税法-张辉-第六章--增值税法

第六章增值税法,主教材税法（高教社2015年版）,第一节增值税法概述第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税率第五节减税、免税第六节销项税额与进项税额第七节应纳税额的计算第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用和管理第十节出口货物退（免）税,一、增值税的概念,第一节增值税法概述第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税率第五节减税、免税第六节销项税额与进项税额第七节应纳税额的计算第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用和管理第十节出口货物退（免）税,增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种流转税。增值税于1954年产生于法国，是由原来征收的营业税改进而成的。1917年法国将对各类产品分级从量定额征收的产品税改为对工商企业均按销售额征收2%的营业税，1925年将对工商企业按统一比例税率改为按商品种类以不同税率征收营业税，1936年将多环节课征的营业税改为一次性征收的生产税，1948年再改为按企业经营所增加的价值额分阶段征收制，但未使用增值税的名称。1954年法国政府将扣除范围扩大到购入固定资产已纳税款时，正式定名为增值税。,参见教材第99页,第一节增值税法概述,一、增值税的概念,二、增值税的类型,第一节增值税法概述第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税率第五节减税、免税第六节销项税额与进项税额第七节应纳税额的计算第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用和管理第十节出口货物退（免）税,第一节增值税法概述,增值税按对外购固定资产处理方式的不同，可划分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。,参见教材第100页,二、增值税的类型,三、增值税的特点,第一节增值税法概述第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税率第五节减税、免税第六节销项税额与进项税额第七节应纳税额的计算第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用和管理第十节出口货物退（免）税,第一节增值税法概述,按增值额征税,参见教材第101页,逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担全部税款,实行道道征税，但不重复征税，具有中性税收的特征,税收负担平衡,税基广阔，具有征收的普遍性和连续性,三、增值税的特点,四、增值税法,第一节增值税法概述第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税率第五节减税、免税第六节销项税额与进项税额第七节应纳税额的计算第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用和管理第十节出口货物退（免）税,第一节增值税法概述,是国家制定的用以调整增值税收与缴纳之间权利义务关系的法律规范。我国现行的增值税法主要是2008年11月5日经国务院第34次常务会议审议通过修订的中华人民共和国增值税暂行条例，2008年11月10日以国务院令第538号公布，于2009年1月1日起施行。,参见教材第102页,四、增值税法,一、增值税纳税人的一般规定,凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配、交通运输、邮政、现代服务业劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人,第一节增值税法概述第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税率第五节减税、免税第六节销项税额与进项税额第七节应纳税额的计算第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用和管理第十节出口货物退（免）税,参见教材第102页,第二节纳税义务人,一、增值税纳税人的一般规定,一、增值税纳税人的一般规定,单位个人承租人或者承包人进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人扣缴义务人,第二节纳税义务人,第一节增值税法概述第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税率第五节减税、免税第六节销项税额与进项税额第七节应纳税额的计算第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用和管理第十节出口货物退（免）税,参见教材第102页,（一）增值税纳税人分类的依据（二）划分一般纳税人与小规模纳税人的目的（三）一般纳税人和小规模纳税人的区别,第一节增值税法概述第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税率第五节减税、免税第六节销项税额与进项税额第七节应纳税额的计算第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用和管理第十节出口货物退（免）税,第二节纳税义务人,二、增值税纳税人的分类,参见教材第103页,二、增值税纳税人的分类,第一节增值税法概述第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税率第五节减税、免税第六节销项税额与进项税额第七节应纳税额的计算第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用和管理第十节出口货物退（免）税,第二节纳税义务人,三、一般纳税人的认定及管理,（一）一般纳税人的认定范围,参见教材第103-104页,（二）不能认定为一般纳税人的情形,（三）一般纳税人的认定管理,三、一般纳税人的认定及管理,第一节增值税法概述第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税率第五节减税、免税第六节销项税额与进项税额第七节应纳税额的计算第