第一章 会计法律制度2.ppt

财经法规与会计职业道德,前言,一、学习方法二、课程框架1、注意合理的分配时间第一章，会计法律制度（重点）(40%,16学时)第二章，支付结算法律制度（重点）(25%,10学时)第三章，税收征收管理法律制度（次要）(20%,8学时)第四章，会计职业道德（次次要）(15%,6学时)三、考试题型分析（一）单项选择题（共40题，每小题1分，共40分。）（二）多选题（共25题，每题2分，共50分。）（三）判断题（本类题共10题，每小题1分，共10分。）,本章讲7个问题：一、会计法律制度的构成二、会计工作管理体制三、会计核算四、会计监督五、会计机构和会计人员六、法律责任七、会计法律制度案例分析,第一章会计法律制度,一、会计法律制度构成(四个层次),会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规。,【例1-1多选题】我国的会计法律制度包括()。A.会计法律B.会计行政法规C.地方性法规D.会计规章和规范性文件,(一)会计法律(全国人大及常委会制定)中华人民共和国会计法(简称会计法),1.会计法的立法宗旨（了解）为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法。2.会计法的地位是我国会计工作的根本大法，是会计法律制度的最高层次，在会计法律制度体系中权威性最高、法律效力最强，是会计工作的最高准绳和根本依据。3.会计法的适用范围国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织(以下统称单位)必须依照本法办理会计事务。,【例1-2判断题】我国会计法律制度中层次最高的法律规范是会计法和注册会计师法。【例1-3多选题】在我国会计法规体系中，会计法是()。A.是会计法律制度中层次最高的法律规范B.早会计法律制度体系中权威性最高、法律效力最强C.是制定其他会计法规的依据D.是指导会计工作的最高准则【例1-4多选题】下列属于会计法适用范围的有()。A.个体工商户B.企业、事业单位C.国家机关D.社会团体,(二)会计行政法规(国务院制定或经国务院批准发布)如：总会计师条例、企业财务会计报告条例【例1-5单选题】企业财务会计报告条例属于()。A.会计法律B.会计行政法规C.会计规章D.会计规范性文件【例1-6多选题】下列各项中，属于会计行政法规的是()。A.会计法B.企业财务会计报告条例C.财政部门实施会计监督办法D.总会计师条例,(三)国家统一的会计制度(财政部制定)国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据本法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。包括会计规章和会计规范性文件。会计规章有：财政部门实施会计监督办法、会计从业资格管理办法、代理记账管理办法及企业会计准则基本准则等。会计规范性文件有：企业会计准则具体准则、企业会计制度、会计基础工作规范及会计档案管理办法等。(四)地方性会计法规(省级人大及常委会制定),【例1-7多选题】下列各项中，属于国家统一的会计制度内容的是()。A.会计核算制度B.会计监督制度C.会计机构和会计人员管理制度D.会计工作管理制度【例1-8多选题】下列各项中，属于国家统一会计制度的是()。A.会计基础工作规范B.会计从业资格管理办法C.会计档案管理办法D.总会计师条例【例1-9单选题】会计人员从业资格管理办法由()规定。A.全国人大常委会B.国务院C.国务院财政部门D.财政部会计司,会计工作管理体制是划分会计管理工作职责权限关系的制度。主要包括：明确会计工作的主管部门、明确会计制度的制定权限、明确会计人员的管理和明确单位内部的会计工作管理等内容。,4、地方性会计法规,第二节会计工作管理体制,一、会计工作主管部门会计法第七条国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。我国会计工作管理体制遵循的是“统一领导，分级管理”的原则【例题2-1单选题】我国主管全国会计工作的机构是()。A.国务院B.全国人大常委会C.财政部D.审计署【例题2-2单选题】会计工作由财政部门主管并明确在管理体制上实行()原则。A.统一领导、分级管理B.统一规划、分级管理C.统一领导、条块管理D.统一规划、集中管理,二、会计制度的制定权限国家实行统一的会计制度对会计核算和会计监督有特殊要求的行业：审核批准中国人民解放军总后勤部：备案【例题2-3判断题】国务院财政部门可根据会计法规定制定并公布国家统一的会计制度。()【例题2-4单选题】根据会计法的规定，有权制定国家统一的会计制度的政府部门是()。A.国务院B.国务院财政部门C.国务院各业务主管部门D.省级人民政府财政部门【例题2-5单选题】下列各项中，可以依照会计法和国家统一的会计制度制定本系统内实施国家统一的会计制度的具体办法，并报国务院财政部门备案的是()。A.中国人民银行B.信息产业部C.农业部D.中国人民解放军总后勤部,三、会计人员的管理1、从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。2、财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩，以及会计人员继续教育等。【例2-6判断题】会计人员的会计专业技术职务资格管理应该由人事部门负责。【例2-7多选题】下列各项中，属于财政部门负责管理的是()。A.会计从业资格管理B.会计专业技术职务资格管理C.会计人员学历教育D.会计人员奖惩,四、单位内部的会计工作管理单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。各单位应当根据会计法和国家统一会计制度的规定，结合单位类型和内部管理的需要，建立健全相应的内部会计管理制度。包括：会计机构设置和会计人员配备制度、会计人员岗位责任制度、账务处理程序规范、内部牵制制度、稽核制度、原始记录制度、计量验收制度、财产清查制度、定额管理制度、成本核算制度等。,【例2-8单选题】根据会计法的规定，单位内部的会计工作管理，应由()负责。A.总会计师B.单位会计机构负责人C.单位分管会计工作领导D.单位负责人【例2-9多选题】下列各项中，可以成为单位负责人的是()。A.国有企业经理B.股份有限公司董事长C.独资企业投资人D.总会计师【例2-10多选题】会计法规定单位负责人必须保证会计资料()。A.合理B.真实C.全面D.完整【例2-11多选题】下列各项中，属于单位内部会计管理制度的是()。A.账务处理程序制度B.会计从业资格管理办法C.计量验收制度D.