的基础。因此，又称之利润表等式。(收入-费用)+(利得-损失)=利润,（三）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）该等式说明在企业经营期间会计六要素之间的关系，期末结转损益（利润）后，该等式又还原为“资产=负债+所有者权益”。,资产增加,负债、所有者权益增加,资产减少,负债、所有者权益减少,1、经济业务变动的四大类型图P54,归纳：同一项目，一增一减；两类项目，同增或同减结论：经济业务的不断发生，会引起会计要素发生增减的变动，但变动的结果，始终不会影响和破坏资产与权益的恒等关系。,二、经济业务对会计等式的影响,会计恒等式：资产=负债+所有者权益,变动类型归纳起来主要有以下九种情况：1、一项资产增加，一项负债增加2、一项资产增加，一项所有者权益增加3、一项资产减少，一项负债减少4、一项资产减少，一项所有者权益减少5、一项资产增加，另一项资产减少6、一项负债增加，另一项负债减少7、一项负债增加，一项所有者权益减少8、一项负债减少，一项所有者权益增加9、一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少,经济业务九小类变动类型,经济业务的类型及其对等式的影响,以上各种经济业务类型表明,经济业务的发生，不会破坏会计等式的平衡关系。举例说明如下。,【业务1】,资产和权益同增2月10日，前进工厂接受外单位投资的机器设备一台，价值5000元。该项经济业务使企业的资产项目固定资产增加5000元，同时也使所有者权益项目实收资本增加5000元。会计等式两边的合计数由原来的115000元增加到120000元，平衡关系仍然保持,【业务2】,资产和权益同减2月15日，前进工厂以银行存款7000元偿还应付账款。该项经济业务使企业的资产项目银行存款减少了7000元，同时也使负债项目应付账款减少了7000元。会计等式两边同时由原来的120000元减少到113000元。平衡关系仍然保持。,【业务3】,资产内部有增有减2月20日，前进工厂收到外单位前欠货款3000元，存入银行。该项经济业务使企业的资产项目银行存款增加3000元，同时又使资产项目应收账款减少3000元，负债及所有者权益未发生变化。会计等式两边的合计数仍分别为113000元，平衡关系仍然保持。,【业务4】,权益内部有增有减2月21日，前进工厂应付票据2000元，到期无力支付转为应付账款。该项经济业务使企业的负债项目应付账款增加2000元，同时又使负债项目应付票据减少2000元，资产项目未发生变化。会计等式两边的合计数仍分别为113000元，平衡关系仍然保持。,例1：企业收到某公司追加投资款10万元存入银行。,资产=负债+所有者权益,实收资本（所有者权益）+100000,银行存款（资产）+100000,期初：,760000,160000,=,+,600000,变动后：,660000,160000,=,+,500000,例2：赊购材料50000元。,资产=负债+所有者权益,变动前：760000160000600000原材料（资产）应付账款（负债）,=,+,+50000,+50000,变动后：810000=210000600000,（2）引起等式两边会计要素同时减少的经济业务,资产与负债同时减少；资产与所有者权益同时减少。,例3：以银行存款偿还前欠货款50000元。资产=负债+所有者权益变动前：810000=210000+600000银行存款（资产）应付账款（负债）5000050000变动后：760000=160000+600000例4：企业按规定程序减资100000元，以存款向所有者支付。资产=负债+所有者权益变动前：760000=160000600000银行存款（资产）实收资本（所有者权益）100000100000变动后：660000=160000+500000,例5：以存款购入机器一台价值90000元资产=负债+所有者权益变动前：660000=160000+500000银行存款（资产）-90000固定资产（资产）+90000变动后：660000=160000+500000,例6：借入短期借款60000元直接偿还前欠货款。资产=负债+所有者权益变动前：660000=160000+500000短期借款（负债）+60000应付账款（负债）-60000变动后：660000=160000+500000,例7：经批准以盈余公积70000元转增实收资本。资