07所有者权益.ppt改.ppt

目录,第七章所有者权益第一节所有者权益核算的基本要求第二节实收资本第三节资本公积第四节留存收益,一、所有者权益的性质（一）概念（二）所有者权益与负债的区别：1.性质不同：负债是企业对债权人负担的经济责任，所有者权益则是所有者对企业资产的剩余索取权。2、风险不同：债权人获取的收益一般是固定的，风险较小；所有者获得多少收益，则视企业的盈利水平及经营政策而定，风险较大。3.享受的权利不同。债权人有优先获取企业用以清偿债务的资产的要求权；投资者的要求权在顺序上置于债权人的要求权之后。4.期限不同。,第一节所有者权益核算的基本要求,二、不同组织形式企业的实收资本（一）国有独资公司国有独资公司所有者投入的资本全部作为实收资本入账；国有独资公司不发行股票，不会产生股票溢价发行收入；也不会在追加投资时，为维持一定的投资比例而产生资本公积。,（二）有限责任公司有限责任公司的投入资本在核算时应注意以下几个问题：1按照公司章程所规定的出资方式、出资额和出资缴纳期限出资。2投资者的投入资本应区别情况处理。3转让出资应经其他投资者同意。（三）股份有限公司1、性质：是将全部注册资本划分为若干等额股份，并通过发行股票的方式筹集资本的企业。股东持有的可流通股份，可以在交易所自由转让，而不受其他股东的制约。2、股票类别（1）普通股（公司的基本股份）：权利有,有限合伙企业由2个以上50个以下合伙人设立;但是，法律另有规定的除外。有限合伙企业至少应当有1个普通合伙人。按照规定，自然人、法人和其他组织可以依照法律规定设立有限合伙企业，但国有独资公司、国有企业、上市公司以及公益性的事业单位、社会团体不得成为有限合伙企业的普通合伙人。(2)有限合伙人出资形式。合伙企业法规定，有限合伙人可以用货币、实物、知识产权、土地使用权或者其他财产权利作价出资。有限合伙人不得以劳务出资。(3)有限合伙人出资义务。合伙企业法规定，有限合伙人应当按照合伙协议的约定按期足额缴纳出资;未按期足额缴纳的，应当承担补缴义务，并对其他合伙人承担违约责任。按期足额出资是有限合伙人必须履行的义务，因此有限合伙人应当按照合伙协议的约定按期足额缴纳出资。合伙人未按照协议的约定履行缴纳出资义务的，首先应当承担补缴出资的义务，同时还应对其他合伙人承担违约责任。,(二)有限合伙企业事务执行的特殊规定1、禁止有限合伙人执行合伙事务。合伙企业法规定，有限合伙人不执行合伙事务，不得对外代表有限合伙企业。有限合伙人的下列行为，不视为执行合伙事务：(1)参与决定普通合伙人入伙、退伙;(2)对企业的经营管理提出建议;(3)参与选择承办有限合伙企业审计业务的会计师事务所;(4)获取经审计的有限合伙企业财务会计报告;(5)对涉及自身利益的情况，查阅有限合伙企业财务会计账簿等财务资料;(6)在有限合伙企业中的利益受到侵害时，向有责任的合伙人主张权利或者提起诉讼;(7)执行事务合伙人怠于行使权利时，督促其行使权利或者为了本企业的利益以自己的名义提起诉讼;(8)依法为本企业提供担保。,有限合伙人以不执行合伙企业事务为代价,获得对合伙企业债务承担的有限责任的权利。因此，在有限合伙企业中，有限合伙人的权利是受到一定的限制的，修改后的合伙企业法规定：有限合伙人不得以劳务对合伙企业出资；有限合伙人不执行合伙事务，不得对外代表有限合伙企业。,合伙企业法规定，第三人有理由相信有限合伙人为普通合伙人并与其交易的，该有限合伙人对该笔交易承担与普通合伙人同样的责任。有限合伙人未经授权以有限合伙企业名义与他人进行交易，给有限合伙企业或者其他合伙人造成损失的，该有限合伙人应当承担赔偿责任。,2、有限合伙企业利润分配。合伙企业法规定，有限合伙企业不得将全部利润分配给部分合伙人;但是，合伙协议另有约定的除外。3、有限合伙人的权利。(1)有限合伙人可以同本企业进行交易。合伙企业法规定，有限合伙人可以同本有限合伙企业进行交易;但是，合伙协议另有约定的除外。普通合伙人如果禁止有限合伙人同本有限合伙企业进行交易，应当在合伙协议中作出约定。(2)有限合伙人可以经营与本企业相竞争的业务。合伙企业法规定，有限合伙人可以自营或者同他人合作经营与本有限合伙企业相竞争的业务;但是，合伙协议另有约定的除外。与普通合伙人不同，有限合伙人一般不承担竞业禁止义务。