中级会计·模拟试题.pdf

模拟试卷（二） 一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题 备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题 卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多选、错选、不选 均不得分。） 1.下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。 A.发出商品 B.委托加工物资 C.盘亏的存货 D.长期待摊费用 2.下列关于存货的会计处理中，不正确的是（ ）。 A.对已霉烂变质存货全额计提减值准备 B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出 C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失 D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品 成本 3.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费时，应贷记的会计 科目是（ ）。 A.预提费用 B.预计负债 C.盈余公积 D.专项储备 4.2010年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系 统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支 付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万 元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预 计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司2010年 未确认融资费用摊销额为（ ）万元。 A.227.3 B.113.65 C.88.65 D.177.3 5.2010年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需 安装的设备供管理部门使用，合同价格6000万元。因甲公司现金流量不 足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日 支付2000万元。该设备预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年 限平均法计提折旧。假定甲公司的增量借款年利率为10%，不考虑其他 因素。已知利率为10%、期数为3期的普通年金现值系数为2.4869。甲公 司上述设备在2010年应计提折旧额为（ ）万元。 A.994.76 B.746.07 C.900 D.1200 6.A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。A公司以一台甲设备换入B公司的一台乙设备。甲设备的账面原价 为600万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元，其公允价值为600 万元，增值税税额为102万元。B公司另向A公司支付补价80万元。A公司 换出甲设备支付清理费用2万元。假定A公司和B公司的非货币性资产交 换具有商业实质，不考虑其他因素的影响。A公司此项非货币性资产交 换影响当期利润总额的金额为（ ）万元。 A.138 B.58 C.60 D.160 7.某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量。2011年A设备在 不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是 40%，产生的现金流量为200万元；经营一般的可能性是50%，产生的现 金流量是160万元；经营差的可能性是10%，产生的现金流量是80万元， 则该公司A设备2011年预计的现金流量为（ ）万元。 A.200 B.168 C.160 D.80 8.甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重 组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外 正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各 项支出中，不应当确认为预计负债的是（ ）。 A.对自愿接受辞退人员的补偿支出 B.强制遣散费 C.新系统和营销网络投入支出 D.不再使用厂房的租 赁撤销费 9.2011年1月1日甲公司借入专门借款5000万元用于某出包工程，合 同年利率为8%。工程于当日开工建设，并支出2000万元给承建单位。剩 余3000万元购买某债券，实际年利率为5%，一直持有至年末。2011年年 末承建单位表明工程实际投入2500万元，尚未完工，则该专门借款发生 的借款费用在2011年可资本化的金额为（ ）万元。 A.160 B.200 C.250 D.400 10.甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计 算汇兑损益。5月20日甲公司对外销售产品发生应收账款1000万欧元， 当日的市场汇率为l欧元=9.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元 =9.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=9.32元人民币；6月30日的 市场汇率为1欧元=9.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场 汇率为l欧元=9.34元人民币。则该应收账款6月份应当确认的汇兑收益 为（ ）万元人民币。 A.-20 B.30 C.50 D.70 11.2010年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每 人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些 高管人员自2011年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2013年12月 31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市场价格 为每股12元，2010年12月31日的市场价格为每股15元。甲公司在确定与 上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益工具的公允价值是 （ ）。 