2016高级财务理论期末考试

1.合伙企业账户设置的特点:1）、设置“合伙人资本（或投资）”账户，反映合伙人相对不变的永久性资本及其增减数。合伙人的初始投资、明确的增资记入该账户的贷方，合伙人明确的减资记入该账户的借方，该账户贷方余额表示合伙人投入企业的资本额。为反映各个合伙人对企业的投资情况，“合伙人资本”账户应根据合伙人姓名设置明细账户，进行明细核算。合伙企业一般不设置“资本公积”账户，由投入资本引起的各种增值可直接计入“合伙人资本”账户。合伙企业也不需要设置“盈余公积”账户，合伙企业实现的利润应全部分给合伙人，若合伙企业要扩大投资规模，可由合伙人将分得的利润用于追加投资。2）、设置“合伙人往来”账户，反映合伙人日常经营过程中合伙人权益的增减变动。该账户属于所有者权益类账户。合伙人从合伙企业的提款数、取用商品数、合伙企业为合伙人代付款项、合伙人向合伙企业借款数、合伙人应分摊的亏损、转增资本等记人该账户的借方；合伙人本期应分得的利润、合伙企业代合伙人收取的款项等记人该账户的贷方。“合伙人往来”账户的余额若在贷方，表示企业应付合伙人的款项，若在借方，表示企业应向合伙人收取的款项。“合伙人往来”账户也应接合伙人姓名设置明细账户。3）、设置“损益汇总”账户，反映合伙企业损益的形成、利润的分配或亏损的弥补。贷方登记从有关收入账户转人的数额，以及亏损的弥补；借方登记从有关成本、费用、税金等账户转人的数额，以及利润的分配。该账户期末结转“合伙人往来”账户后一般应无余额。4）、无需设置“所得税”账户。根据国务院文件规定，自2000年1月1日起，我国合伙企业为非纳税主体，不需要缴纳企业所得税，因此合伙企业无需进行计算、缴纳企业所得税的核算。5）、合伙企业的合伙人共享收益、共担风险。合伙人从合伙企业获得的利息、工资、奖金等都属于利润分配的内容，都不应计入有关费用账户，而应通过“损益汇总”账户核算。合伙企业向合伙人分配利息、工资、奖金、利润等，应借记“损益汇总”科目，贷记“合伙人往来”科目。合伙企业的亏损也由合伙人共同承担，其会计处理为借记“合伙人往来”科目，贷记“损益汇总”科目。2.简答：什么是分支机构？分支机构的特征？分支机构是整体企业的一个组成部分,它在经营业务、经营方针等各方面都要受到公司总部不同程度的控制.分支机构不是独立的法律主体,但通常是一个独立的会计个体.在企业拓展经营过程中,或者通过企业合并扩大经营规模,增强竞争能力,达到对外拓展的目的b分支机构不是一个法律主体，不具有法人资格，没有对外筹集资本、对外投资的功能；分支机构是在总公司的授权下开展日常经营活动，分支机构经营所需资金完全依靠总公司拨给，并遵循总公司统一的经营方针和管理方针，而涉及总公司范围的计划和重大决策由总公司制订；但是，分支机构又是一个独立的会计主体，分支机构拥有相对独立的业务经营自主权。具体表现为：分支机构可以自己的名义开立银行往来户，取得的销售收入作为分支机构的存款，分支机构的各项经营开支自行支付；分支机构可拥有完备的商品库存，其货源既可以由总公司供给，也可以从别处购进；分支机构可以拥有营运资金，决定可赊销的客户和赊销的额度，并由分支机构直接向客户交货收款，单独核算其经营盈亏等。3.简答：比较企业合并两种会计处理方法？权益法和购买法定义：购买法由一个企业（购买企业）通过转让资产、承担负债或发行股票等方式来获得对另一个企业（被购企业）的净资产的控制权和经营权。权益法参与合并的股东联合控制它们的全部或实际上是全部的净资产和经营活动，以便继续对合并后的实体分享利益和分担风险的企业合并。而且，参与合并的任何一方都不能认定是购买者。”1、权益结合法与购买法在理论方面的内在合理性（1）购买法理论方面的合理性A在绝大多数的企业合并中，总能够找到一个购并企业和一个或若干个被购并企业，购并企业为实施合并是要付出代价的，企业合并实质上是购买行为。B企业合并中的购买行为，是一种公平交易的结果，以被购买企业净资产的公允价值确定交易价格比根据账面价值进行交易更为合理。C在企业合并中，购并企业付出代价的形式最有可能是支付货币资金，但也有用出让非货币性资产或发行股票与支付现金相比，只是付出代价的形式不同，并未改变购并企业为合并而付出代价这一事实。D采用权益结合法处理合并业务，容易导致企业管理部门在年末通过合并其他盈利企业的方式增加收益、粉饰企业财务状况，而购买法则可能避免企业操控收益。2)权益结合法理论方面的合理性：（1）采用权益结合法处理企业合并业务符合企业合并的基本概念。权益结合法强调的是参与合并的企业股东集团交换资源、利益共享、风险共担。这也是企业合并的本质要求。（2）参与合并的企业，其净资产均按账面价值计价，符合历史成本原则和持续经营的原则。（3）在权益结合法下，不需要确认资产和负债的公允价值，因此，处理方法简单。已于操作，不存在购买法下确定公允价值的困难。（4）采用购买法，购并企业的净资产仍按账面价值计价，被并企业的净资产按公允价值计价，这就出现了对同一合并个体的净资产采用了双重计价问题，而权益结合法则没有这个问题。 2.权益结合法与购买法对财务信息的影响权益结合法与购买法对财务信息的影响可以从两个方面比较：从时间上看，体现在合并当年和合并以后会计年度的不同影响。