普通合伙人如果禁止有限合伙人自营或者同他人合作经营与本有限合伙企业相竞争的业务，应当在合伙协议中作出约定。,投票表决权优先认股权收益分配权剩余财产权（2）优先股：介于公司债券和普通股票之间的混合性证券。优先体现在：收益及剩余财产的分配方面。规定有固定的股利率，与公司债券相似。但又没固定的偿还日期，这与普通股类似。一般不具有优先认股权和表决权。,二、权益工具与金融负债的区分（一）权益工具和金融负债的概念权益工具：是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。最典型的权益工具是企业发行的普通股。金融负债：如果在发行某金融工具时，合同中规定将来负有交付金融资产的义务或在潜在不利条件下支付现金、金融资产的义务，这个义务就是金融负债。比如短期借款、长期借款、应付债券等。,（二）权益工具和金融负债的区分1.企业发行金融工具时：如果该工具合同条款中不包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也不包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，该工具应确认为权益工具；反之，如果发行的金融工具合同条款中规定将来负有交付金融资产的义务或在潜在不利条件下支付现金、金融资产的义务，则该工具应确认为金融负债。,2.如果企业发行的金融工具将来须用或可用自身权益工具进行结算,衍生工具非衍生工具只有通过交付固定数量的自身权益工具换取一定数额的现金或其他金融资产进行结算权益工具通过交付非固定数量的自身权益工具进行结算金融负债,公司承诺3年后给每人10万股股票，现在的股价是每股10元，这个10万股的数量是固定的，但是3年后的股价是多少无法预计，所以企业承担的义务无法用固定的金额来衡量，因此作为权益工具,公司承诺3年后给高管人员每人价值50万元的股票，假设3年后的股价为每股N元，则公司应该用5元10万股/N元计算出来的股数支付给高管人员，这个股数就是不固定的，因为计算出来的股数取决于3年后股票的价格。但是不管3年后股价格是多少，公司承担的义务都为固定的50万元，所以应该作为金融负债进行确认。,用大白话来讲，就是如果企业将来有义务交付固定金额的钱给别人，那就是金融负债；反之就是权益工具。【识记要点】如果企业发行金融工具时，附有交付金融资产或现金的义务；或有义务交付非固定数量的自身权益工具但承担的义务都为固定的，该工具为金融负债。如果企业发行金融工具时，不包括交付金融资产或现金的义务；或有义务交付固定数量的自身权益工具，但承担的义务却不固定的，该工具为权益工具。,（三）期权的会计处理期权可分为欧式期权和美式期权。欧式期权的买方只能在期权到期日才能执行期权，而美式期权允许买方在期权到期前的任何时间执行期权。,根据买方的权利性质，期权可分为买权和卖权。赋予买方有权在未来一定时间（时期）以一定的价格购买确定数量的资产权利的期权合约，叫做看涨期权（Call）；赋予买方有权在未来一定时间以一定的价格出售确定数量的资产，称为看跌期权（Put）,价内（价外）期权的概念当买入期权合约的履约价格低于相关股票的市场价格时，买入期权合约具有价值，称为在价值内（IntheOney），即价内期权。当卖出期权合约的履约价格高于相关股票的市场价格时，为价内期权，反之，则为价外期权。,中航油事件始末2003年下半年：中航油公司开始交易石油期权(option)，最初涉及200万桶石油，中航油在交易中获利。2004年一季度：油价攀升导致公司潜亏580万美元，公司决定延期交割合同，期望油价能回跌；交易量也随之增加。2004年二季度：随着油价持续升高，公司的账面亏损额增加到3000万美元左右。公司因而决定再延后到2005年和2006年才交割；交易量再次增加。2004年10月：油价再创新高，公司此时的交易盘口达5200万桶石油；账面亏损再度大增。,10月10日：面对严重资金周转问题的中航油，首次向母公司呈报交易和账面亏损。为了补加交易商追加的保证金，公司已耗尽近2600万美元的营运资本、1.2亿美元银团贷款和6800万元应收账款资金。账面亏损高达1.8亿美元，另外已支付8000万美元的额外保证金。10月20日：母公司提前配售15%的股票，将所得的1.08亿美元资金贷款给中航油。