评估法及准则的主旨(后续交易)PPT课件

资产评估法及准则的主旨,主讲人：周越,一、资产评估法,2,制定资产评估法是规范评估行为，促进评估行业健康有序发展的需要；是保护公共利益、特别是推进国有企业和国有资产监管体制改革的需要；是全面依法治国、维护市场经济秩序的需要。,（一）评估法立法主旨,3,（二）评估法关键理解,资产评估法共8章55条。1.评估业务类型（1）自愿评估。自愿评估的几个特点：一是自愿委托；二是评估报告可以由评估师和其他评估专业人员签署；三是自愿评估给他人造成损失的，依法承担赔偿责任。（2）法定评估。涉及国有资产或者公共利益等事项，法律、行政法规、规定需要评估的，应当依法委托评估机构评估。,4,法定评估的几个特点：一是涉及国有资产或者公共利益等事项；二是法律、行政法规规定需要评估，如证券法、企业国有资产法等都有这方面的规定；三是应当依法选择评估机构评估；四是至少两名相应专业类别的评估师承办业务，并且评估报告必须由至少两名评估师签署；五是法定评估档案保存期限为不少于30年，其他为不少于15年；六是法定评估的法律责任与自愿评估不同，委托人在法定评估中有相关违法情形的，要承担比自愿评估更重的法律责任。7部法律、16部行政法规（资产评估法释义）,5,2.评估公司及人员资质公司制评估机构所需8名评估师是专8还是混8。可以是专8，也可以是混8。如是混8，则评估机构为综合性评估机构，前提是取得相应专业评估资质，应至少具有该专业2名以上评估师。,6,3.责任种类（1）行政责任1）评估专业人员警告、责令停止从业（6个月以上1年以下，1年以上5年以下）、没收违法所得，共3种。终身不得从事评估业务也属于责令停止从业的一种。评估专业人员，签署虚假评估报告的，责令停止从业2年以上5年以下，有违法所得的，没收违法所得，情节严重的，责令停止从业5年以上10年以下，构成犯罪的，依法追究刑事责任，终身不得从事评估业务。2）评估机构警告，责令停业（1个月以上6个月以下，6个月以上1年以下），没收违法所得、并处违法所得1倍以上5倍以下罚款，吊销营业执照。,7,4.几个需关注的问题：（1）如何理解“勤勉尽责”。勤勉义务，也称合理注意义务或者谨慎义务，即要求评估师在处理评估业务时能像处理个人事务时同样认真和尽力，或者说评估师必须以一个谨慎的人在管理自己事物时所具有的勤勉程度去管理评估事务。简单说，就是评估师在执业时，应当履行评估准则规定的程序，必须谨慎认真地履行程序，必须尽心尽力地执行好评估义务。,8,（2）什么是“虚假评估报告”虚假评估报告，即不真实的评估报告，是由于评估师在执业过程中依据虚假的文件、证明和资料，或者虚构的相关文件、证明和资料，而出具虚假评估报告。构成虚假评估报告的几个要件：一是评估报告结论是虚假的；二是编制评估报告所依据的文件、证明和资料是虚假的；三是评估师存在过错，违反相关法律法规和评估准则的规定。,9,（3）什么是“重大遗漏的评估报告”重大遗漏的评估报告是指评估机构和评估专业人员因过失而导致评估报告遗漏重要事项，造成评估报告不实。构成评估报告重大遗漏的几大要件：一是评估报告存在重大不实；二是评估师在编制评估报告时，遗漏了重大事项；三是遗漏的重大事项与评估报告的重大不实存在因果关系；四是评估师存在重大过失。,10,二、资产评估准则,（一）评估准则主旨,为应对新的机遇和挑战，亟待专业需求提升、高附加值服务需求提升，出台了新的准则体系。作用：（1）规范行业执业行为。规范和指导资产评估师执业，保证评估执业水平，提升行业公信力。评估机构和资产评估师将评估准则作为抵制虚假或不合理的评估需求的依据。（2）服务行业监管。监管部门和行业协会将准则作为监督和检查执业质量的依据。（3）服务评估报告使用。委托方和评估报告使用人将准则作为判断评估报告质量的依据。,12,资产评估基本准则,职业道德准则,具体准则,程序准则,实体准则,资产评估报告,资产评估程序,资产评估委托合同,资产评估档案,利用专家工作及相关报告,企业价值,无形资产,不动产,机器设备,森林资源资产,珠宝首饰,资产评估指南,财报目的,金融企业国有资产评估,质量控制,知识产权,企业国有资产评估,资产评估指导意见,价值类型,专利资产,著作权,商标权,金融不良资产,投资性房地产,实物期权,文化企业无形资产,知识产权资产评估,（二）体系框架,职业道德准则不再制定具体准则。,（三）基本准则的变化,基本准则的结构35条。