A.2010年12月20日的公允价值 B.2010年12月31日的公 允价值 C.2011年1月1日的公允价值 D.2013年12月31日的公 允价值 12.A公司于2010年12月31日“预计负债产品质量保证费用”科 目贷方余额为50万元，2011年实际发生产品质量保证费用90万元，2011 年12月31日预提产品质量保证费用110万元。下列说法中正确的是 （ ）。 A.2011年12月31日预计负债产生可抵扣暂时性差异70万元 B.2011年12月31日预计负债产生可抵扣暂时性差异50万元 C.上述业务不产生暂时性差异 D.2011年12月31日预计负债产生应纳税暂时性差异70万元 13.甲公司经批准于2011年1月1日以51000万元的价格（不考虑相关 税费）发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。该可转换公司债 券期限为5年，每年1月1日付息、票面年利率为4%，实际年利率为6%。 已知利率为6%、期数为5期的普通年金现值系数为4.2124，利率为6%、 期数为5期的复利现值系数为0.7473。不考虑其他因素，2011年1月1日 甲公司发行可转换公司债券时应确认的权益成份的公允价值为（ ） 万元。 A.45789.8 B.4210.2 C.50000 D.5210.2 14.某建筑公司承建A工程，工期两年，工程开工时预计A工程的总 成本为980万元，第一年年末A工程的预计总成本为1000万元。第一年年 末，该建筑公司的“工程施工A工程”账户的实际发生额为880万 元，其中：人工费250万元，材料费480万元，机械使用费100万元，其 他直接费用和工程间接费用50万元。经查明，A工程领用的材料中有一 批虽已运到施工现场但尚未使用，该批尚未使用的材料成本为80万元。 工程完工进度根据累计实际发生的合同成本与合同预计总成本的比例确 定，则第一年的完工进度为（ ）。 A.81.63% B.80% C.88% D.89.80% 15.关于民间非营利组织对于捐赠承诺的处理，下列说法中正确的 是（ ）。 A.应确认营业收入，并在会计报表附注中披露 B.不应予以确认捐赠收入，但可以在会计报表附注中作相关披露 C.应确认捐赠收入，并在会计报表附注中披露 D.满足非交换交易收入的确认条件，应予以确认 二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题 备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答 案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号16至25信息点。多选、 少选、错选、不选均不得分。） 16.企业计提的下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间 内不能转回的有（ ）。 A.可供出售金融资产减值准备 B.持有至到期投资减 值准备 C.商誉减值准备 D.长期股权投资减值 准备 17.长期股权投资采用权益法核算，下列各项中，属于投资企业确 认投资收益时应考虑的因素有（ ）。 A.被投资单位发生亏损 B.被投资单位资本公积增加 C.被投资单位宣告分派现金股利 D.投资时被投资单位各项资产公允价值与账面价值的差额 18.下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（ ）。 A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化 B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款 费用资本化 C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过2个月的，应暂停借 款费用资本化 D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借 款费用资本化 19.关于所得税的表述中，下列说法中正确的有（ ）。 A.本期递延所得税资产或递延所得税负债的发生额不一定会影响本 期所得税费用 B.企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债 C.企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产 D.资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异 20.关于借款费用，下列说法中正确的有（ ）。 A.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购 建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本 B.企业发生的借款费用，不能归属于符合资本化条件的资产的购建 或者生产的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益 C.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购 建或者生产的，应按资产累计支出加权平均数和资本化率计算应予资本 化金额 D.借款费用是指企业因筹资而发生的筹资成本 21.关于债务重组准则中债务人将债务转为资本的，下列说法中正 确的有（ ）。 A.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股 本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积 B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股 本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为营业外收入 C.债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差 额，计入当期损益 D.债务人应将重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额， 计入当期损益 22.关于收入的确认，下列说法中正确的有（ ）。 A.在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，但合同成本 预计能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认 B.企业建造房地产，无论房地产购买方是否能够在建造过程中决定 主要结构变动，企业均应当遵循建造合同准则确认收入 C.企业建造房地产，房地产购买方能够在建造过程中决定主要结构 变动的，企业应当遵循建造合同准则中建造合同收入的原则确认收入 D.企业建造房地产，房地产购买方影响房地产设计能力有限的，企 业应当遵循收入准则中销售商品收入的原则确认收入 23.上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发 生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）。 