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第六节增值税出口退税会计核算（了解）,一、出口退税相关知识回顾,二、免抵退税会计核算（一）账户设置：应交税费应交增值税,出口抵减内销产品应纳税额：记录企业按规定的退税率计算的应免抵的税额。借：应交税费增（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费增（出口退税）免抵税额确定有两种方法：1.按税务机关的批准数（根据税务机关签发的生产企业出口货物免抵退税审批通知单进行会计处理）2.按企业退税申报数（即计算公式中的当期免抵税额）,即公式中的当期免抵税额,出口退税：记录企业凭有关单位向税务机关申报办理退税而应收的出口退税款及应免抵税额。借：应收出口退税退税额应交税费增（出口抵减内销产品应纳税额）免抵税额贷：应交税费增（出口退税）免抵退税额,即公式中的当期免抵退税额,进项税额转出：企业在核算出口货物免税收入同时，对免税收入按征退税率之差计算的“不得抵扣税额”。借：主营业务成本贷：应交税费增（进转出）,即公式中的当期出口货物不得免征和抵扣的税额,P113例49（1）购进货物借：原材料6000000应交税费增（进）1020000贷：银行存款7020000（2）内销货物借：银行存款4680000贷：主营业务收入内销4000000应交税费增（销）680000（3）出口货物借：银行存款20000000贷：主营业务收入出口20000000,（4）计算并结转当期免抵退税不得免征和抵扣的税额2000*（17%-14%）=60万借：主营业务成本600000贷：应交税费增（进转出）600000（5）计算出口退税额当期应纳税额=68-（102-60）-72=-46万免抵退税额=2000*14%=280万当期应退税额=46万当期免抵税额=234万借：应收出口退税460000应交税费增（出口抵减内销产品应纳税额）2340000贷：应交税费增（出口退税）2800000,P114例50（5）计算出口退税额当期应纳税额=68-（102-60）-346=-320万免抵退税额=2000*14%=280万当期应退税额=280万当期免抵税额=0万留待下期继续抵扣的税额：40万借：应收出口退税2800000贷：应交税费增（出口退税）2800000,P114例51（5）计算出口退税额当期应纳税额=68-（102-60）-20=6万借：应交税费增（转出未交增值税）60000贷：应交税费未交增值税60000免抵退税额=2000*14%=280万当期应退税额=0万当期免抵税额=280万借：应交税费增（出口抵减内销产品应纳税额）2800000贷：应交税费增（出口退税）2800000,三、出口免税不退税会计核算1.确认出口收入，不计算销项税额2.不计算应收的退税款，将出口商品耗用的国内采购材料进项税额计入主营业务成本会计核算借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：应交税费增（进转出）,四、出口不免税也不退税会计核算1.确认出口收入，同时计算销项税额2.进项税额可以抵扣,第七节增值税应纳税额的会计核算,一、增值税应纳税额会计核算（1）某自行车厂生产自行车和残疾人专用的轮椅，后者属于免税产品。10月份，该厂购入一批材料，增值税专用发票注明价款300000元，增值税额51000元，已付款并验收入库。10月份该厂产品销售额800000元，其中轮椅销售额200000元。（2）大华厂以15日为纳税期限，10月16日预交当月增值税额800元，做出会计分录。（3）接上题，大华厂10月份共发生销项税额1700元，进项税额1900元，已交税金800元（上题），做出月末结转会计录。（4）大华厂以10日为纳税期限，本月共预缴增值税800元，共发生销项税额2000元，进项税额1000元，做出月末结转会计分录。,二、增值税减免会计核算（一）即征即退/先征后退会计核算借：银行存款贷：营业外收入政府补助（年终并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税）,（二）减免税会计核算不属于政府补助处理一：无需作任何会计处理借：固定资产清理100000累计折旧50000贷：固定资产150000借：银行存款50000贷：固定资产清理49029应交税费应交增971借：营业外支出50971贷：固定资产清理50971处置行为对应纳税所得额的影响：-50971元,处理二：减免的税款计入营业外收入减免的1%，485元确认营业外收入纳所得税借：固定资产清理100000累计折旧50000贷：固定资产150000借：银行存款50000贷：固定资产清理48544应交税费应交增971营业外收入485借：营业外支出51456贷：固定资产清理51456处置固定资产净损失51456元所得税前抵扣处置行为对应纳税所得额的影响：-50971元,三、增值税查补税款的会计核算某工业企业为增值税一般纳税人。2月份增值税纳税资料：当期销项税额236000元，当期购进货物的进项税额247000元。“应交税费应交增值税”账户的借方余额为11000元。2月15日税务机关检查其上年度增值税纳税事宜时，发现有如下两笔业务会计处理有误：A：12月3日，管理部门用产品一批，成本价为80000元，同类产品售价为100000元，企业已作如下会计处理：借：管理费用80000贷：库存商品80000