第五章 审计目标、.ppt

第五章审计目标、审计证据与审计工作底稿,第一节审计目标,一、审计的总体目标财务报表审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：1财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性）；2财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允性）。,（一）评价财务报表的合法性1、选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；2、管理层作出的会计估计是否合理；3、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；4、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。（二）评价财务报表的公允性1、经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；2、财务报表的列报、结构和内容是否合理；3、财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,二、管理层对财务报表的认定及其具体的审计目标认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。,【例】资料：某公司12月31日资产负债表反映的存货如下：存货余额3450000减:存货跌价准备90000存货账面价值3360000问题：管理当局对其所编制的会计报表，作了哪些方面的认定？首先作了5项明确的认定：存货是存在的（存在，记录的资产、负债和所有者权益是存在的）；存货跌价准备正确估价为90000元（计价和分摊，资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录）；存货的账面价值是3360000元，且计算是精确的（计价和分摊，同上）；列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日（准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当）。在财务报表附注中列报的存货是恰当的，（分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚）。,同时也作了4项隐含的认定：所有应报告的存货均已包括在内（完整性：所有应记录的资产、负债和所有者权益均已记录）；报表上列示的存货数额没有高估（存在，记录的资产、负债和所有者权益是存在的）；所有被报告的存货都归公司（权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应履行的偿还义务）；存货使用不受限制（权利和义务：同上）。,管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，CPA的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。管理层的认定有与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定和与列报相关的认定三个层次。具体内容归纳如下两表所示。,（一）与各类交易和事项有关的认定与对应的审计目标：1）发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；审计目标是确认已记录的交易是真实的。“高估”例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；审计目标是确认已发生的交易确实已经记录。“低估”例如，如果发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录，则违反了该目标。,3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的。例如，如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售明细账中记录了错误的金额，则违反了该目标。,对比：准确性与发生、完整性之间存在区别例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。,4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当分类。例如，如果将现销记录为赊销，将出售固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。,（二）对期末账户余额运用的认定类别与对应的审计目标1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；审计目标是确认记录的金额确实存在。例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；审计目标是确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权利目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。,3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；审计目标是确认已存在的金额均已记录。例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。审计目标是资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,（三）对列报运用的认定类别与对应的审计目标1）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；例如，复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项；询问管理层固定资产是否被抵押，即是对列报的权利认定的运用。如果抵押固定资产则需要在财务报表中列报，说明其权利受到限制。2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；例如，检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。,3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；例如，检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。,第二节审计证据,一、审计证据的涵义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。,财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表及电子数据表等。可用作审计证据的其他信息可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。,财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息共同构成了审计证据，二者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险，只有将二者结合在一起，才能将审计风险降低至可接受的水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。,二、审计证据的特征审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。例如，从200个样本中获取的审计证据比从100个样本中获取的审计证据更充分。审计证据的充分性与重大错报风险成正向关系，即：重大错报风险越大，应获取的审计证据越多。例如，某电器公司受行业性质影响，存货陈旧的可能性较高，计价错报的可能性较大；因而，在审计中应选取更多的存货样本进行测试，以确定存货陈旧程度，进而确定存货价值是否被实高估。,审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。审计证据的相关性，是指审计证据与审计目标相关。例如，怀疑被审计单位发出存货没有向顾客开具发票，需要获取完整性的审计证据。发货单销售发票副本？,在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。例如，检查期后应收账款收回的记录和文件，可以提供有关存在和计价的审计证据，但不一定与期末截止是否适当有关。针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。例如，分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，可以获取与坏账准备有关的审计证据。只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。例如，有关存货存在的审计证据并不能替代与存货计价相关的审计证据。,审计证据的可靠性，是指审计证据的可信程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。例如，银行询证回函、应收账款询证回函、保险公司出具的证明等，比被审计单位会计记录、会议记录可靠。内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。例如，如果销售业务相关内部控制有效，注册会计师就能从发货单、销售发票中取得比内部控制不健全是更加可靠的审计证据。,直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。例如，注册会计师直接观察某项内部控制的运行等到的证据，比询问被审计单位某项内部控制的运行等到的证据更可靠。以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。例如，会议的同步书面记录，比讨论事项后的口头表述更可靠。从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。,充分性与适当性的关系审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少【例如】被审计单位内部控制健全有效时生成的审计证据更可靠，注册会计师只要获取适量的审计证据，就可以为发表审计意见提供合理的基础。更多的审计证据，可能无法弥补其质量上的缺陷【例如】注册会计师应当获取收入完整性证据，却获取收入真实性证据，即便收入真实性证据再多，也无法证明收入完整性。,成本效益原则在审计实务中，绝对可靠的审计证据是很难获得的，因为审计人员获取审计证据时，一般要考虑成本效益原则，因而，审计人员并不一定要选取最有力的审计证据。但是，对于重要的审计项目，审计人员不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。如果在实施必要的审计程序后，仍无法取得充分且适当的审计证据，则应视情况发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告。,二、审计证据及其对应的审计程序,（一）收集审计证据的基本方法抽样方法目的是为了提高审计工作效率应考虑样本的代表性，也就是考虑所选样本的充分性与适当性。,（二）收集审计证据的审计程序1.监盘（实物资产及现金、有价证券）2.观察（实地察看）3.函证（肯定法、否定法）4.检查（会计记录和其他书面文件，审阅和核对）5.计算（验算或另行计算）6.重新执行（重新执行某项内部控制措施）7.分析程序（重要的比率或趋势）,（三）审计证据的类型实物证据：1、证实：“存在”2、适用于：库存现金、有价证券、应收票据、存货和固定资产的核实3、审计程序：观察、监盘,询证证据：1、证实：存在或发生、权利及义务及估价2、适用于：应收账款、银行存款、借款、短期投资、未决诉讼等3、审计程序：函证,文件证据：1、证实：存在、发生、完整性、准确性、计价与分摊2、适用于：绝大数报表项目3、审计程序：检查文件及记录顺查？逆查？,数学证据：1、证实：准确性、计价与分摊2、适用于：需要计算的报表项目。如：坏账准备3、审计程序：重新计算,分析性证据：1、证实：存在、发生、计价与分摊等2、适用于：审计计划阶段，帮助审计人员识别高风险的审计领域；审计实施阶段；报告阶段，评估财务报表的整体合理性。3、审计程序：分析性程序,口头证据:1、适用于：每一类认定的评价过程2、审计程序：询问,第三节审计工作底稿,概念是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。包括：总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。,作用：1、是连接整个审计工作的纽带；2、是形成审计结论、发表审计意见的直接依据；3、是解除审计责任、考核审计质量的依据；4、是审计质量控制与监督的手段；5、是后续审计的重要参考资料。,审计工作底稿的内容,审计工作底稿的编制与复核,编制：试算平衡表、主表和附表，通过较差索引联系见教材的表5-2、5-3、5-4、5-5,复核：作用是审计准则的要求，也是质量控制准则的要求。可以减少或消除人为的审计误差，降低审计风险，提高审计质量。能够及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率。便于上级管理部门对审计人员进行审计质量监控和工作业绩考评。,审计工作底稿的复核制度实行