10月26日和28日：公司因无法补加一些合同的保证金而遭逼仓，蒙受1.32亿美元实际亏损。11月8日到25日：公司的衍生商品合同继续遭逼仓，截至25日的实际亏损达3.81亿美元。12月1日：在亏损5.5亿美元后，中航油宣布向法庭申请破产保护令,期货的历史：期货的英文为Futures，是由“未来”一词演化而来，其含义是：交易双方不必在买卖发生的初期就交收实货，而是共同约定在未来的某一时候交收实货，因此中国人就称其为“期货”。最初的期货交易是从现货远期交易发展而来，最初的现货远期交易是双方口头承诺在某一时间交收一定数量的商品，后来随着交易范围的扩大，口头承诺逐渐被买卖契约代替。这种契约行为日益复杂化，需要有中间人担保，以便监督买卖双方按期交货和付款，于是便出现了1570年伦敦开设的世界第一家商品远期合同交易所皇家交易所。为了适应商品经济的不断发展，1985年芝加哥谷物交易所推出了一种被称为“期货合约”的标准化协议，取代原先沿用的远期合同。使用这种标准化合约，允许合约转手买卖，并逐步完善了保证金制度，于是一种专门买卖标准化合约的期货市场形成了，期货成为投资者的一种投资理财工具。,期货的基本概念：期货就是标准化合约,是一种统一的、远期的货物合同。买卖期货合约，实际上就是承诺在将来某一天买进或卖出一定量的货物（货物可以是大豆、铜等实物商品，也可以是股指、外汇等金融产品）。,期货交易的特征1、期货交易的双向性：期货交易与股市的一个最大区别就期货可以双向交易，期货可以买空也可卖空。价格上涨时可以低买高卖，价格下跌时可以高卖低补。做多可以赚钱，而做空也可以赚钱，所以说期货无熊市。【在熊市中，股市会萧条而期货市场却风光依旧，机会依然】2、期货交易的费用低：对期货交易国家不征收印花税等税费，唯一费用就是交易手续费。国内三家交易所目前手续在万分之二、三左右，加上经纪公司的附加费用，单边手续费亦不足交易额的千分之一。,3、期货交易的杠杆作用：杠杆原理是期货投资魅力所在。期货市场里交易无需支付全部资金，目前国内期货交易只需要支付5%保证金即可获得未来交易的权利。由于保证金的运用，原本行情被以十余倍放大。我们假设某日铜价格封涨停（期货里涨停仅为上个交易日的3%），操作对了，我们的资金利润率达60%（3%5%）之巨，是股市涨停板的6倍。【有机会才能赚钱】,4、T+0交易机会翻番：期货是T+0的交易，使您的资金应用达到极致，您在把握趋势后，可以随时交易，随时平仓。【方便的进出可以增加投资的安全性】5、期货是零和市场但大于负市场：期货是零和市场，期货市场本身并不创造利润。在某一时段里，不考虑资金的进出和提取交易费用，期货市场总资金量是不变的，市场参与者的盈利来自另一个交易者的亏损。,期货的炒作方式与股市十分相似，但又有十分明显的区别。一、以小搏大：股票是全额交易，即有多少钱只能买多少股票，而期货是保证金制，即只需缴纳成交额的5%至10%，就可进行100%的交易。比如投资者有一万元，买10元一股的股票能买1000股，而投资期货就可以成交10万元的商品期货合约，这就是以小搏大。,二、双向交易：股票是单向交易，只能先买股票，才能卖出；而期货即可以先买进也可以先卖出，这就是双向交易。三、时间制约:股票交易无时间限制，如果被套可以长期平仓，而期货必须到期交割，否则交易所将强行平仓或以实物交割。四、盈亏实际：股票投资回报有两部分，其一是市场差价，其二是分红派息，而期货投资的盈亏在市场交易中就是实际盈亏。,五、风险巨大：期货由于实行保证金制、追加保证金制和到期强行平仓的限制，从而使其更具有高报酬、高风险的特点，在某种意义上讲，期货可以使你一夜暴富，也可能使你顷刻间一贫如洗，投资者要慎重投资。1、期货的概念：所谓期货，一般指期货合约，就是指由期货交易所统一制定的、规定在将来某一特定的时间和地点交割一定数量标的物的标准化合约。这个标的物，又叫基础资产，是期货合约所对应的现货，这种现货可以是某种商品，如铜或原油，也可以是某个金融工具，如外汇、债券，还可以是某个金融指标，如三个月同业拆借利率或股票指数。,某期货投资企业为大连商品交易所会员，做7月份到期的大豆期货交易，存入交易所的保证金为60万元。3月1日买入合约50手，计500吨，成交价为2400元吨，当日结算价为2360元吨。