金融资产论文关于可供出售金融资产核算中的三个疑难理由论文范文参考资料

金融资产论文关于可供出售金融资产核算中的三个疑难理由论文范文参考资料 款 26 500 贷：投资收益 26 500 若投资者出售股票的时点是xx年3月20日，每股售价仍为8元，交易费用为2 000元，则xx年3月20日的会计处理为： 借：其他货币资金存出投资款 （13 0008-2 000）102 000 可供出售金融资产公允价值变动 5 000 贷：可供出售金融资产成本97 000 资本公积 5 000 投资收益 5 000 理由三：可供出售金融资产的债券投资中的“摊余成本”与“账面价值”是否为同一概念 很多人认为可供出售金融资产的债券投资中摊余成本与账面价值的含义是等同的。笔者认为，二者含义不同。根据现行会计准则中摊余成本的含义，金融资产的初始确认金额是经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。对于可供出售金融资产的债券投资而言，其明细科目有“成本”、“应计利息”、“利息调整”、“公允价值变动”四个。对照摊余成本的含义，前三个明细科目的余额都构成摊余成本的内容，由于可供出售金融资产的债券投资期末需要调整公允价值变动，而公允价值变动是有升有降的，按前述条款如果公允价值上升，上升部分不应计入摊余成本，如果公允价值下降，达到了减值损失的确认标准，则“公允价值变动”的贷方余额应计入摊余成本。而如果公允价值只是暂时性的下降，并未达到减值损失的确认标准，则“公允价值变动“的贷方余额不应计入摊余成本。 例3：xx年1月1日，甲公司按面值从债券二级市场购入乙公司当日发行的债券100张，每张面值100元，票面利率3%，期限5年。每年年末付息，到期一次还本。购入的债券划分为可供出售金融资产。xx年12月31日，该债券的的市场价格为每张110元。xx年乙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。xx年12月31日，该债券的公允价值为每张80元，甲公司预计，如果乙公司不采取措施，该债券的公允价值还会持续下跌。xx年乙公司调整产品结构并整合其他资源，财务困难大为好转，xx年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元，假定债券实际利率为3%。 1.xx年1月1日： 借：可供出售金融资产成本 10 000 贷：其他货币资金存出投资款 10 000 2.xx年12月31日： 贷：投资收益 300 借：可供出售金融资产公允价值变动 1 000 贷：资本公积 1 000 3.xx年12月31日： 借：其他货币资金存出投资款 （10 0003%）300 贷：投资收益 300 借：资产减值损失 2 000 资本公积 1 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 3 000 4.xx年12月31日： 借：其他货币资金存出投资款 300 贷：投资收益 （8 0003%）240 可供出售金融资产利息调整 60 借：可供出售金融资产公允价值变动 （9 500-7