第一章“总则”，共3条，制定目的与依据、适用范围、规范对象。第二章“基本遵循”，共4条，法律行业市场自身。第三章“资产评估程序”，共12条，规定了资产评估业务履行的八项基本程序，并按照八项基本程序的时间先后顺序逐条作出规定。第四章“资产评估报告”，共10条，以资产评估报告各项构成要素为顺序，逐条明确规范性要求。第五章“资产评估档案”，共4条，对资产评估档案的构成、保存、使用等环节做出规定。第六章“附则”，共2条，明确准则体系和准则实施时间。,14,（三）基本准则的变化,1、制定单一的基本准则原准则中有两项基本准则，分别规定业务操作和职业道德的基本要求。资产评估法只规定了一个基本准则，即“有关评估行政管理部门制定资产评估基本准则，评估行业协会依据评估基本准则制定评估执业准则和职业道德准则”。2、不再专门规定资产评估各方执业责任原准则：专章对资产评估执业过程中评估师、委托方、评估报告使用者等各方责任做出规定。现准则：评估法对各方责任有明确表述。准则中不再涉及各方责任的划分。,15,（三）基本准则的变化,总则制定依据第一条为规范资产评估行为，保证执业质量，明确执业责任，保护资产评估当事人合法权益和公共利益，根据中华人民共和国资产评估法资产评估行业财政监督管理办法等制定本准则。适用范围的依据第二条资产评估机构及其资产评估专业人员开展资产评估业务应当遵守本准则。法律、行政法规和国务院规定由其他评估行政管理部门管理，应当执行其他准则的，从其规定。对资产评估机构和资产评估专业人员范围予以明确第三条本准则所称资产评估机构及其资产评估专业人员是指根据资产评估法和国务院规定，按照职责分工由财政部门监管的资产评估机构及其资产评估专业人员。,16,（三）基本准则的变化,第二章基本遵循（对天对地对人对已）第四条资产评估机构及其资产评估专业人员开展资产评估业务应当遵守法律、行政法规的规定，坚持独立、客观、公正的原则。第五条资产评估机构及其资产评估专业人员应当诚实守信，勤勉尽责，谨慎从业，遵守职业道德规范，自觉维护职业形象，不得从事损害职业形象的活动。第六条资产评估机构及其资产评估专业人员开展资产评估业务，应当独立进行分析和估算并形成专业意见，拒绝委托人或者其他相关当事人的干预，不得直接以预先设定的价值作为评估结论。第七条资产评估专业人员应当具备相应的资产评估专业知识和实践经验，能够胜任所执行的资产评估业务，保持和提高专业能力。,17,（三）基本准则的变化,修改资产评估程序要求评估程序涉及的一些具体步骤的名称和部分评估程序的操作要求发生了变化。例如，资产评估法中只对业务委托、现场调查、收集评估资料、选择评估方法、出具评估报告、保存评估档案等程序作出了规定，未涉及原准则中编制评估计划程序；业务委托程序规定中使用了委托合同概念，与原准则中使用的“业务约定书”不一致。评估计划的要求：资产评估法之外的要求第十二条资产评估专业人员应当根据资产评估业务具体情况编制资产评估计划，包括资产评估业务实施的主要过程及时间进度、人员安排等。,18,（三）基本准则的变化,核查验证的要求评估法：加大评估师核查验证责任。难以承受之重？新的核查验证指导正在实施中。,19,（三）基本准则的变化,评估方法运用的要求资产评估法：除评估执业准则规定可以使用一种评估方法外，需要使用两种以上评估方法。,20,（三）基本准则的变化,评估方法运用的要求,21,（三）基本准则的变化,22,（三）基本准则的变化,评估方法运用的要求（摘自北评协专家委员会回复）Q：企业价值所涉及的单项资产评估中应考虑哪些因素？A：我们可以理解评估准则并没有明确规定企业价值评估业务中的各项资产评估也必须分析三种基本方法的适用性，并采用两种以上方法进行评估，而是应当根据各项资产的具体情况，选用适当的具体方法进行评估。评估实践中，在不考虑特定业务的特殊规定时，资产评估专业人员通常采用最适宜的一种方法对企业价值评估范围里的各项资产进行评估。,23,（三）基本准则的变化,关于评估报告的两种类型第十七条资产评估专业人员应当在评定、估算形成评估结论后，编制初步资产评估报告。第十八条资产评估机构应当对初步资产评估报告进行内部审核后出具资产评估报告。评估档案要求第三十条资产评估档案包括工作底稿、资产评估报告以及其他相关资料。资产评估档案应当由资产评估机构妥善管理。,24,（三）基本准则的变化,关于术语遵循、恪守独立客观公正坚持独立客观公正合理理解正确理解删减减少承接受理引言总则,25,（三）基本准则的变化,关于“应当”的理解。