二企业财务预算管理.ppt

项目二企业财务预算管理,任务一企业财务预算基本知识准备任务二企业财务预算编制实务任务三企业财务预算编制实训,项目二企业财务预算管理,任务一企业财务预算基本知识准备,知识目标（1）熟悉预算种类和预算体系（2）理解财务预算功能和作用（3）熟悉财务预算的编制程序能力目标能正确认识区分不同预算,项目二企业财务预算管理,一、熟悉预算的种类与体系,项目二企业财务预算管理,教学引导：,凡事预则立，不预则废。治国者，量入以为出。,项目二企业财务预算管理,公司治理,内部控制,经营业务,全面预算,(一)预算的种类,预算（又称全面预算）是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映的企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细财务安排。,项目二企业财务预算管理,1.专门决策预算2.业务预算3.财务预算,全面预算,1.专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性专门预算。特种决策预算包括经营决策预算和投资决策预算两种类型。与财务预算在时间上无法配合。2.业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的预算。它包括销售预算、生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算，应交增值税、营业税金及附加预算、销售费用预算，管理费用预算，期末存货预算等。这些预算前后衔接，相互勾稽，既有实物量指标，又有价值量指标。3.财务预算,财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。财务预算主要包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。,项目二企业财务预算管理,(二)预算的基本体系,项目二企业财务预算管理,二、认识财务预算的功能与作用,项目二企业财务预算管理,财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。财务预算主要包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。,项目二企业财务预算管理,(一)财务预算的功能,项目二企业财务预算管理,（二）财务预算的作用,项目二企业财务预算管理,三、明确财务预算的编制步骤,项目二企业财务预算管理,财务预算编制的步骤,项目二企业财务预算管理,财务预算编制的步骤示意图,项目二企业财务预算管理,四、掌握财务预算的编制方法,项目二企业财务预算管理,项目二企业财务预算管理,按编制基数不同,固定预算,弹性预算,按编制出发点不同,增量预算,零基预算,按预算期不同,定期预算,滚动预算,固定预算1.含义：固定预算又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平来编制预算的一种方法。2.特点：它是把企业预算期的业务量固定在某一预计水平上，并以此作为唯一的基础来编制预算。这种业务量水平是综合各方面因素之间的判断，有时与实际业务量存在误差甚至差异很大。3.适用性：一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目或是业务量水平较为稳定的企业或非营利组织。,（一）固定预算方法,项目二企业财务预算管理,弹性预算1.含义：弹性预算又称变动预算或滑动预算，是以成本习性分析为基础，分别按一系列可能达到的预计业务量水平编制能适应多种情况的预算。弹性预算提供了不同业务量条件下的预算收支，适应面宽，具有弹性，因此称作弹性预算。2.特点：按一系列业务水平编制，扩大了预算的编制范围，能使预算执行的评价和考核建立在更加客观和可比的基础上，更好的发挥预算的控制作用。3.适用性：理论上全面预算中与业务量有关的各种预算实用角度与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目,（二）弹性预算方法,项目二企业财务预算管理,编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量，也可以是直接人工工资等。弹性预算的业务量变动范围的选择应根据企业的具体情况而定，一般来说，可定在正常生产能力的70%120%之间。,固定预算与弹性预算的比较,项目二企业财务预算管理,（二）弹性预算方法,1.弹性成本预算的编制（1）弹性成本预算的基本公式（2）业务量的选择（3）弹性成本预算的具体编制方法2.弹性利润预算的编制（1）因素法（2）百分比法,项目二企业财务预算管理,1.