A.发行公司债券 B.以前年度售出商品发生退货 C.处置子公司 D.报告年度发生的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案 24.企业选定记账本位币时应当考虑的因素有（ ）。 A.该货币主要影响商品和劳务的销售价格 B.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用 C.融资活动获得的货币 D.保存从经营活动中收取款项所使用的货币 25.甲公司发生的下列各项涉及补价的交易中，属于非货币性资产 交换的有（ ）。 A.以一项公允价值为70万元的长期股权投资换入乙公司的专利权， 甲公司另支付补价20万元 B.以一项公允价值为358万元的专利权换入乙公司的厂房，乙公司 厂房的公允价值为468万元，甲公司另支付补价110万元 C.以一项公允价值为100万元的应收账款换入乙公司一项公允价值 为90万元的无形资产，甲公司另收取补价10万元 D.以一项公允价值为42万元的无形资产换入乙公司一项公允价值为 55万元的交易性金融资产（权益性证券），甲公司支付补价13万元，另 为换入该项股权投资支付相关手续费等2万元 三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小 题的表述是否正确，并按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号61至 70信息点。认为表述正确的，填涂答题卡中信息点；认为表述错误 的，填涂答题卡中信息点。每小题答题正确的得1分，答题错误的 倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分0分。） 61.与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条 件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 （ ） 62.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费 用，应计入长期股权投资成本。 （ ） 63.企业在资产负债表日，应当按照规定对外币非货币性项目进行 处理，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初 始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入 当期损益。 （ ） 64.采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，有证 据表明，若企业首次取得的某项投资性房地产时，其公允价值不能持续 可靠取得，为了保证所有投资性房地产均采用公允价值模式计量，则企 业不得取得该项投资性房地产。 （ ） 65.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化 属于资产负债表日后非调整事项。 （ ） 66.资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其 他资产或者资产组的现金流入为依据。 （ ） 67.企业待执行合同变为亏损合同时，无论是否存在标的资产，均 应将预计亏损确认为预计负债。 （ ） 68.母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。 即，只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向 母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母 公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报 表的合并范围。 （ ） 69.会计实务中，如果不易分清某项会计变更属于会计政策变更还 是会计估计变更，则应按会计政策变更进行会计处理。 （ ） 70.年度终了，“经营结余”科目一定不能有余额。 （ ） 四、计算分析题（本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均 保留小数点后两位；答案中的金额单位用万元表示。凡要求编制的会计 分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。要求用钢笔在答题纸 中的指定位置答题，否则按无效答题处理。） 1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，其相关交易或 事项如下： （1）经相关部门批准，甲公司于2010年1月1日按面值发行分期付 息、到期一次还本的可转换公司债券1000万份，每份面值为100元。可 转换公司债券发行价格总额为100000万元，不考虑发行费用，实际募集 资金已存入银行专户。 根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为 3年，自2010年1月1日起至2012年12月31日止；可转换公司债券的票面 年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利 息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即 2010年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日， 即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股 股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票 （每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂 房的建设。 （2）甲公司将募集资金自2010年起陆续投入生产用厂房的建设，截 至2010年12月31日，全部募集资金已使用完毕。2010年1月1日开始资本 化，生产用厂房于2010年12月31日达到预定可使用状态。假定不考虑闲 置专门借款的利息收入。 （3）2011年1月1日，甲公司支付2010年度可转换公司债券利息1500 万元。 （4）2011年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有 人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。 （5）其他资料如下： 甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计 量的金融负债。 甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回 售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没 有附带转换权的债券市场利率为6%。 