成本核算制度,第三节会计核算,会计核算的基本含义（了解）一、会计信息质量要求体系和会计核算的基本要求（一）会计信息质量要求体系根据基本准则规定，对会计信息质量的要求包括：可靠性（真实性原则）、相关性（有用性原则）、可理解性、可比性（横行比较、纵向比较）、实质重于形式、重要性、谨慎性（稳健性原则）和及时性。,1、可靠性(真实性要求)以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认。可靠性是对会计工作和会计信息质量最基本的要求。【例3-1单选题】下列表述中，符合会计资料真实性要求的是()。A.会计资料应当如实反映经济业务事项B.会计资料应当精确反映经济业务事项的发生过程和结果C.会计资料所反映的经济业务事项必须合法D.会计资料应当具备的构成要素必须齐全,2.相关性企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。比如对有的资产运用公允价值计量。3.可理解性。企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。,4、可比性要求（1）同一企业不同时期可比：纵向可比。要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。（2）不同企业相同会计期间可比：横向可比。要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。【例3-2单选题】企业采用的会计处理方法和程序前后各期应当一致，不得随意变更，这是会计核算的()。A.真实性要求B.相关性要求C.明晰性要求D.可比性要求【例3-3单选题】在会计核算的信息质量要求中，要求会计信息口径一致，以便于不同企业之间进行横向比较的是()。A.真实性要求B.相关性要求C.明晰性要求D.可比性要求,5、经济实质重于法律形式要求要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。典型运用有：融资租赁、售后回购、售后租回、关联关系判断、不确认收入的赊销等。【例3-4单选题】企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算，所体现的会计核算的信息质量要求是()。A.客观性要求B.相关性要求C.可比性要求D.实质重于形式要求,6、重要性要求要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。如果财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的,该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断,企业应当根据其所处环境和实际情况,从项目的性质和金额大小两方面加以判断。【例3-5单选题】公司的下列会计行为中，出于会计信息重要性要求考虑的是（）A.本期将购买办公用品的支出直接计入当期费用B.对应收账款计提坏账准备C.将融资租入的固定资产作为企业的资产核算D.对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债,7、谨慎性要求是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。如对资产计提减值准备或跌价准备、固定资产采用加速折旧法计提折旧、预计负债的计提等。【例3-6单选题】我国现行会计实务中，体现会计信息质量谨慎性要求的会计方法有（）。A.对无形资产计提减值准备B.固定资产采用加速折旧法C.存货期末按成本与可变现净值孰低计量D.交易性金融资产按公允价值进行后续计量E.将融资租入固定资产视作自有资产核算,8、及时性要求及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。比如我国上市公司需要按时公开披露年度财务报告的同时，还需要按季披露财务报告。,下列事项中体现了会计信息质量的什么要求：A.对赊销的商品，出于对方财务状况恶化的原因，没有确认收入B.发出存货的计价方法一经确定，不得随意改变，确有需要改变的在财务报告中说明C.对资产发生的减值的，相应计提减值准备D.对有的资产采用公允价值计量E.确认可能发生的损失,(二)会计核算的基本要求1.关于依法设置会计账簿的基本要求(1)单位应当按照会计制度的规定依法设置及使用会计账簿。(2)单位应当按照会计制度的规定依法使用会计账簿。一是单位应当依据经过审核的会计凭证登记会计账簿。二是登记会计账簿应当按照记账规则进行。(3)会计账簿的种类包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。其中，对实行手工记账的，总账、现金日记账和银行存款日记账应当采用订本式账簿。(4)单位的会计账簿由县级以上人民政府财政部门监管。(5)私设会计账簿是一种严重的违法行为。,2.关于会计核算依据的基本要求会计法规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务或者资料进行会计核算。”但是并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算;如在签订合同或协议的经济业务事项时，一般不需进行会计核算。只有当实际履行合同或协议并引起资金运动时，才需要对履行合同或协议这一经济业务事项如实进行记录和反映，进行会计核算。以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。【例3-7判断题】会计法规定，会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据，但并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。(),3.关于会计资料的基本要求会计资料包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。会计法规定：“会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。”“任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。”所谓伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿及其他会计资料所谓变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实。【例3-8单选题】A单位会计王某采用涂改手段，将金额为10000元的购货发票改为40000元。