弹性成本预算的编制：公式法和列表法,公式法：通过Y=a+bx确定a,ba固定成本总额b单位变动成本X业务量1)当b=0时,a=Y,Y为固定成本2）当a=0时，b=Y/x,Y为变动成本3)当a和b均不为0时，Y为混合成本,2.列表法,列表法通过列表的方式，在相关范围内，每隔一定业务量范围计算相关数值预算，来编制弹性成本预算的方法。,实际工作中，公式法与列表法常结合起来使用。,2.弹性利润预算,因素法单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营企业。百分比法多品种经营的企业。假设：固定成本不变，变动成本随着销售收入变动百分比同比例变动。,增量预算增量预算又称调整预算，是在基期成本费用水平基础上，结合预算期业务量水平及有关降低成本费用的措施，通过调整原有成本费用项目而编制成本费用预算的一种方法。两个假设：（1)现有业务活动是企业所必须的(2)原有的各项开支都是合理的优点：编制工作简单，不需要大量时间和精力，编制速度快。缺点：(1)增量预算往往不加分析地保留或接受原有成本费用项目，造成成本费用水平逐年不断上升，不利于企业未来的发展。(2)容易滋长预算中的平均主义和简单化。,（三）增量预算方法,项目二企业财务预算管理,（四）零基预算方法,项目二企业财务预算管理,（1）确定基本预算单位。（2）提出相应的费用预算方案。（3）进行成本和效益分析。区分可变成本和可延缓成本（4）决定预算项目资金分配方案。不可避免成本优先安排资金可延缓成本根据轻重缓急、收效大小分配资金（5）编制明细费用预算。,零基预算的编制程序,项目二企业财务预算管理,增量预算与零基预算的比较,项目二企业财务预算管理,（五）定期预算方法,定期预算定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。优点：能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。缺点：在时间上人为地将企业连续不断的生产经营活动进行分割，使管理人员的视野局限于预算期间的活动(1)缺乏长远的打算，不利于企业的长期稳定与有序发展（盲目性），预算的连续性差（间断性）。（2）不能随情况变化及时作出调整，缺乏灵活性（滞后性）。,项目二企业财务预算管理,（六）滚动预算方法,滚动预算滚动预算又称永续预算或连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的预算编制方法。滚动预算按滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。,项目二企业财务预算管理,（1）逐月滚动方式逐月滚动方式是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。编制的预算比较准确，工作量大。（2）逐季滚动方式逐季滚动方式是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。比逐月滚动的工作量小，预算精确度较差。（3）混合滚动方式混合滚动方式是指在预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。它是滚动预算的一种变通方式。理论依据：对未来的了解程度具有近期把握大，远期预计把握较小的特征。,（六）滚动预算方法,项目二企业财务预算管理,定期预算与滚动预算的比较,项目二企业财务预算管理,任务二企业财务预算编制实务,知识目标（1）掌握业务预算的编制（2）掌握财务预算的编制能力目标能根据所提供的资料，提交系统的财务预算编制成果,项目二企业财务预算管理,一、财务预算编制准备,项目二企业财务预算管理,财务预算编制准备,（1）做好与预算相关资料的搜集（2）对企业经营所在的大环境进行分析，明确企业的战略目标（3）成立预算编制委员会（4）确立企业可接受的预算误差（5）构建内部控制管理体系（6）选择合适的预算起点,项目二企业财务预算管理,二、编制业务预算,项目二企业财务预算管理,财务预算编制的步骤示意图,项目二企业财务预算管理,业务预算是反映企业日常经营活动业务的各种预算。具体包括销售预算、生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、应交销售税金及附加预算、销售费用预算、管理费用预算、期末存货预算等，这些预算前后衔接，相互勾稽。,（一）销售预算的编制,项目二企业财务预算管理,销售预算是指为规划预算期内因组织销售活动而引起的预计销售收入而编制的一种日常业务预算。在市场经济条件下，企业生产经营要以市场为导向，以销定产，合理有效地运用资源。所以，企业的全面预算应以销售预算为基础。销售预算是编制全面预算的关键和起点。,（一）销售预算的编制,项目二企业财务预算管理,销售预算编制的工作任务和要求：（1）按季度按产品品种编制销售预算；（2）按季度编制经营现金预算。