已知：（P/F，6%，1）=0.9434；（P/F，6%，2）=0.8900； （P/F，6%，3）=0.8396。 在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转 股价格计算转股数量。 不考虑所得税影响。 要求： （1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允 价值。 （2）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。 （3）计算甲公司可转换公司债券负债成份2010年12月31日的摊余成 本，并编制甲公司确认及支付2010年度利息费用的会计分录。 （4）计算甲公司可转换公司债券负债成份2011年6月30日的摊余成 本，并编制甲公司确认2011年上半年利息费用的会计分录。 （5）编制甲公司2011年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时 的会计分录。 2. 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税 人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币 业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。 （1）甲公司有关外币账户2011年2月28日的余额如下： 项目外币账户余额 （万欧元） 汇率人民币账户余额 （万元人民币） 银行存款8009.07 200 应收账款4009.03 600 应付账款2009.01 800 长期借款1 0009.09 000 （2）甲公司2011年3月份发生的有关外币交易或事项如下： 3月2日，将100万欧元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入 银行。当日市场汇率为1欧元=9.0元人民币，当日银行买入价为1欧元 =8.9元人民币。 3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万欧元。该原 材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1欧元=8.9元人民 币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值 税690.2万元人民币。 3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万欧元，货款尚未 收到。当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。假设不考虑相关税费。 3月20日，收到应收账款300万欧元，款项已存入银行。当日市场 汇率为1欧元=8.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售商品发生的。 3月22日，偿还3月10日从国外购入原材料的货款400万欧元，当 日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。 3月25日，以每股10欧元的价格（不考虑相关税费）用银行存款 购入荷兰杰拉尔德公司发行的股票10 000股作为交易性金融资产，当日 市场汇率为1欧元=8.8元人民币。 3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系 2011年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线 的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生 产线的在建工程已于2010年10月开工。该外币借款金额为1000万欧元， 期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专 用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2011年3月31日，该生产线尚 处于建造过程中。 3月31日，荷兰杰拉尔德公司发行的股票的市价为11欧元。 3月31日，市场汇率为1欧元=8.7元人民币。 要求： （1）编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。 （2）填列甲公司2011年3月31日外币账户发生的汇兑差额（请将汇 兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失 以“-”表示），并编制汇兑差额相关的会计分录。 外币账户3月31日汇兑差额（单位： 万元人民币） 银行存款（欧元） 应收账款（欧元） 应付账款（欧元） 长期借款（欧元） （3）计算交易性金融资产2011年3月31日应确认的公允价值变动损 益并编制相关会计分录。 （4）计算2011年3月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差 额。（金额单位用万元表示） 五、综合题（本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的， 均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求 外，只需写出一级科目。要求用钢笔在答题纸中的指定位置答题，否 则按无效答题处理。） 1甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，2010年 至2012年与长期股权投资有关资料如下： （1）2010年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公 司（非上市公司）60%股权的合同。合同规定：以丙公司2010年6月30日 评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价 格；合同经双方股东大会批准后生效。 购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。 （2）购买丙公司60%股权的合同执行情况如下： 2010年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了 该购买股权的合同。 