该行为属于()。A.伪造会计凭证B.变造会计凭证C.伪造会计账簿D.变造会计账簿,4.关于会计期间的基本要求以一年为一个会计期间称为会计年度。一般来讲，每个会计年度还可以按照公历日期划分为半年度、季度、月份，以满足单位经营管理和投资者对会计资料的需要。会计法第十一条规定：“会计年度自公历l月1日起至12月31日止。”【例3-9单选题】根据会计法规定，我国会计年度的期间为()。A.公历1月1日起至12门3l日止B.农历1月1日起至12月21日止C.公历4月1日起至次年3月31日止D.农历10月1日起至次年9月31日止【例3-10判断题】为了更好的复核会计核算的权责发生制，企业可以根据自身生产经营的特点自行划分会计期间。(),5.关于记账本位币的基本要求记账本位币，是指用于日常登记账簿和编制会计报表用以计量的货币。也就是单位主要会计核算业务所使用的货币。会计法第十二条规定：“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。”【例3-11判断题】会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也必须以人民币作为记账本位币。(),6.关于会计记录文字的基本要求会计法第二十二条规定：会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。”使用中文是强制性的，使用其他通用文字是备选性的，不能理解为可以使用中文，也可以使用其他通用文字。【例3-12单选题】我国会计法规定,会计记录的文字应当使用中文。因此,在民族自治的地方会计记录()。A.只能使用中文B.可以使用中文以外的另一种民族文字C.可以同时使用当地通用的一种民族文字D.只能使用一种文字,7.关于会计档案管理的基本要求一般包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会计资料等会计核算的专业材料。(1)会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证;(2)会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片账、辅助账簿，其他会计账簿;(3)财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告;(4)其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。,第一，会计档案应当妥善保管。会计档案由单位会计机构负责整理立卷归档，并保管一年期满后移交单位的会计档案管理机构，没有专门设置档案管理机构的单位应由会计机构指定专人继续保管。单位会计档案不得外借，遇有特殊情况，经本单位负责人批准可以提供查阅或复制原件。第二，会计档案应当分期保管。会计档案保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、l0年、l5年和25年五类，保管期限从会计年度终了后第一天算起。三个永久：年度财务报告(决算)、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。现金日记账和银行存款日记账保管25年；其余凭证、账册是15年；银行存款余额调节表、银行对账单5年；月、季报3年第三，会计档案应当按照规定程序销毁。对于保管期满的会计档案，需要销毁时，应有单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定严格审查，编造销毁清册，报单位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构，共同派员监销;保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止;正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。,【例3-13多选题】单位的()，应当建立档案，按照国家会计档案管理办法的规定管理。A.会计凭证B.会计账簿C.财务会计报告D.其它会计资料及其电子存储介质【例3-14判断题】保管期满但未结清的债权债务原始凭证，经单位负责人批准后可以销毁。()【例3-15单选题】原始凭证不得外借，其他单位如因特殊需要使用原始凭证时，须经本单位()同意，可以复制。A.会计档案保管人员B.单位负责人C.总会计师D.会计机构负责人.会计主管人员,8.关于会计电算化的基本要求会计法第十三条第二款规定：“使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。”单位使用的会计核算软件，应当按照规定经市(地)以上财政部门评审或者确认。”【例3-16判断题】使用计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正，应根据会计软件所提供的方法进行，不必与国家统一的会计制度相符。(),二、会计凭证的填制与审核(一)会计凭证法定内容-会计凭证包括原始凭证和记账凭证。1.原始凭证的内容(1)原始凭证，是指在经济业务事项发生或者完成时由经办人员直接取得或者填制的，用来证明某项经济业务事项已经发生或者完成的事实，以明确有关经济责任并用作记账原始依据的一种凭证。(2)原始凭证种类既有来自单位外部的，也有单位内部自制的;既有国家统一印制的具有固定格式的发票，也有由发生经济业务事项双方认可并自行填制的凭据等。(3)原始凭证应当具备以下内容:凭证的名称;填制凭证的日期;填制凭证单位名称或者填制人姓名;经办人员的签名或者盖章;接受凭证单位名称;经济业务内容;数量、单价和金额及法律、法规和会计制度规定的其他内容。,2.记账凭证的内容(1)记账凭证，是指会计人员根据审核无误的原始凭证及有关资料，按照经济业务事项的内容和性质加以归类，并且确定会计分录，作为登记会计账簿依据的会计凭证，它具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿需要的作用。(2)记账凭证应当具备以下基本要素：填制记账凭证的日期、记账凭证的名称和编号、所附凭证张数;经济业务事项摘要、会计科目和金额;记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名并盖章会计制度及相关制度规定的其他内容。,(二)填制和审核会计凭证的基本要求1.原始凭证的填制和取得会计法和实施办法的规定都体现了两层含义：一是办理经济业务事项时必须填制或取得原始凭证，如果不填制或取得原始凭证致使会计核算无法继续进行的，就是违法行为;二是填制或取得的原始凭证必须及时送交会计机构，如果填制或取得的原始凭证没有及时送交会计机构，延误会计核算及时进行的，也是违法行为。