交易保证金比率为5，手续费4元手。有关会计处理如下：存入保证金时：借：期货保证金大商所600000贷：银行存款600000,3月1日开仓时：交易手续费=504=200元当日占用交易保证金=50023605=59000(元)当日发生浮动亏损=500(2360-2400)=-20000(元)企业在交易所的保证金扣除最低余额50万元后，可动用的金额为10万元。本例中，3月1日发生的交易手续费、交易保证金及浮动亏损计79200元，均从可动用的期货保证金60万元中划扣。会计上，企业只需对交易手续费进行处理。账务处理为：借：期货损益手续费200贷：期货保证金大商所200,3月2日：假设结算价为2300元吨，据此计算的浮动盈亏为：浮动亏损=(2300-23600)500=-30000(元),根据逐日盯市原则，交易所对企业发生的浮动亏损调减其保证金。这时企业在交易所的保证金余额会低于最低余额的规定，交易所会向企业发出追加保证金的通知。企业按规定付款时，按追加保证金的通知，实际追加保证金3万元：借：期货保证金大商所30000贷：银行存款30000,3平仓。期货合约平仓时，会计上一方面要确认期货损益，另一方面要调整期货保证金余额。具体讲，实现平仓盈利时，借记“期货保证金”科目，贷记“期货损益平仓盈亏”科目；发生平仓亏损作相反的会计分录。,广义的期货概念还包括了交易所交易的期权合约。大多数期货交易所同时上市期货与期权品种。期货合约内容包括：合约名称、交易单位、报价单位、最小变动价位、每日价格最大波动限制、交割月份、交易时间、最后交易日、交割日期、交割品级、交割地点、最低交易保证金、交易手续费、交割方式、交易代码等。期货合约附件与期货合约具有同等法律效力。,期权合约和期货合约的区别,期权合约都能在市场上买卖期权合约是单向合同，期权的买方在支付一定的保险费之后取得一种购买权利，但他可以在交易确立后的任何时间有权放弃合同，即不履行这种权利，其代价是支付了已协商了的保险费。期权的卖方在买方要求履约时，便有义务来交割，在买方决定不履约时，并无权利要求其来履约，双方的权利义务并不对称。而一般期货合约是双向合同，一旦自己的多头或空头地位确立以后，交易双方便承担起期货合约到期进行交割的义务。若不想交割，则必须在到期前对冲合约，了结其多头或空头地位。,期权合约与一般期货合约内容最重要的区别在于期权合约中有“敲定价格”这一项，而一般的期货合约没有也无需有。,1、看涨期权的处理,（1）期权将以现金净额结算因为将来有义务交付现金或其他资产结算，所以以现金净额结算的期权，应确认一项交易性金融资产或交易性金融负债，而不是一项权益工具。在账务处理上在“共同类”（所谓“共同类”，即是既可以核算资产也可以核算负债）中“衍生工具”科目核算。,练习题P1761313、14题,发行以自身股票为标的的看涨期权方1）2010、2、1发行期权借：银行存款5000贷：衍生工具50002）2010、12、31期末公允价值下降借：衍生工具2000贷：公允价值变动损益2000,2011、1、31期末公允价值下降借：衍生工具1000贷：公允价值变动损益1000,3）行权（行权价格和当日市价之间的差额）借：衍生工具（104000-102000）2000贷：银行存款2000,（2）以普通股净额结算,将来有义务支付行权日市价与行权价之间差额的资金换出数量不定的股票，发行时为金融负债1、2步同上3）行权时借：衍生工具2000贷：股本2000/5238资本公积1962,（3）以现金换普通股方式结算,将来交付固定数量的股票,没有义务支付现金或其他资产,确定为权益工具1）发现期权时借：银行存款5000贷：资本公积50002）期末公允价值变动不处理,3）行权时借：银行存款102000（512000）贷：股本2000资本公积100000,购买看涨期权方,行权日以现金净额结算1）2010、2、1买入期权借：衍生工具5000贷：银行存款50002）2010、12、31期末公允价值下降借：公允价值变动损益2000贷：衍生工具2000,2010、12、31期末公允价值下降借：公允价值变动损益2000贷：衍生工具2000,3）行权日（行权价格和当日市价之间的差额）借：银行存款（104000-102000）2000贷：衍生工具