销售预算编制的依据和资料：（1）通过市场预测得到的各种产品的销售量和销售单价；（2）年初应收账款余额；（3）销售收入首期和二期收现比率；（4）企业适用的增值税率。,（一）销售预算的编制,项目二企业财务预算管理,项目二企业财务预算管理,销售预算编制的具体程序：步骤一，预计预算期销售收入总额；销售收入总额【某种产品预计销售量该产品预计单价】步骤二，预计预算期发生的与销售收入有关的增值税销项税额；某期增值税的销项税额该期预计销售收入总额适用的增值税税率步骤三，预计预算期含税销售收入；某期含税销售收入该期预计销售收入+该期预计销项税额,（一）销售预算的编制,项目二企业财务预算管理,步骤四，预计预算期经营现金收入；经营现金收入本期现销含税收入+本期回收以前各期的应收账款本期现销含税收入本期含税销售收入本期预计现销率本期回收以前各期应收账款本期期初应收账款本期预计应收账款回收率步骤五，计算预算期末的应收账款余额。预算期末应收账款余额预算期初应收账款余额+本期含税销售收入本期经营现金收入,（一）销售预算的编制,项目二企业财务预算管理,实务操作:长城公司生产甲、乙两种产品，2009年度年初应收账款和各季度预测的销售价格及销售量等资料如表6-7所示。要求：根据资料编制长城公司2009年度的销售预算和经营现金收入预算。,（一）销售预算的编制,项目二企业财务预算管理,2009年度长城公司预计销售单价、销量和其他资料单位：元,（一）销售预算的编制,项目二企业财务预算管理,2009年度长城公司的销售预算单位：元,（一）销售预算的编制,项目二企业财务预算管理,2009年度长城公司经营现金预算单位：元,年末应收账款余额,（一）销售预算的编制,项目二企业财务预算管理,生产预算是指为规划预算期内预计生产量水平而编制的一种日常业务预算。该预算是所有日常业务预算中唯一使用实物量计量单位的预算，它虽然不直接涉及现金预算，但与其他预算密切相关，特别是成本和费用预算需要以此为依据。,（二）生产预算的编制,项目二企业财务预算管理,生产预算编制的工作任务和要求：按产品品种分别编制生产预算。生产预算编制的依据和资料：（1）销售预算；（2）预计期初期末存货量。,（二）生产预算的编制,项目二企业财务预算管理,生产预算编制的具体程序：（1）预计期末存货量预计期末存货量应根据长期销售趋势来确定，实践中，一般是按事先估计的期末存货量占下期销售量的比例进行估算。编制预算时，必须注意生产量、销售量、存货量之间合理的比例关系，以避免发生储备不足、产销脱节或超储积压的问题。（2）预计预算期产品生产量某种产品预计生产量预计销售量+预计期末存货量预计期初存货量,（二）生产预算的编制,项目二企业财务预算管理,实务操作长城公司2009年年初有关资料如下：甲产品年初产成品存货量80件，年末产成品存货量110件，年初产成品单位成本93元，预计期末产成品占下期销量的百分比为10%；乙产品年初产成品存货60件，年末产成品存货130件，年初产成品单位成本105元，预计期末产成品占下期销量的百分比为10%。根据以上资料编制长城公司2009年生产预算如下表所示。,（二）生产预算的编制,项目二企业财务预算管理,2009年长城公司生产预算单位：元,（二）生产预算的编制,项目二企业财务预算管理,直接材料预算是指为规划预算期内因组织生产活动和材料采购活动预计发生的直接材料需用量、采购数量和采购成本而编制的一种日常业务预算。直接材料预算编制的工作任务和要求：按季度按材料品种编制直接材料需用量预算；按季度按材料品种编制直接材料采购预算；按季度编制直接材料采购现金支出预算。,1、直接材料预算的编制,项目二企业财务预算管理,（三）直接材料预算,（三）直接材料预算,直接材料预算编制的依据和资料：生产预算；材料消耗定额；预计材料采购单价；预计期初、期末材料存货水平。,项目二企业财务预算管理,直接材料预算编制的具体程序：（1）直接材料需用量预算的编制预算期某种直接材料需用量【某种产品预计生产量该种产品耗用该材料的消耗定额】（2）直接材料采购预算的编制步骤一，预计各种直接材料的采购量；某种直接材料的预计采购量该种材料的预计需用量+该种材料的预计期末库存量该种材料的预计期初库存量步骤二，确定预算期直接材料采购总成本；预算期企业直接材料采购总成本【某种材料单价该种材料预计采购量】,（三）直接材料预算,项目二企业财务预算管理,步骤三，计算在预算期发生的与直接材料采购成本相关的增值进项税额；某期增值税的进项税额预算期直接材料采购总成本适用的增值税税率步骤四，计算预算期预计采购金额；预算期预计采购金额预算期直接材料采购总成本+该期预计进项税额,（三）直接材料预算,项目二企业财务预算管理,步骤五，预计材料采购现金支出；本期材料采购现金支出本期现购材料现金支出+本期支付期初应付账款本期现购材料现金支出本期预计采购金额本期预计付现率本期支付期初应付账款本期期初应付账款本期预计应付账款支付率步骤六，预计期末应付账款余额。