第九条资产评估机构受理资产评估业务前，应当明确下列资产评估业务基本事项：（一）委托人、产权持有人和委托人以外的其他资产评估报告使用人；（二）评估目的；（三）评估对象和评估范围；（四）价值类型；（五）评估基准日；（六）资产评估报告使用范围；（七）资产评估报告提交期限及方式；（八）评估服务费及支付方式；（九）委托人、其他相关当事人与资产评估机构及其资产评估专业人员工作配合和协助等需要明确的重要事项。第二十二条资产评估报告正文应当包括下列内容：（一）委托人及其他资产评估报告使用人；（二）评估目的；（三）评估对象和评估范围；（四）价值类型；（五）评估基准日；（六）评估依据；（七）评估方法；（八）评估程序实施过程和情况；（九）评估假设；（十）评估结论；（十一）特别事项说明；（十二）资产评估报告使用限制说明；（十三）资产评估报告日；（十四）资产评估专业人员签名和资产评估机构印章。第二十七条资产评估报告的特别事项说明应当包括：（一）权属等主要资料不完整或者存在瑕疵的情形；（二）未决事项、法律纠纷等不确定因素；（三）重要的利用专家工作情况；（四）重大期后事项。,26,（四）职业道德准则的变化,1.主要变化2.虚假报告和重大遗漏报告3.保留原独立性准则主要内容4.保密条款5.评估机构的监督责任6.共同委托7.代签报告,27,（五）评估程序准则的变化,1.引入重要性原则2.基本程序的履行3.具体评估步骤4.评估资料和确认方式5.初步评估结论,28,（六）委托合同准则的变化,1.关于签约时间2.关于一揽子协议3.其他形式的合同4.服务费约定形式5.合同内容有所增加6.授权签订7.评估报告使用人的约定8.业务退出的规定更加明确,29,（七）评估档案准则的变化,1.工作底稿形式2.归档时限3.电子文档或者其他介质的保存4.对初步评估报告的考虑,30,（八）利用专家工作准则的变化,删除了大量基本工作要求和基本披露要求。弱化了对利用工作的统一要求，不利于规范实务操作。删除：了解专家工作程序和方法采取必要措施，恰当理解和合理使用专家工作成果不因聘请专家协助工作减轻或免除法律责任在评估报告中说明聘请专家工作的内容披露引用单项报告的评估方法、假设前提、使用限制获取正式出具的单项资产评估报告,31,（九）评估报告准则的变化,评估报告的使用范围报告准则第二十六条资产评估报告的使用限制说明应当载明：（一）使用范围；合同准则第十条资产评估委托合同应当明确资产评估报告的使用范围。使用范围包括资产评估报告使用人、用途、评估结论的使用有效期及资产评估报告的摘抄、引用或者披露。,32,（九）评估报告准则的变化,评估报告封面突出遵守资产评估准则依据资产评估准则出具的专业意见应当称为“资产评估报告”。不依据资产评估准则编制的其他专业报告，不得以“资产评估报告”名义出具。其他名义出具的专业报告不得声明遵守资产评估准则。声明补充了声明的内容声明相关条款需要考虑的问题：位置、内容太多、与其他部分重复,33,（九）评估报告准则的变化,特别事项说明内容的调整原准则评估报告的特别事项说明通常包括下列内容：（一）产权瑕疵；（二）未决事项、法律纠纷等不确定因素；（三）重大期后事项；（四）在不违背资产评估准则基本要求的情况下，采用的不同于资产评估准则规定的程序和方法。应当说明特别事项可能对评估结论产生的影响，并重点提示评估报告使用者予以关注。现准则资产评估报告的特别事项说明包括：（一）权属等主要资料不完整或者存在瑕疵的情形；（二）未决事项、法律纠纷等不确定因素；（三）重要的利用专家工作及相关报告情况；（四）重大期后事项。应当重点提示资产评估报告使用人对特别事项予以关注。,34,（九）评估报告准则的变化,放宽评估结论的形式原准则通常评估结论应当是确定的数值。经与委托方沟通，评估结论可以使用区间值表达。现准则评估结论通常是确定的数值。经与委托人沟通，评估结论可以是区间值或者其他形式的专业意见。（文字和数字）,35,（十）关于评估受限的报告,程序准则第六条执行资产评估业务，因法律法规规定、客观条件限制，无法或者不能完全履行资产评估基本程序，经采取措施弥补程序缺失，且未对评估结论产生重大影响时，资产评估机构及其资产评估专业人员可以继续开展业务，对评估结论产生重大影响的，不得出具资产评估报告。