至于“及时”的具体期限，一般来说，填制或取得的原始凭证送交会计机构的时间最迟不应超过一个会计结算期。【例3-17单选题】为了保证会计核算的正常进行和当期会计资料的真实、完整，填制或取得的原始凭证送交会计机构的时间最迟不宜超过()。A.1个月B.1个季度C.1个年度D.1个会计结算期,2.原始凭证的审核第一，会计机构、会计人员必须审核原始凭证，这是法定职责。审核的依据是会计制度的规定。审核的标准是合法、真实、准确、完整。第二，会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行。第三，对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。【例3-18多选题】会计机构、会计人员必须审核原始凭证，审核的依据是会计制度的规定，审核的标准是()A.合法B.真实C.准确D.完整,根据会计基础工作规范有关规定，审核原始凭证还必须符合以下要求：(1)审核原始凭证的内容是否齐备。(2)从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证，必须有填制人员签名或盖章；自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章；购买实物的原始凭证，必须有验收证明。(3)凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇票凭证等代替。(4)一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。,(5)发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明;退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。(6)职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退借据副本，不得退还原借款收据。-借款和还回借款是互有联系的两项经济业务。(7)经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。【例3-19单选题】会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证()。A.有权不予接受B.向单位负责人请示C.有出具单位重开D.有权不予受理，并向单位负责人报告【例3-20判断题】职工公出借款凭据应当附在记账凭证之后，收回借款时也可退还借款收据。(),3.原始凭证错误的更正第一，原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。第二，原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具单位印章。第三，原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证出具单位重新开具。第四，原始凭证出具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝【例3-21判断题】原始凭证的金额出现错误的，可以由原始凭证的出具单位重新开具，也可由原始凭证的出具单位在原始凭证上更正，但需在更正位置加盖开具单位公章。(),4.记账凭证的编制强调了两方面的要求：一是记账凭证必须以原始凭证及有关资料为依据编制;二是作为记账凭证编制依据的原始凭证和有关资料必须经过审核无误。会计基础工作规范的有关规定：(1)记账凭证的内容必须具备。(2)编制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。按月顺序编号。一笔经济业务需要填制两张或者两张以上记账凭证的，可采用“分数编号法”编号。(3)记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总编制在一张记账凭证上。,(4)除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证，并注明所附原始凭证的张数。所附原始凭证张数的计算，一般应以原始凭证的自然张数为准。如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，应该把所附的原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件张数之内。但对于报销差旅费等零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者原始凭证复印件。(5)原始凭证分割单的填制。同一票据在几个单位报销，票据原件由报销比例大者留存，并开具分割单。报销比例小者留存分割单、票据复印件。,(6)记账凭证的改错方法。P32(7)记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。(8)机制记账凭证的要求。【例3-22判断题】除更正错账以及结账外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。()【例3-23判断题】会计人员如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。(),5.会计凭证的字迹(1)阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。(2)所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分;无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“”;有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“”代替。(3)汉字大写数字金额-大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字;大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。例如：145.00人民币壹佰肆拾伍元整。145.10人民币壹佰肆拾伍元壹角整。145.16人民币壹佰肆拾伍元壹角陆分。,(4)大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。