预算期末应付账款余额预算期初应付账款余额+本期预计采购金额本期采购现金支出,（三）直接材料预算,项目二企业财务预算管理,应交税金及附加预算是指为规划预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种日常业务预算。应交税金及附加预算应当根据销售预算、材料采购预算和适应税率等资料来编制。,（四）应交税金及附加预算的编制,项目二企业财务预算管理,应交税金及附加=应交增值税+销售税金及附加应交增值税=增值税销项税额-增值税进项税额或：应交增值税=预计销售收入应交增值税估算率销售税金及附加=应交营业税+应交消费税+应交资源税+应交城市维护建设税+应交教育费附加应交城市维护建设税=（应交营业税+应交消费税+应交增值税）适用附加税率应交教育费附加=（应交营业税+应交消费税+应交增值税）适用附加费率,（四）应交税金及附加预算的编制,项目二企业财务预算管理,直接人工预算是指为规划预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平而编制的一种日常业务预算。包括直接工资和按直接工资的一定比例计算的其他直接费用。1直接人工预算编制的工作任务和要求：按季度按产品品种编制直接人工预算和直接人工现金支出预算。2直接人工预算编制的依据和资料：(1)生产预算；(2)标准工资率，标准单位直接人工工时；(3)其他直接费用计提标准。,（五）直接人工预算的编制,项目二企业财务预算管理,步骤一，预计每种产品的直接人工工时总数；步骤二，预计每种产品耗用的直接工资；步骤三，预计每种产品计提的其他直接费用；,某种产品直接人工工时总数单位产品工时定额预计该产品生产量,某种产品耗用直接工资单位工时工资率该种产品直接人工工时总数,某种产品计提其他直接费用预计某种产品耗用直接工资其他直接费用计提标准,（五）直接人工预算的编制,项目二企业财务预算管理,式中，其他直接费用计提标准，按我国现行制度规定的应付福利费的计提率为14%。步骤四，计算预算期每种产品的预计直接人工成本；步骤五，预计预算期直接人工成本合计；,企业直接人工成本合计某种产品直接人工成本,某种产品直接人工成本该产品耗用直接工资+该产品计提其他直接费用,（五）直接人工预算的编制,项目二企业财务预算管理,步骤六，预计直接人工成本现金支出。各期直接人工成本中的直接工资一般均由现金开支，由其他直接费用形成的应付福利费则不一定在提取的当期用现金开支，应当进行适当的调整，以反映预计的福利费开支情况。式中，福利费现金支出按一定的经验比率来确定。,直接人工成本现金支出该期直接工资总额+该期福利费现金支出,（五）直接人工预算的编制,项目二企业财务预算管理,制造费用预算是指为规划预算期内除直接材料和直接人工预算以外预计发生的其他生产费用水平而编制的一种日常业务预算。日常工作中该预算一般是以变动成本法为基础编制的，编制时首先需要按成本习性把制造费用分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，分别进行编制。,（六）制造费用预算的编制,项目二企业财务预算管理,1制造费用预算编制的工作任务和要求：(1)编制制造费用预算；(2)按季度编制制造费用现金支出预算。2制造费用预算编制的依据和资料：(1)生产预算、直接人工预算；(2)变动性制造费用预算分配率；(3)其它相关资料。,（六）制造费用预算的编制,项目二企业财务预算管理,3制造费用预算编制的具体程序：步骤一，预计变动性制造费用；变动性制造费用单位产品变动性制造费用预算分配率预计的生产量变动性制造费用预算分配率变动性制造费用总额分配标准预算总数其中相关分配标准可以选择预算生产量或预算直接人工工时总数。步骤二，预计固定性制造费用；固定性制造费用可在上一年的基础上根据预算期变动情况加以适当修正进行预计，并作为期间成本直接列入利润表作为收入的抵减项目予以扣除。,（六）制造费用预算的编制,项目二企业财务预算管理,步骤三，预计制造费用现金支出。制造费用现金支出变动性制造费用现金支出+固定性制造费用现金支出变动性制造费用现金支出【变动性制造费用预算分配率该季度某种产品预计直接人工工时】固定性制造费用现金支出（该年度预计固定性制造费用预计年折旧费）4想一想：上式中为什么要减去固定资产折旧？,（六）制造费用预算的编制,项目二企业财务预算管理,产品成本预算是为规划预算期内各种产品的单位产品成本、生产成本、销售成本等内容而编制的一种日常业务预算。1产品成本预算编制的工作任务和要求：按产品品种编制产品成本预算。2产品成本预算编制的依据和资料：(1)生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算；(2)成本计算方法（此处采用变动成本法）；(3)在产品、产成品期初期末存货余额及存货计价方法（此处采用先进先出法）。