以丙公司2010年6月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司 2010年6月30日的资产负债表各项目的数据如下： 丙公司资产负债表 项 目账面价值公允价值 资产： 货币资金 1 400 1 400 存货 2 000 2 000 应收账款 3 3 800800 固定资产 3 600 4 800 无形资产 2 000 2 400 资产合计 12 800 14 400 负债和股东权益： 短期借款 800 800 应付账款 1 600 1 600 长期借款 2 000 2 000 负债合计 4 400 4 400 股本 6 000 资本公积 1 000 盈余公积 400 未分配利润 1 000 股东权益合计 8 400 10 000 上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2010年6月30日起 剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中 无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2010年6月30日起剩 余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土 地使用权均为管理使用。 经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为5 700万元，甲公司以 一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产 2010年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的 固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 200万元；作为对价的土地 使用权2010年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元， 计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为1 500万元。 2010年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的咨询 费用200万元（计入当期管理费用）。 甲公司和乙公司均于2010年6月30日办理完毕上述相关资产的产 权转让手续。 甲公司于2010年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制 权。 （3）丙公司2010年及2011年实现损益等有关情况如下： 2010年度丙公司实现净利润1200万元（假定有关收入、费用在年 度中间均匀发生），当年提取盈余公积120万元，未对外分配现金股 利。 2011年度丙公司实现净利润1600万元，当年提取盈余公积160万 元，未对外分配现金股利。 2010年7月1日至2011年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发 生引起股东权益变动的其他交易和事项。 （4）2012年1月2日，甲公司以2500万元的价格出售丙公司20%的股 权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让 手续。 甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40%，不 再拥有对丙公司的控制权，但能够对丙公司实施重大影响。 2012年度丙公司实现净利润800万元，当年提取盈余公积80万元， 未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值 上升确认资本公积300万元。 （5）其他有关资料： 不考虑相关税费因素的影响。 甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。 不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。 出售丙公司20%股权后，甲公司无子公司，无需编制合并财务报 表。 要求： （1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60%股权导致 的企业合并的类型，并说明理由。 （2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的成本、甲 公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2010年度损益的影响金额。 （3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资 的入账价值并编制相关会计分录。 （4）计算2011年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价 值。 （5）计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分 录。 （6）计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算 时的账面价值，并编制相关会计分录。 （7）计算2012年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价 值，并编制相关会计分录。 2长江公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值 税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法 核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。长江公司按当年 实现净利润的10%提取法定盈余公积。 长江公司2010年度所得税汇算清缴于2011年5月31日完成，在此之 前发生的2010年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。长江公司2010年 度财务报告于2011年3月31日经董事会批准对外报出。 2011年1月1日至3月31日，长江公司发生如下交易或事项： （1）1月14日，长江公司收到乙公司退回的2010年5月4日从长江公 司购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，长江 公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增 值税）为100万元，增值税税额为17万元，销售成本为80万元。假定长 江公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至 2011年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。长江公司2010年12月 31日对该项应收账款计提了12万元的坏账准备，税法规定企业计提的坏 账准备不得计入应纳税所得额，退货冲减的营业收入和营业成本可计入 2010年度应纳税所得额。 （2）2010年10月6日，丙公司向法院提起诉讼，要求长江公司赔偿 专利侵权损失300万元。