(5)阿拉伯数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字;阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字;如￥1409.50，应写成人民币壹仟肆佰零玖元伍角整。如￥6007.14，应写成人民币陆仟零柒元壹角肆分。阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。例如，￥1680.32，应写成人民币壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分，或者写成人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分;,6.会计凭证的传递与保管（1）及时传递，不得积压；（2）按分类和编号顺序保管，不得散乱丢失；(3)按期装订成册；(4)原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章；(5)从外单位取得的原始凭证如有遗失-代作原始凭证。【例3-24单选题】经批准，向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由()共同签名或者盖章。A.会计档案保管人员和收取人员B.总会计师和收取人员C.会计机构负责人和收取人员D.提供人员和收取人员,三、会计账簿的设置与登记(一)会计账簿的设置设置范围：所有实行独立核算的国家机构、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织都必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。1.单位应当设置的会计账簿(1)总账。(2)明细账。(3)日记账。(4)其他辅助账簿。也称备查账簿，是为备忘备查而设置的账簿。主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等。【例3-25判断题】按照会计法的要求，所有实行独立核算和非独立核算的单位都必须依法设置会计账簿。()【例3-26多选题】辅助账簿也称备查账簿，是为备忘备查而设置的账簿。在实际会计实务中，主要包括()等。A.有关应收、应付款项的备查簿B.担保、抵押备查簿C.各种租借设备、物资的辅助登记D.各种会议备忘录,2.会计账簿的形式(1)总账的形式。-三栏式、多样式订本账(2)明细账的形式-三栏、多栏、数量金额式活页式(3)日记账的形式-一种特殊的明细账，不得用银行对账单或者其他方法代替日记账实施办法第十四条的规定，“实行手工记账的，总账、现金日记账和银行存款日记账应当采用订本式账簿”。【例3-27多选题】实行手工记账的单位，应当采用订本式账簿的有()A.总账B.基本生产明细账和辅助生产明细账C.现金和银行存款日记账D.应收账款、应付账款明细账,3.会计账簿的启用启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编写页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编写页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。【例3-28判断题】对实行手工记账的，()可以不采用订本式账簿。A.总账B.银行存款C.现金日记账D.应付账款明细账,(二)会计账簿登记1.关于会计账簿登记的法律规定(1)必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿。(2)登记会计账簿必须按照记账规则进行。(3)实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。(4)“公司除法定的会计账册外，不得另立会计账册。”(5)禁止账外设账。对于设置用于内部管理的管理会计账簿，法律予以保护。【例3-29判断题】各单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账薄上统一登记、核算，不得私设账外账，但为了强化内部管理，可以单设管理会计账簿。(),2.会计账簿登记的基本要求(1)会计账簿登记的时间间隔。各种明细账，要根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证每天进行登记，也可以定期(三天或者五天)登记。但债权债务明细账、财产物资明细账应当每天登记，以便随时与对方单位结算，核对库存余额。现金日记账和银行存款日记账，应当根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔顺序进行登记，最少每天登记一次。【例3-30单选题】()应当根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔顺序进行登记，最少每天登记一次。A.应付账款明细账B.应收账款明细账C.现金、银行存款日记账D.预收账款明细账,(2)会计账簿登记的具体操作要求。记账凭证：要在登记完毕的记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号。格距：账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2，以便留有改错的空间。用笔：登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书。红笔：下列情况，可以用红色墨水记账：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录;在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数;,在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额;根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。跳行隔页：各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。余额标识：凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。,余额及发生额结转：每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内分别注明“过次页”和“承前页”字样;也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。