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用和管理第十节出口货物退（免）税,第二节纳税义务人,四、小规模纳税人的认定及管理,（一）小规模纳税人的认定范围（二）小规模纳税人的认定管理,参见教材第104-105页,四、小规模纳税人的认定及管理,（一）销售货物（二）提供加工和修理修配劳务（三）进口货物（四）交通运输劳务、邮政业劳务、现代服务业,一、我国增值税征税范围的一般规定,第一节增值税法概述第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税率第五节减税、免税第六节销项税额与进项税额第七节应纳税额的计算第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用和管理第十节出口货物退（免）税,第三节征税范围,参见教材第106页,将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物(但手续费缴纳营业税)；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人,第一节增值税法概述第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税率第五节减税、免税第六节销项税额与进项税额第七节应纳税额的计算第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用和管理第十节出口货物退（免）税,第三节征税范围,二、对视同货物销售行为的征税规定,参见教材第106页,（一）混合销售行为（二）兼营非应税项目（三）混合销售与兼营非应税项目的异同点及其税务处理的规定,第一节增值税法概述第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税率第五节减税、免税第六节销项税额与进项税额第七节应纳税额的计算第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用和管理第十节出口货物退（免）税,三、混合销售行为与兼营非应税项目,第三节征税范围,参见教材第107页,（一）其他按规定属于增值税征税范围的规定（二）不征收增值税的货物和收入（三）增值税与营业税征收范围的划分,第一节增值税法概述第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税率第五节减税、免税第六节销项税额与进项税额第七节应纳税额的计算第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用和管理第十节出口货物退（免）税,第三节征税范围,四、征税范围的特别规定,参见教材第108-109页,四、征税范围的特别规定,我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率，对出口货物实行零税率。增值税的基本税率为17%。纳税人销售或进口货物，除列举的外，税率均为基本税率；提供加工、修理修配劳务，税率也为基本税率。增值税的低税率为13%，是纳税人销售或进口列举的货物时的适用税率,第一节增值税法概述第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税率第五节减税、免税第六节销项税额与进项税额第七节应纳税额的计算第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用和管理第十节出口货物退（免）税,第四节税率,一、一般规定,参见教材第109页,一、一般规定,1.农业产品2.食用植物油3.自来水4.暖气、热水5.冷气6.煤气7.石油液化气8.天然气9.沼气10.居民用煤炭制品,第一节增值税法概述第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税率第五节减税、免税第六节销项税额与进项税额第七节应纳税额的计算第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用和管理第十节出口货物退（免）税,二、适用13%低税率的货物,参见教材第109-110页,第四节税率,二、适用13%低税率的货物,11.图书、报纸、杂志12.饲料13.化肥14.农药15.农膜16.农机17.食用盐18.音像制品19.电子出版物20.二甲醚,（一）小规模纳税人的征收率1.小规模纳税人增值税征收率为3%，征收率的调整，由国务院决定。2.小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。只能够开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。3.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。1,第一节增值税法概述第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税率第五节减税、免税第六节销项税额与进项税额第七节应纳税额的计算第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用和管理第十节出口货物退（免）税,三、征收率,参见教材第110页,三、征收率,第四节税率,（二）一般纳税人按照简易办法征收增值税的征收率1.依6%征收率征收增值税的货物2.依4%征收率征收增值税的货物3.销售自己使用过的物品,第一节增值税法概述第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税率第五节减税、免税第六节销项税额与进项税额第七节应纳税额的计算第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用和管理第十节出口货物退（免）税,三、征收率,参见教材第111页,第四节税率,（三）纳税人销售旧货的征收率按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票,第一节增值税法概述第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税率第五节减税、免税第六节销项税额与进项税额第七节应纳税额的计算第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用和管理第十节出口货物退（免）税,三、征收率,参见教材第111页,第四节税率,第一节增值税法概述第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税率第五节减税、免税第六节销项税额与进项税额第七节应纳税额的计算第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用和管理第十节出口货物退（免）税,四、“营改增”的税率和征收率,1.