2000,以普通股净额结算,前一、二步处理相同3）行权时（购买方以市场价与行权价之间的净额购买发行方的普通股为标的的看涨期权）借：交易性金融资产2000贷：衍生工具2000,以现金换普通股方式结算,买方有权利按低于市场价的行权价购买其他公司为标的的股票购买方以签订合同日的数量行权价购买发行方的普通股为标的的看涨期权）借：交易性金融资产102000贷：衍生工具102000,（二）看跌期权的处理,买方购入以自身股票为标的看跌期权（1）期权将以现金净额结算1）购入期权借：衍生工具贷：银行存款2）期末公允价值下降借：公允价值变动损益贷：衍生工具,3）期末公允价值下降并行权借：公允价值变动损益贷：衍生工具行权（行权价格和当日市价之间的差额）借：银行存款贷：衍生工具,（2）以普通股净额结算,1、2步同上3）行权时买方回购自身公司的普通股股票借：股本资本公积贷：衍生工具,（3）以现金换普通股方式结算,1）购入期权时借：资本公积股本溢价贷：银行存款2）期末公允价值变动不处理,3）行权时看跌期权的买方有权利按行权价卖出自身股票行权数量行权价借：银行存款贷：股本资本公积,二、混合工具的分拆,可转换公司债券的会计处理（一）发行债券时借：银行存款应付债券利息调整贷：应付债券面值资本公积其他资本公积年末计提利息债券转换为股票,（二）年末计提利息借：财务费用贷：应付债券应计利息应付债券利息调整,（三）债券转换为股票借：资本公积其他资本公积应付债券面值贷：应付债券利息调整股本资本公积股本溢价,三、所有者权益的分类在会计核算中，将所有者权益分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分。,一、实收资本确认和计量的基本要求（一）概念1、实收资本：是指所有者在企业注册资本范围内实际投入的资本。2、注册资本：企业设立时在工商行政管理部门登记的资本总额，及全部出资者设定的出资额之和。3、二者的关系：如果是一次筹集的，实收资本等于注册资本；如果是分期筹集的，在所有者最后一次缴足资本后，二者相等。,第二节实收资本,（二）不同组织形式企业的实收资本1、国有独资公司国有独资公司所有者投入的资本全部作为实收资本入账；国有独资公司不发行股票，不会产生股票溢价发行收入；也不会在追加投资时，为维持一定的投资比例而产生资本公积。,2、有限责任公司有限责任公司的投入资本在核算时应注意以下几个问题：（1）按照公司章程所规定的出资方式、出资额和出资缴纳期限出资。（2）投资者的投入资本应区别情况处理。（3）转让出资应经其他投资者同意。3、股份有限公司（1）性质：是将全部注册资本划分为若干等额股份，并通过发行股票的方式筹集资本的企业。方式有发起式和募集式,（1）按面值发行股票借：银行存款贷：股本（2）溢价发行股票借：银行存款贷：股本资本公积（溢价发行手续费、佣金等）,二、实收资本增减变动的会计处理（一）筹资费用的处理：溢价发行股票的，以溢价收入抵付，减少资本公积。（二）实收资本增加的会计处理1、实收资本增加的一般途径,资本公积转为实收资本盈余公积转为实收资本所有者投入注意：前两者转为实收资本时如为独资企业，直接结转如为股份公司，按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权,增加实收资本的处理借：资本公积盈余公积银行存款贷：实收资本,2、发放股票股利借：利润分配贷：股本,3、可转换债券转换实收资本,自1843年美国纽约ErieRailway公司发行第一只可转换公司债券（以下简称可转债）开始，可转债在世界资本市场上已有一百多年的历史。而中国可转债融资历史较短，进入20世纪90年代以后、随着股票市场的建立才开始出现。截至2004年，中国可转债市场上交易的可转债有34只，累计融资规模449.53亿元。,转股期本次发行的可转债自发行之日起6个月后至债券到期日止的期间为转股期。在转股期内，可转债持有人可随时申请将其持有的可转债转换成公司普通股。