从内容上看，体现在对净资产的计价和收益的剂量均有不同影响。3购买法和权益结合法的主要差异，购买法和权益法是处理企业合并的两种会计方法，其主要差异表现在对并入的净资产是按账面价值入账还是按公允价值入账，实在账面上确认合并业务所含有的商誉收益从何时起合并，留存收益是否合并等等。4.简答：什么是合并财务报表？企业合并财务报表的编制程序？A合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。B设置合并工作底稿；将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表及个别所有者权益变动表各项目合计数额。C编制调整分录与抵消分录，将母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别财务报表有关项目的影响进行调整抵销处理。D计算合并财务报表各项目的合并数额E填制合并财务报表。二。论述1.论述：长期股权投资初始投资成本如何确定？答：长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别形成控股合并和不形成控股合并两种情况而定。对于形成控股合并的长期股权投资，应分别形成同一控制下控股合并与非同一控制下控制合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。对于控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并前后能够控制的资产没有发生变化。合并方被合并方的长期股权投资，其成本代表的是被合并方账面所有者权益中享有的份额。1. 合并方以支付现金，转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金，转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价/股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足冲减的，调整留存收益。2.合并方以及发行权益性证券作为合并对价的，应按发行权益性证券的面值总额作为股本，其初始投资成本与所发行的权益性证券面值总额不足的，应调整资本公积（资本溢价/股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足冲减的，调整留存收益。在按照合并日应享有的被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。（1） 被合并方与合并方会计政策，会计期间是否一致。若二者不一致，应先按照合并方的会计政策，会计期间对被合并资产，负债的账面进行调整，在此基础上计算确定被合并方的账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。（2） 被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值，即，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本是合并日按照持股比例与被合并方权益在最终控制方合并财务报表上的账面价值中享有的份额结果。（3） 形成同一控制下股权合并的长期股权投资，若子公司按照改制时确定资产，负债经评估确认的价值调整资产，负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。2. 通过多次交易，分步取得股权最终形成控股合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额，作为该投资项目的初始投资成本。3. 在企业合并中，合并方发生的审计，法律服务，评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。（二）形成非同一控制控股合并下的长期股权投资1.非同一控制下控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产，发生或承担的负债，发行权益性证券的公允价值之和。2通过多次交易，分步取得股权最终形成控股合并的，在个别财务把表中，应当以购买日之前所持有的别购买方的股权投资的账面价值欲购买日新增资本投资之和，作为该投资初始投资成本。三不形成控股合并长期股权投资1. 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括与取得长期股权投资的直接相关的费用，税金和其他支出。2. 以发行权益性债券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性债券的公允价值，但不包括被投资单位已宣告单位发放的现金股利或利润。论述二：同一控制下企业合并合并方在会计处理时应遵循哪些原则。同一控制下的企业合并，是从合并方出发，确定合并方在合并日对于企业合并事项应进行的会计处理。 (1).