报告准则第七条执行资产评估业务，因法律法规规定、客观条件限制，无法或者不能完全履行资产评估基本程序，经采取措施弥补程序缺失，且未对评估结论产生重大影响的，可以出具资产评估报告，但应当在资产评估报告中说明资产评估程序受限情况、处理方式及其对评估结论的影响。如果程序受限对评估结论产生重大影响或者无法判断其影响程度的，不得出具资产评估报告。,36,声明、使用限制内容，与报告准则保持一致增加评估结论形式原准则：第二十一条评估报告应当以文字和数字形式清晰说明评估结论，评估结论应当是确定的数值。现准则：第二十二条资产评估报告应当以文字和数字形式清晰说明评估结论，并明确评估结论的使用有效期。评估结论通常是确定的数值。境外企业国有资产评估报告的评估结论可以用区间值表达。应当在区间之内确定一个最大可能值，并说明确定依据。增加第三十六条关于评估说明使用范围的声明，应当写明评估说明使用单位或部门的范围及限制条款。,（十一）国资报告指南,（十二）企业价值准则的变化,强调投资价值类型进一步指明对财务报表关注的目的、责任和重点合理设计对财务报表的分析调整的目的微调非经营性资产、负债和溢余资产的处理方式合理处理预测趋势与现实状况的重大差异不专门禁止仅使用资产基础法优化流动性和控股权的要求溢价、折价,38,（十三）法律权属准则的变化,关于瑕疵第六条对于法律权属不清、存在瑕疵，权属关系复杂、权属资料不完备的资产评估对象，资产评估专业人员应当对其法律权属予以特别关注，要求委托人和其他相关当事人提供承诺函或者说明函予以充分说明。资产评估机构应当根据前述法律权属状况可能对资产评估结论和资产评估目的所对应经济行为造成的影响，考虑是否受理资产评估业务。第八条执行资产评估业务，应当对委托人和其他相关当事人提供的资产评估对象法律权属资料进行核查验证，并对核查验证情况予以披露。第九条资产评估专业人员应当在资产评估报告中描述资产评估对象法律权属，对评估对象法律权属存在的瑕疵予以披露。资产评估专业人员以设定产权为前提进行资产评估，应当对资产评估对象法律权属和设定产权前提予以充分披露。,39,（十四）知识产权类评估准则的变化,新增“域名”资产资料的核查验证与资产评估法的要求一致新增数种常见目的下的价值类型选择明确对专利检索报告的要求新增预期收益的确定方式增加涉诉讼情况的关注点调整市场法的表述,40,（十五）2018年准则征求意见稿：报告出具,41,三、惩戒办法,42,自律责任,按照严重程度由低到高分别为：警告严重警告通报批评公开谴责取消会员资格,会员有下列情形之一的，依据本办法予以自律惩戒：违反中华人民共和国资产评估法、国家其他有关法律、行政法规、规章和规范性文件规定的；违反资产评估基本准则的；违反资产评估职业道德准则和执业准则的；违反中国资产评估协会章程规定的，对已追究行政、民事或刑事责任的会员不再追加自律惩戒。,四、实务中存在的问题及处罚案例,47,北京证监局评估监管课题组规范资产评估信息披露促进行业健康发展（中国资产评估杂志2016年7月）文章中提出，评估业务信息披露中存在的问题：未严格按照评估准则进行披露（仅满足报告框架，缺乏整体逻辑、报告同质化模板化严重）；隐瞒或者遗漏关键信息，误导投资者（选择性披露）；简化或者模糊化某些重要信息，损害投资者知情权（对特定假设、特殊事项披露不够充分）；以不恰当的披露代替应履行的评估程序，降低评估结论的可靠性（对于权属瑕疵事项，以简单假设权属完整，未充分披露对结果的影响等）。,（一）常见问题,（一）常见问题证监会通报评估机构检查处理情况,部分评估机构在执业中存在下述问题：未对委托人、评估对象提供的评估资料进行独立分析、调查与判断，直接以此为依据进行评估测算的问题较为普遍。关键评估参数确定缺乏依据；收益预测与历史、现实情况明显不符且无合理解释；评估方法和评估假设适用不当；评估报告和评估说明对重要信息披露不充分。调查、分析、核验等评估程序执行不到位；未执行必要的工作程序便直接依赖其他中介机构的工作成果；个别执业项目存在明显的预测错漏、倒签报告日期、允许其他机构或个人以本机构名义执业等严重问题。,（二）处罚案例,一、对广州YH网络科技有限公司股东全部权益价值项目进行资产评估时未勤勉尽责（一）未勤勉尽责，导致原评估值高估等错误一是，评估师对永续期折现系数计算错误，折现系数应为3.94，而非原计算值4.47，导致原评估值高估14,115.28万元，占原评估值7.74%。二是，评估师对被评估企业2015年8