对“过次页”的本页合计数如何计算，一般分三种情况：需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数;需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数;既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。会计电算化账簿打印：实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账、银行存款日记账，并与库存现金核对无误。,(3)账簿记录的错误更正。账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照下列方法进行更正：划线更正：由记账人员在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误可只划去错误的部分。红字冲销或补计【例3-31判断题】如果会计账簿记录发生错误，不得采取涂改、挖补等手段更正，而应按照规定采取划线更正等方法进行更正。(),(4)结账结账是结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账。各单位必须在会计期末进行结账，不得为赶编会计报表而提前结账，更不得先编制会计报表后结账。结账方法：对不需要按月结计本期发生额的账户，如各项应收应付款明细账和各项财产物资明细账。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账。每月结账时，两条通栏单红线。需要结计本年累计发生额的某些明细账户划红单线，全年累计发生额下通栏划红双线。总账账户平时只需结出月末余额，年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划红双线。年度终了结账时，有余额的账户要将其余额“结转下年”;不需要编制记账凭证，也不必要将余额再记入本年账户的借方或者贷方，使本年有余额的账户的余额变为零。,(5)新年更换新账在新的会计年度建账时，一般总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年度更换一次。各种备查簿也可以连续使用。,(三)会计账目核对各单位应当定期对账，对账工作每年至少进行一次。1.账实相符2.账证相符3.账账相符4.账表相符【例3-32多选题】各单位应定期将会计账簿记录与相应的会计凭证记录逐笔核对，检查以下内容是否一致()A.时间B.编号C.经济业务内容D.金额和记账方向等【例3-33多选题】账目核对也称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。根据中华人民共和国会计法的规定，账目核对应做到()。A.账证相符B.账实相符C.账账相符D.账表相符,(四)会计处理方法会计核算方法包括：会计确认方法、会计计量方法、会计记录方法和会计报告方法，这些方法共同构成了一个有机整体。会计法第十八条规定：“各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更;确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。”实施办法规定7项（了解）,四、财务会计报告的编制(一)财务会计报告的组成根据会计法的规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。1.会计报表，主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、各种附表。2.会计报表附注会计报表附注主要包括两项内容：一是对会计报表各要素的补充说明;二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。3.财务情况说明书，是对单位一定会计期间内财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告。【例3-34单选题】反映公司、企业现金和现金等价物的流入和流出情况的会计报表是()A.资产负债表B.利润表C.现金流量表D.股东权益增减变动表,(二)财务会计报告的编制1.编制财务会计报告的基本要求(1)数据真实。(2)内容完整。(3)计算准确。(4)编报及时。企业财务会计报告条例第十七条规定：“企业编制财务会计报告，应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法【例3-35判断题】单位可根据不同的会计资料使用者的需要，分别向其提供编制依据不同、内容不同的财务会计报告。()2.编制财务会计报告的依据会计法规定，各单位的财务会计报告必须根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。企业财务会计报告条例第十八条规定：“企业应当依照本条例和国家统一的会计制度规定，对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。”这是对企业财务会计报告编制依据的规定。,3.财务会计报告的编制时间财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。年度、半年度财务会计报告应当包括：会计报表、会计报表附注、财务情况说明书。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。企业财务会计报告条例第十九条规定：“企业应当依照有关法律、行政法规和本条例规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月31日;半年度、季度和月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。”这是对企业结账时间的规定。【例3-36多选题】各单位必须按照国家统一会计制度的规定，定期编制财务会计报告。以公司、企业为例，财务会计报告分为()。A.月度财务会计报告B.季度财务会计报告C.年度财务会计报告D.半年度财务会计报告,4.编制财务会计报告前的财产清查财产清查是根据账簿记录，对各项财产物资和库存现金进行实地盘点，对银行存款和债权债务进行核对，确定各项财产物资，货币资金和债权债务的实存数，并查明实存数与账面数是否相符的一种专门方法。(1)结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致。