至2010年12月31日，法院尚未判决。经向律师 咨询，长江公司就该诉讼事项于2010年度确认预计负债200万元。2011 年2月5日，法院判决长江公司应赔偿丙公司专利侵权损失260万元， 2011年2月10日长江公司支付赔偿款260万元。假定长江公司支付的260 万元赔偿款不计入2010年应纳税所得额，可计入2011年应纳税所得额。 （3）2月26日，长江公司获知丁公司被法院依法宣告破产，预计应 收丁公司账款200万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提 坏账准备。长江公司在2010年12月31日已被告知丁公司资金周转困难无 法按期偿还债务，因而按应收丁公司账款余额的80%计提了坏账准备。 （4）3月5日，长江公司发现2010年度漏记某项生产设备折旧费用 200万元，金额较大。至2010年12月31日，用该生产设备生产的产品全 部完工且未对外出售。 （5）3月15日，长江公司决定发行公司债券10000万元。 （6）3月28日，长江公司董事会提议的利润分配方案为分配现金股 利300万元。长江公司根据董事会提议的利润分配方案，将拟分配的现 金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2010年12月31日资产 负债表相关项目。 要求： （1）指出长江公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、 （5）、（6）事项哪些属于资产负债表日后调整事项。 （2）对于长江公司的调整事项，编制有关调整会计分录（合并编 制将以前年度损益调整转入利润分配及提取盈余公积的会计分录，“应 交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写 出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）。 （3）填列长江公司2010年12月31日资产负债表相关项目调整表中 各项目的调整金额（调增数以“+”表示，调减数以“-”表示）。 资产负债表项目调整金额（万元） 应收账款 存货 固定资产 递延所得税资产 其他应付款 应交税费 应付股利 预计负债 盈余公积 未分配利润 参考答案及解析 一、单项选择题 1. 【答案】C 【解析】选项C，盘亏的存货预期不会给企业带来经济利益，不满足 资产的定义，不属于企业的资产。 2. 【答案】C 【解析】选项C，对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货， 应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应 冲减销售成本（主营业务成本）。 3. 【答案】D 【解析】高危行业企业提取安全生产费用时，应当计入相关产品的 成本或当期损益，同时贷记“专项储备”科目。 4. 【答案】C 【解析】管理系统软件应当按照购买价款的现值4546万元作为入账 价值，未确认融资费用2010年7月1日余额 =（4000+1000）-4546=454（万元），长期应付款2010年7月1日摊余成 本=4000-454=3546（万元），2010年未确认融资费用摊销额 =35465%6/12=88.65（万元）。 5. 【答案】B 【解析】该固定资产的入账金额=20002.4869=4973.8（万元）， 2010年固定资产应计提的折旧额=4973.859/12=746.07（万元）。 6. 【答案】B 【解析】A公司此项非货币性资产交换影响当期利润总额的金额 =600-（600-30-30）-2=58（万元）。A公司支付的清理费用属于为换出 资产发生的，应计入当期损益。 7. 【答案】B 【解析】A设备2011年预计的现金流量 =20040%+16050%+8010%=168（万元）。 8. 【答案】C 【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债的金 额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继 续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系 统和营销网络投入等支出。 9. 【答案】C 【解析】2011年专门借款发生的借款费用可资本化的金额 =50008%-30005%=250（万元）。 10. 【答案】D 【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=1000（9.35- 9.28）=70（万元人民币）。 11. 【答案】A 【解析】该事项是附服务年限条件的权益结算的股份支付，股份支 付计入相关费用的金额应采用授予日权益工具的公允价值，即2010年12 月31日的市场价格。 12. 【答案】A 【解析】2011年12月31日预计负债账面价值=50+110-90=70（万 元），计税基础=账面价值-未来期间可税前扣除金额=70-70=0，产生可 抵扣暂时性差异70万元。 13. 【答案】D 【解析】该可转换公司债券发行时负债成份的公允价值 =500000.7473+500004%4.2124=45789.8（万元），权益成份的公 允价值=51000-45789.8=5210.2（万元）。 14. 【答案】B 【解析】第一年的完工进度=（880-80）1000100%=80%。 15. 【答案】B 【解析】民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在 会计报表附注中作相关披露。 二、多项选择题 16. 【答案】CD 【解析】选项A和选项B均可以转回。 17. 【答案】AD 【解析】选项B，属于其他权益变动，投资单位应计入“资本公积 其他资本公积”科目，不确认投资收益；选项C，属于宣告分配现 金股利，应冲减长期股权投资账面价值，与确认投资收益无关。 18. 【答案】AD 【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常 中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 19. 【答案】AD 【解析】本期递延所得税资产或递延所得税负债的发生额可能计入 资本公积、商誉或所得税费用。不是所有的暂时性差异都能确认为递延 所得税，有的应纳税暂时性差异并不确认递延所得税负债，有的可抵扣 暂时性差异也不确认递延所得税资产。 20. 【答案】AB 【解析】专门借款利息资本化金额计算时与资产支出不挂钩，选项C 错误；借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，而筹资 还包括股权筹资，股权筹资发生的筹资成本不属于借款费用，故选项D 错误。 21. 