合并方在合并中确认取得的被合并企业的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生信的资产和负债。同一控制下企业合并从最终控制方的角度来看，净资产并没有发生变化。因此，合并中不产生新的资产，但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认。(2).合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持在其被合并方的原账面价值不变。在确定合并中取得的各项资产、负债的入账价值时，应该注意的是，对于会计政策不一致的，首先统一会计政策。（3）合并在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不应作为资产的处置损益，不影响合并当期的利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。合并方在企业合并中取得价值量相对于所放弃的价值量之间的差额，应调整所有者权益。再根据合并差额调整合并方的所有者权益时，应首先调整资本公积，资本公积余额不足的，应冲减留存收益。（4）对于同一控制的下的控股合并，合并方在编制企业合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实时控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。在合并报表中，应以合并方的资本公积危险，在所有者权益内就能行调整将被合并方在合并之前实现的留存收益按持股比例计算归属于合并方的部分资本公积转入留存收益三分录1.合伙企业退伙会计处理例：甲乙丙三人合伙经营一家企业，丙退伙取得退货金56000，资金总额：甲90000乙60000丙50000.资本比例：甲45%乙30%丙25%损益分配比例：甲40%乙35%丙25%（1） 红利法 假设丙取得的退货金56000借：合伙人资本甲 3200 （56000-50000）*40/75 合伙人资本乙 2800 （56000-50000）*35/75合伙人资本丙 50000贷：库存现金 56000（2） 商誉法A确认退货人部分商誉借：商誉 6000 贷：合伙人资本丙 6000借：合伙人资本丙 56000 贷：库存现金 56000B确认全部商誉借：商誉 24000 6000/25% 贷：合伙人资本甲 9600 = 24000*40% 合伙人资本乙 8400 =合伙人资本丙6000借：合伙人资本丙 56000 贷：库存现金 560002按成本计价会计处理某公业务如下1. 总公司拨付给分公司营运资金50000元。分 借:银行存款 贷总公司往来 总 借分支机构往来 贷存货500002. 总公司发给分公司商品，成本为分借：存货贷总公司往来 总 借;分支机构往来 贷存货 3. 分公司从供货商自行购进商品80000元，货款暂欠。分借：存货贷应付账款4. 分公司对外销售商品元，商品成本元，款项收到，存入银行。分借：银行存款贷主营业务收入借主营业务成本贷存货5. 分公司偿还前欠某供货商货款55000元借应付账款贷银行存款550006. 分公司对外销售商品元，商品成本元货款尚未收到。借：应收账款 贷主营业务收入 同时 借主营业务成本 贷存货7. 分公司以现金支付工资等费用3900借销售费用 贷库存现金8. 分公司收回某客户所欠所欠货款4900，存入银行借银行存款 贷应收账款9. 分公司以现金支付本期发生的营业费用60000元，借销售费用 贷库存现金10分公司汇交总公司现金40000元借：总公司往来 贷库存现金 总 借银行存款 贷分支机构往来 400003至9总公司不做账3.【顺流交易】甲企业持有乙公司20%的表决权股份。20X7年，甲企业将其账面价值为600万的商品以1000万元的价格出售给乙公司。到20X7年资产负债表日，未对第三方售出。甲企业投资时，乙公司的资产，负债的账面价值与公允价值一致。乙公司20X7年净利润为2000万元实现利润=1000-600，其中400*20%=80万是享有权益份额甲的账务处理： 借：长期股权投资损益调整 3 200 000 （2000-400）*0.2 万元 贷：投资收益 3 200 000甲编制合并报表时的调整：借：营业收入 2 000 000 （1000*0.2 万元） 贷：营业成本 1 200 000 （600*0.2 万元） 投资收益 800 000 【逆流交易】甲企业持有乙公司20%的表决权股份。20X7年，乙企业将其成本值为600万的商品以1000万元的价格出售给甲公司。到20X7年资产负债表日，未对第三方售出。甲企业投资时，乙公司的资产，负债的账面价值与公允价值一致。乙公司20X7年净利润为3 200万元甲的账务处理： 借：长期股权投资损益调整 5 600 000 （3200-（1000-600）*0.2 万元 贷：投资收益 5 600 000甲编制合并报表时的调整：借：长期股权投资损益调整 800 000 （1000-600）*0.2 万元 贷：存货 800 0004.