(2)原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等。(3)各项投资是否存在，投资收益是否按国家统一的会计制度规定进行确认和计量。(4)房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致。(5)在建工程的实际发生额与账面记录是否一致。(6)需要清查、核实的其他内容。企业需要清查、核实的其他内容包括对无形资产和其他资产的清查、核实。,会计法规定，“会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理;无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。”相应的会计处理应及时进行。【例3-37单选题】根据会计法规定，会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物款项及有关资料不相符的，按照国家的统一的会计制度的规定自行处理的，应当及时处理;无权处理向()报告，请求查明原因，作出处理。A.会计机构负责人或会计主管人员B.单位负责人C.总会计师D.主管会计工作负责人,5.编制财务会计报告前的会计记录审核工作(1)核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符。(2)结账，并核对各会计账簿之间的余额。(3)检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行。(4)对于国家统一的会计制度没有规定统一的核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理。(5)检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因要调整前期或者本期相关项目。6.保证会计数据真实及相关数据的衔接、一致(1)同期各个会计报表之间的对应关系。(2)会计报表各项目之间的对应关系。(3)本期与上期会计报表之间的相互衔接关系。,(三)财务会计报告的对外提供1.对外提供财务会计报告的基本要求(1)反映的会计信息应当真实、完整。(2)应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。企业会计制度规定：“月度中期财务会计报告应于月份终了后6天内(节假日顺延，下同)对外提供;季度中期财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供;半年度中期财务会计报告应当于年度中期结束后60天内(相当于两个连续的月份)对外提供;年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。”(3)向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致。(4)对外提供的财务会计报告应依次编定页数，加具封面、装订成册，加盖公章。财务会计报告的封面必须由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。【例3-38单选题】根据企业会计制度规定，半年度中期财务会计报告应当于年度中期结束后()内对外提供。A.4个月B.3个月C.60天D.1个月,2.财务会计报告的责任主体根据会计法规定，单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。3.财务会计报告的注册会计师审计会计法规定，凡是法律、行政法规规定会计报表、会计报表附注和财务情况说明书应当经过注册会计师审计的单位，该单位在提供财务会计报告时，应将注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告，随同财务会计报告一并提供。【例3-39单选题】会计法规定，单位有关负责人应在财务会计报告上()A.签名B.盖章C.签名或盖章D.签名并盖章【例3-40判断题】向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。()【例3-41单选题】根据会计法的规定，单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人在财务会计报告上签章的下列做法中，正确的是()A.签名B.盖章C.签名或盖章D.签名并盖章,五、公司、企业会计核算的特别规定会计法第二十六条：公司、企业进行会计核算不得有下列行为：(一)随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益;(二)虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入;(三)随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本;(四)随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润或者隐瞒利润;(五)违反国家统一的会计制度规定的其他行为。,(一)公司、企业与会计核算1.公司、企业的经济活动在本质上与其他单位不同-企业盈利目标2.公司、企业在会计核算上有别于其他单位-核算盈利过程(权责发生制)3.对公司、企业会计的法律要求不同于其他单位-更多立法4.加强对公司、企业会计核算的监管,是我国会计工作管理的重点。(二)公司、企业确认、计量、记录会计要素的基本要求(三)公司、企业会计核算的禁止性规定1.禁止歪曲公司、企业的财务状况-资产、负债和所有者权益的确认和计量2.禁止操纵收入确认与收入确认有关的问题主要有两个，一是确认的时点;二是确认的金额。(1)销售商品的收入，应在下列条件均满足时予以确认(5条)。,(2)常见的收入操纵行为有两种：一种是提前确认收入；另一种是推迟确认收入。3.禁止随意变更费用、成本的确认与计量确认公司、企业的费用、成本，应符合权责发生制的要求。操纵费用、成本的主要方式有：(1)将费用作为资产挂账，导致当期费用低估、资产价值高估，误导会计资料(会计信息)使用者;(2)将资产列作费用，导致当期费用高估、资产价值低估，既歪曲了利润数据，也不利于资产管理;(3)随意变更成本计算方法和费用分配方法，导致成本数据不准确;等等。4.禁止随意改变利润的计算和分配5.不能有违反国家统一的会计制度规定的其他行为,第四节会计监督,三位一体的会计监督体系：包括单位内部的会计监督、会计工作的国家监督、会计工作的社会监督。【例4-1多选题】根据我国的实际情况，会计监督应当包括（