,（七）产品成本预算的编制,项目二企业财务预算管理,3产品成本预算编制的具体程序：步骤一，预计各种产品的单位成本；某种产品单位生产成本单位直接材料成本+单位直接人工成本+单位变动性制造费用步骤二，预计各种产品的当期生产成本；某种产品当期发生的生产成本该产品当期直接材料成本+该产品当期直接人工成本+该产品当期变动性制造费用步骤三，预计各种产品预算期的预计产品生产成本；某种产品预计产品生产成本该产品同期预计发生产品生产成本+该产品在产品成本期初余额该产品在产品成本期末余额,（七）产品成本预算的编制,项目二企业财务预算管理,步骤四，预计各种产品预算期预计的产品销售成本。本期预计产品销售成本本期预计产品生产成本+产成品成本期初余额产成品成本期末余额,（七）产品成本预算的编制,项目二企业财务预算管理,期末存货预算是为规划预算期末的在产品、产成品和原材料预计成本水平而编制的一种日常业务预算。该预算与产品成本预算密切相关，所以，同样也受到存货计价方法的影响。该预算通常也只编制年末预算，不编制分季度预算。编制的依据也同上述各种日常业务预算。,（八）期末存货预算的编制,项目二企业财务预算管理,销售费用预算是为规划预算期内，企业在销售阶段组织产品销售预计发生各项费用水平而编制的一种日常业务预算。销售费用预算的编制也要按成本习性，将销售费用划分为变动性和固定性两部分。对变动性销售费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可；对于固定性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平。同时，销售费用预算也要编制相应的现金支出预算。,（九）销售费用预算的编制,项目二企业财务预算管理,管理费用预算是为规划预算期内因管理企业预计发生的各项费用水平而编制的一种日常业务预算。该预算编制可采用两种方法：第一种方法是按项目反映全年预计水平。因为管理费用大多是固定费用，直接按上年实际水平为基础，考虑预算年度的变化调整计算全年总数，然后再计算出各季度数即可；第二种方法类似于制造费用预算或销售费用预算的编制方法，把管理费用按成本习性分成固定性和变动性两部分，对变动性管理费用按预算期的分配率和预计的业务量进行测算。,（十）管理费用预算的编制,项目二企业财务预算管理,三、编制现金预算与财务费用预算,项目二企业财务预算管理,现金预算也称作现金收支预算，它是以日常业务预算和特种决策预算为基础所编制的反映预算期现金收支情况的预算。这里的现金是指企业的库存现金和银行存款等货币资金。编制现金预算的目的在于合理地处理现金收支业务，正确地调度货币资金，保证企业的资金正常流转。,（一）现金预算编制,项目二企业财务预算管理,现金预算编制的工作任务和要求：1按月份（季度）编制现金收支预算；2通过合理安排，保持期末现金余额在合理的范围内波动协调资金筹措及运用。现金收支差额与期末余额均需要通过协调资金筹措及运用来调整。企业应当在保证各项支出所需资金供应的前提下，注意保持期末现金余额在合理的上下限度内波动。因为现金属于非盈利性资产，储备过多会造成浪费，储备过少又会影响使用，所以现金余额既不是越大越好，也不是越少越好，它有一个合理的量。,（一）现金预算编制,项目二企业财务预算管理,当现金收支差额为正值（现金结余），在偿还了利息和借款本金之后仍超过现金余额上限时，就应拿出一部分用于有价证券投资；但一旦发现还本付息之后的收支差额低于现金余额下限，就应抛出一部分有价证券来弥补现金短缺；如果现金收支差额为负值（现金短缺），可采取暂缓还本付息、抛售有价证券或向银行借款等措施，弥补现金缺口。,（一）现金预算编制,项目二企业财务预算管理,现金预算的编制依据和资料：现金预算需要根据经营现金收入预算表、直接材料采购现金支出预算表、应交税金及附加预算表、直接人工现金支出预算表、制造费用现金支出预算表、销售费用现金支出预算表、管理费用现金支出预算表和资金筹集及运用等相关数据资料来进行编制。,（一）现金预算编制,项目二企业财务预算管理,现金预算编制的具体程序：步骤一，预计各期现金余缺；某期现金余缺该期现金收入该期现金支出步骤二，预计资金筹集及运用；某期资金筹集及运用该期借款+该期发行债券+该期发行普通股该期支付借款利息该期支付债券利息该期归还借款该期购买有价证券步骤三，预计期末现金余额。期末现金余额该期现金余缺该期现金的筹集与运用,（一）现金预算编制,项目二企业财务预算管理,财务费用预算是反映预算期内因筹措和使用资金而发生财务费用水平的一种预算。从本质上讲，该预算属于业务预算，但由于该预算必须根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制，故将其纳入财务预算的编制范畴。,（二）财务费用预算的编制,项目二企业财务预算管理,四、编制预计财务报表,项目二企业财务预算管理,预计利润表是以货币形式全面综合地反映企业预算期内预计经营成果的一种财务预算。它是在上述各项日常经营业务预算的基础上，根据权责发生制原则编制的。该表既可以分季编制，也可以按年编制。,（一）预计利润表的编制,项目二企业财务预算管