【所有者权益的抵消】甲公司20X2年1月以28600万元的价格取得A公司80%的股权。A公司净资产的公允价值为35000万元。发生审计、法律等费用120万元。A公司所有者权益如下：所有者权益总额32000万元，其中股本 20000万，资本公积8000万元，盈余公积1200万元，未分配利润2800万元抵消分录: 借:股本 20 000 资本公积 8000 盈余公积 1200 未分配利润 2800 贷：长期股权投资 25600 （32000*0.8） 少数股东权益 64005.应收账款和应付账款抵销甲公司为A公司的母公司。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有580万元为应收A公司账款，该应收账款账面余额为600万元，甲公司当年计提坏账准备20万元；应收票据中有390万元为应收A公司票据，该应收票据账面余额为400万元，甲公司当年计提坏账准备10万元。A公司本期个别资产负债表中应付账款和应付票据中列示有应付甲公司账款600万元和应付甲公司票据400万元。（1） 应收账款与应付账款抵销：借：应付账款 600 贷：应收账款 600（2） 应收票据与应付票据抵销：借：应付票据 400 贷：应收账款 400（3） 坏账准备与资产减值损失抵销：借：应收账款 20应收票据 10贷：资产减值损失306.【内部固定资产抵销】A.B为甲分公司，A于2010年1月1日将自己生产产品售给B作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元。B以1680万元价格作为该固定资产资产的原价入账。B购买该固定资产用于公司的行政管理，该固定资产属于不需安装，当月使用，折旧年限4年，残值为0.在交易当年按12月计提折旧。（1）将该内部交易固定资产相关销售收入与销售成本及原价中包含的为实现内部销售利润予以抵消。借：营业收入 1680贷：营业成本 1200固定资产原价 480（2）将当年计提折旧和累计折旧中包含的未实现内部销售损益予以抵消。借：累计折旧 120贷：管理费用 120五.综合题所得税2007年总利润3000，税率25%，（1）固定资产折旧，成本1500，年限10年，残值0.会计双倍，税法直线法。(2)香关联企业捐500，税法不允许扣（3）股票投资成本800，公允价1200.税法以公允价计量的市场变动不计入纳税额。（40）支付罚款250（5）期末对持有存货计提75的存货跌价准备。（1）2007年当期应交所得税 应纳税所得额=3000+150+500-400+250+75=3575 应交所得税=3575*25%=893.75（2）2007递延所得税资产=（1500*2/15-1500/10+75）=225*25%=固定资产调整加存货递延所得税负债=公允价1200-800=400*0.25=100递延所得税=100-5625=43.75所得税费用=893.75+43.75=937.5借：所得税费用 递延所得税资产 贷应交税费-应交所得税 贷递延所得税负债2）沿用以上，2008年当期应交所得税为1155，其他如下。存货可抵扣暂时性差异200，固定资产可抵扣暂时性差异290，预计负债250.可抵扣暂时性差异总计740.应纳税暂时性差异675.（1）当期所得税=当期应交所得税=1155（2）递延所得税期末递延所得税负债 675*25%=168.75期初递延所得税负债100 递延所得税负债增加 68.75期末递延所得税资产 740*25%=185期初递延所得税资产 56.25 递延所得税资产增加 128.75递延所得税=68.75-128.75=-60 递延所得税费用=1150-60借所得税费用 递延所得税资产 贷递延所得税负债 应交税费-应交所得税 可抵扣暂时性差异=计税基础-账面价值 应纳税暂时性差异=账面价值-计税基础生产线自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元，该生产线在2002年1月1日B公司的公允价值为2600 000元，租赁规定的利率为8%，该生产线为全新设备，使用年限为5年，2013年和2014年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品，微波炉的 年销售收入的1%向B公司支付经营收入，A采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。采用年限平均法计提对那个资产折旧，2013年，2014年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000和15 000 000元，2014年12月末，退还B公司。发生可归属于租赁项目的手续费，差旅费10000元。租赁开始日的账务处理第一步，最低租赁付款额现值2 577 100元大于租赁公允价值90%，即*90%=元，满足租赁。最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=*3+0=计算现值 每期租金元的年金现值=*（P/A,8%,3）,查表得知=2.5771每期租金的现值之和=*2