【答案】AC 【解析】债务人将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权 而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的 差额确认为资本公积，选项A正确，选项B错误；债务人应将重组债务的 账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（属于债务 重组利得），选项C正确，选项D错误。 22. 【答案】ACD 【解析】房地产购买方影响房地产设计的能力有限（如仅能对基本 设计方案做微小变动），企业应当遵循收入准则中销售商品收入的原则 确认收入。 23. 【答案】AC 【解析】选项A，发行公司债券属于非调整事项；选项B，以前年度 售出商品发生退货属于调整事项；选项C，处置子公司属于非调整事 项；选项D，报告年度发生的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案 属于调整事项。 24. 【答案】ABCD 【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主 要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及 结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用， 通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币 以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 25. 【答案】ABD 【解析】选项A，20（7020）100%=22.22%25%，属于非货币 性资产交换；选项B，110468100%=23.5%25%，属于非货币性资产 交换；选项C，应收账款属于货币性资产，因此该项交易不属于非货币 性资产交换；选项D，1355100%=23.64%25%，属于非货币性资产交 换。 三、判断题 61. 【答案】 62 【答案】 【解析】同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相 关费用，直接计入当期损益。 63. 【答案】 【解析】以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日 的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 64. 【答案】 【解析】在极少数情况下，采用公允价值对投资性房地产进行后续 计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项投资性房地产（或某项 现有房地产在完成建造或开发活动或改变用途后首次成为投资性房地 产）时，其公允价值不能持续可靠取得，则应采用成本模式对其进行后 续计量。 65. 【答案】 66. 【答案】 67. 【答案】 【解析】待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的， 应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超 过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏 损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。 68. 【答案】 69. 【答案】 【解析】会计实务中，如果不易分清某项会计变更属于会计政策变 更还是会计估计变更，应按会计估计变更进行会计处理。 70. 【答案】 【解析】“经营结余”科目可能出现借方余额（即发生亏损）。 四、计算分析题 1. 【答案】 （1） 负债成份的公允价值 =1000001.5%0.9434+1000002%0.8900+100000（1+2.5%） 0.8396=89254.1（万元），权益成份的公允价值=100000- 89254.1=10745.9（万元）。 （2） 借：银行存款 100000 应付债券可转换公司债券（利息调整） 10745.9 （面值100000-负债成分的公允价值 89254.1） 贷：应付债券可转换公司债券（面值） 100000 资本公积其他资本公积 10745.9 （3） 2010年12月31日该可转换公司债券负债成份的摊余成本 =89254.1（1+6%）-1000001.5%=93109.35（万元）。 借：在建工程 5355.25 （89254.16%） 贷：应付利息 1500 应付债券可转换公司债券（利息调整） 3855.25 借：应付利息 1500 贷：银行存款 1500 （4） 2011年6月30日该可转换公司债券负债成份的摊余成本 =93109.35+93109.356%2-1000002%2=94902.63（万元）。 借：财务费用 2793.28 （93109.356%2） 贷：应付利息 1000（1000002%2） 应付债券可转换公司债券（利息调整） 1793.28 （5） 2011年7月1日，可转换公司债券可以转换的普通股数量 =100010=10000（万股） 借：应付债券可转换公司债券（面值） 100000 资本公积其他资本公积 10745.9 应付利息 1000 贷：应付债券可转换公司债券（利息调整） 5097.37 （10745.9-3855.25- 1793.28） 股本 10000 资本公积股本溢价 96648.53 2. 【答案】 （1）编制甲公司2011年3月份外币交易或事项相关的会计分录 3月2日 借：银行存款人民币户 890 财务费用汇兑差额 10 贷：银行存款欧元户 （1009）900 3月10日 借：原材料 4 060（3 560+500） 应交税费应交增值税（进项税额） 690.2 贷：应付账款欧元户 （4008.9）3 560 银行存款人民币户 1 190.2 3月14日 借：应收账款欧元户 （6008.9）5 340 贷：主营业务收入 5 340 3月20日 借：银行存款欧元户 （3008.8）2 640 财务费用汇兑差额 60 贷：应收账款欧元户 （3009.0）2 700 3月22日 借：应付账款欧元户 （4008.9）3 560 贷：银行存款欧元户 （4008.8）3 520 财务费用汇兑差额 40 3月25日 借：交易性金融资产成本 （1018.8）88 贷：银行存款欧元户 （1018.8）88 3月31日 计提外币借款利息=10004%3/12=10（万欧元） 借：在建工程 87 贷：长期借款欧元户 （108.7 ）87 （2）填表并编制会计分录 外币账户3月31日汇兑差额（单位： 万元人民币） 银行存款（欧元户）-199 应收账款（欧元户）-150 应付账款（欧元户）+60 长期借款（欧元户）+300 银行存款账户汇兑差额=（800-100+300-400-10）8.7-（7200- 900+2640-3520-88）= -199（万元） 应收账款账户汇兑差额=（400+600-300）8.7-（3600+5340- 2700）=-150（万元） 应付账款账户汇兑差额=（200+400-400）8.7-（1800+3560- 3560）=