提供有形动产租赁服务，税率为17%。2.提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%。3.提供现代服务业服务（除有形动产租赁服务外），税率为6%。4.财政部和国家税务总局规定的应税劳务，税率为零。5.征收率为3%。,参见教材第111页,四、“营改增”的税率和征收率,第四节税率,第一节增值税法概述第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税率第五节减税、免税第六节销项税额与进项税额第七节应纳税额的计算第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用和管理第十节出口货物退（免）税,（一）起征点（二）农业生产资料的免税范围（三）对公安司法部门的免税规定（四）对军队、军工系统的免税规定（五）对资源综合利用产品的免税规定（六）对电力行业的减免税规定,参见教材第112-114页,第五节税收减免,第一节增值税法概述第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税率第五节减税、免税第六节销项税额与进项税额第七节应纳税额的计算第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用和管理第十节出口货物退（免）税,（七）对医疗卫生行业的减免税规定（八）对修理修配的减免税规定（九）促进节能服务产业发展的增值税优惠政策（十）对外国政府和国际组织无偿援助项目的减免税规定（十一）“营改增”的免税规定（十二）其他减免税规定,参见教材第114-115页,第五节税收减免,一般纳税人当期应纳增值税税额的大小主要取决于当期销项税额和当期进项税额两个因素应纳税额=当期销项税额当期进项税额,第一节增值税法概述第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税率第五节减税、免税第六节销项税额与进项税额第七节应纳税额的计算第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用和管理第十节出口货物退（免）税,一、销项税额,参见教材第117-118页,（一）销项税额的概念及计算（二）销售额的确定,一、销项税额,第六节销项税额与进项税额,进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额。销货方收取的销项税额就是购货方支付的进项税额。准予抵扣的进项税额可以根据以下两种方法来确定：一是进项税额体现支付或者负担的增值税额，直接在销货方开具的增值税专用发票和海关完税凭证上注明的税额，不需要计算。二是购进某些货物或者机构应税劳务时，其进项税额是通过根据支付金额和法定的扣除率计算出来的,第一节增值税法概述第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税率第五节减税、免税第六节销项税额与进项税额第七节应纳税额的计算第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用和管理第十节出口货物退（免）税,二、进项税额,参见教材第119页,二、进项税额,第六节销项税额与进项税额,（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额,第一节增值税法概述第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税率第五节减税、免税第六节销项税额与进项税额第七节应纳税额的计算第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用和管理第十节出口货物退（免）税,二、进项税额,参见教材第119-120页,第六节销项税额与进项税额,第一节增值税法概述第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税率第五节减税、免税第六节销项税额与进项税额第七节应纳税额的计算第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用和管理第十节出口货物退（免）税,一、一般纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算,参见教材第120-125页,第七节应纳税额的计算,第一节增值税法概述第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税率第五节减税、免税第六节销项税额与进项税额第七节应纳税额的计算第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用和管理第十节出口货物退（免）税,一、增值税纳税义务发生时间二、纳税期限三、纳税地点,参见教材第125-127页,第八节征收管理,一、增值税专用发票概述,增值税专用发票（以下简称专用发票）是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定用以抵扣增值税进项税额的凭证（一）专用发票的构成与限额管理（二）专用发票的领购开具范围,第一节增值税法概述第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税率第五节减税、免税第六节销项税额与进项税额第七节应纳税额的计算第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用和管理第十节出口货物退（免）税,参见教材第127页,第九节增值税专用发票的使用和管理,二、专用发票的开具,第一节增值税法概述第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税率第五节减税、免税第六节销项税额与进项税额第七节应纳税额的计算第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用和管理第十节出口货物退（免）税,（一）专用发票的开具范围（二）专用发票的开具要求（三）红字专用发票的开具,参见教材第128页,第九节增值税专用发票的使用和