贵州赤天化股份有限公司2007年10月、8公开发行可转换公司债券4.5亿元，债券期限：5年，由2007年10月10日起，至2012年10月10日止转股期：自2008年4月10日至可转债到期日,4、重组债务转为资本,5、以权益结算的股份支付,（1）授予日不做处理（2）等待期期末借：管理费用贷：资本公积,（3）行权日借：银行存款资本公积其他资本公积贷：股本资本公积股本溢价,（三)实收资本减少的会计处理,1、资本过剩2、企业发生重大亏损减资,一般企业减少实收资本时借：实收资本贷：银行存款,股份有限公司减少实收资本,如果原为溢价发行的，收购本企业股票时，应按面值注销股本。超过面值付出的价格，依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。例：某股份有限公司经批准减少注册资本500万元，每股面值1元，公司以每股2.5元的价格收购股票.减资前公司有资本公积300万、盈余公积400万元、未分配利润80万元。,按实付款,借：库存股1250000贷：银行存款1250000库存股：本质上不存在的股份，是一个备抵账户；属于资本性交易，不产生任何损益；合约在法律上失效。,按股票面值和注销股数计算的股票面值冲减股本,借:股本5000000资本公积股本溢价3000000盈余公积4000000利润分配未分配利润500000贷：库存股1250000,一、资本公积概述（一）资本公积的性质：属于所有者权益，由全体股东享有，转增资本时，按各个股东在实收资本中所占的投资比例计算各股东应增加的投资额。（二）资本公积与实收资本的区别实收资本是投资人对企业的投入，并通过资本的投入谋求一定的经济利益；而资本公积却有特定来源，不一定由投资人投入，也不一定需要谋求投资回报。二、资本公积的主要内容（一）资本溢价或股本溢价新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与投资者相同的投资比例，大于部分记入“资本公积”。,第三节资本公积,2、股票溢价企业采用溢价发行股票取得的收入，面值部分计入“股本”，超过面值的溢价部分记入“资本公积”，如有发行费，则溢价部分先扣除发行费，余额再记入“资本公积”。（二）其他资本公积1、采用权益法核算的长期股权投资2、以权益法结算的股份支付3、存货或自用房地产转换为投资性房地产4、可供出售金融资产公允价值的变动5、可供出售外币非货币型项目的汇兑差额（指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额）6、金融资产的重分类,三、资本公积的核算（一）资本公积增加的处理1、股本或资本溢价例：A、B、C三方各出资200万设立有限责任公司，设立时的实收资本为600万元，经营几年后，留存收益为100万元，注册资本增至800万元。现接受新投资者D出资400万加入，占注册资本的25%。,借：银行存款4000000贷：实收资本2000000资本公积2000000,2、其他资本公积的核算（二）资本公积转增股本过去资本公积主要是转增资本和弥补亏损，2006年1、1新公司法规定资本公积不得用于弥补亏损，避免本、利不分，新公司法将堵住资本公积金弥补亏损之门。为抢在大限到来前补上亏损，2005年11月30日、12月1日已有30多家上市公司发布了拟用公积金弥补亏损的公告。2005年12月1日就有15家上市公司公告称准备用公积金弥补亏损，其中涉及金额巨大的深宝安(资讯行情论坛)A（000009）公告表示，公司董事局决定以盈余公积金2.6亿元、资本公积金5.6亿元弥补亏损。,借：资本公积贷：实收资本,一、留存收益的性质（一）留存收益的性质：企业从历年实现利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。（二）留存收益的内容包括盈余公积和未分配利润。二、盈余公积（一）盈余公积的性质和内容企业按规定从税后利润中提取的各种积累资金。可分为法定盈余公积和任意盈余公积。,第四节留存收益,（二）盈余公积的意义和用途法定盈余公积按税后利润的10提取，任意盈余公积提取与否及提取多少由股东会决议，其用途包括：弥补亏损、转增资本和扩大企业生产经营,（三）盈余公积提取和使用的会计处理1提取盈余公积的核算借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积2、结转到未分配利润借：利润分配未分配利润贷：利润分配-提取法定盈余公积等,2盈余公积使用的核算,盈余公积弥补亏损借：盈余公积