最新营业税政策解读(二).ppt

1,营业税业务培训交通运输业、建筑业、金融保险业,2,主要内容,第一部分交通运输业第二部分建筑业第三部分金融保险业,3,第一部分交通运输业,4,一、征税范围包括:陆路运输水路运输航空运输管道运输装卸搬运,第一部分交通运输业一、征税范围,5,(一)陆路运输陆路运输，是指通过陆路(地上或地下)运送货物或旅客的运输业务，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目“旅游业”项目征收营业税。（财税200316号）,第一部分交通运输业一、征税范围,6,(二)水路运输水路运输，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。打捞，比照水路运输征税。,第一部分交通运输业一、征税范围,7,(三)航空运输航空运输，是指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。通用航空业务、航空地面服务业务，比照航空运输征税。,第一部分交通运输业一、征税范围,8,通用航空业务，是指为专业工作提供飞行服务的业务，如航空摄影、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂飞播、航空降雨等。航空地面服务业务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站向在我国境内航行或在我国境内机场停留的境内外飞机或其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务。,第一部分交通运输业一、征税范围,9,(四)管道运输管道运输，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务。(五)装卸搬运装卸搬运，是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务。,第一部分交通运输业一、征税范围,10,二、营业额,1.一般规定：全额征收营业税，即：纳税人的营业额为纳税人提供交通运输业劳务收取的全部价款和价外费用。价外费用并入营业额征收营业税,第一部分交通运输业二、营业额,11,2、特殊规定：差额征税：即纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。,第一部分交通运输业二、营业额,12,江苏省补充规定：除运费外，还可以扣除装卸费、换装费以及铁路部门收取的铁路基金。但货物运输业代开票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。,第一部分交通运输业二、营业额,13,三、减免税自2009年6月25日起，对台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入，免征营业税。台湾航空公司，是指取得中国民用航空局颁发的“经营许可”或依据海峡两岸空运协议和海峡两岸空运补充协议规定，批准经营两岸旅客、货物和邮件不定期（包机）运输业务，且公司登记地址在台湾的航空公司。,第一部分交通运输业三、减免税,14,自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：1在境内载运旅客或者货物出境。2在境外载运旅客或者货物入境。3在境外发生载运旅客或者货物的行为。,第一部分交通运输业三、减免税,15,四、纳税地点1、一般规定机构所在地,第一部分交通运输业四、纳税地点,16,2、铁路运输中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构；基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。,第一部分交通运输业四、纳税地点,17,五、货运营业税管理办法,18,自2003年11月1日起执行货物运输业营业税征收管理试行办法适用在中华人民共和国境内提供公路、内河货物运输劳务的单位和个人。铁路运输、管道运输、国际海洋运输业务，装卸搬运以及公路、内河客运业务的纳税人不适用上述办法。,第一部分交通运输业五、货运管理办法,19,提供货物运输劳务的单位和个人，根据其开具货物运输业发票的方式，分为自开票纳税人和代开票纳税人。自开票纳税人需要资格认定和年审。,自开票纳税人和代开票纳税人。,（一）纳税人分类,第一部分交通运输业五、货运管理办法,20,代开票纳税人，是指除自开票纳税人以外的需由代开票单位代开货物运输业发票的单位和个人。以上所称代开票单位是指主管地方税务局。经省级地方税务局批准也可以委托中介机构代开货物运输业发票。(江苏省下放到市级),代开票纳税人,第一部分交通运输业五、货运管理办法,21,代开票纳税人自2004年7月1日起不需要认定、年审。代开票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。,第一部分交通运输业五、货运管理办法,22,提供了货物运输劳务但按规定不需办理工商登记和税务登记的单位和个人，凭单位证明或个人身份证在单位机构所在地或个人车籍地由代开票单位代开货物运输业发票。单位和个人利用自备车辆偶尔对外提供货物运输劳务的，可不进行定期定额管理，代开票时对其按次征税。,第一部分交通运输业五、货运管理办法,23,自开票纳税人需同时符合下列条件：（1）具有工商行政管理部门核发的营业执照，地方税务局核发的税务登记证，交通管理部门核发的道路运输经营许可证、水路运输许可证；（2）上一年度提供货物运输劳务金额在20万元以上（新办企业注册资金在30万元以上）；（3）具有固定的经营场所。如是租用办公场所，则承租期必须1年以上；,（二）自开票纳税人资格认定,第一部分交通运输业五、货运管理办法,24,（4）在银行开设结算账户；（5）具有自备运输工具，并提供货物运输劳务；（6）账簿设置齐全，能按发票管理办法规定妥善保管、使用发票及其他单证等资料，能按财务会计制度和税务机关的要求正确核算营业收入、营业成本、税金和营业利润，并能按规定向税务机关进行纳税申报和缴纳各项税款。,第一部分交通运输业五、货运管理办法,25,从事货物运输的承包人、承租人、挂靠人和个体运输户不得认定为自开票纳税人。,第一部分交通运输业五、货运管理办法,26,江苏省规定：对未按规定办理税务登记的单位，各级地税部门不得为其办理货物运输业自开票纳税人认定。对已办理税务登记，但工商登记或交通管理部门核发的道路经营许可证上的经营范围不包括货物运输的单位，各级地税部门也不得为其办理货物运输业自开票纳税人认定。,第一部分交通运输业五、货运管理办法,27,除个人独资企业和个人合伙企业外，新办的提供货物运输劳务的单位、新增货物运输业务的单位，凡符合管理办法第五条规定条件（不包括年提供货物运输劳务金额在20万元以上的条件），且注册资金在30万元以上的，可在办理税务登记或变更税务登记的同时申请办理自开票纳税人认定。新办的提供货物运输劳务的个人独资企业或个人合伙企业，凡符合管理办法第五条规定条件（不包括年提供货物运输劳务金额在20万元以上的条件），且能提供其个人财产在30万元以上的有效证明的，可在办理税务登记的同时申请办理自开票纳税人认定。,第一部分交通运输业五、货运管理办法,28,纳税人在领取营业执照或变更工商登记30日后申请办理自开票纳税人认定的，一律不得按新办货运企业认定。,第一部分交通运输业五、货运管理办法,29,（三）新办企业辅导期制度（江苏）地方税务机关对申请办理自开票纳税人认定且同时符合管理办法第五条中第（一）至（五）项条件的新办货运单位实行纳税辅导期管理制度。在辅导期内，主管地方税务机关按以下办法对其进行征收管理：,第一部分交通运输业五、货运管理办法,30,1、根据实地核查的情况，按其运力大小限量发售公路、内河货物运输业统一发票。统一发票的领购实行按次限量控制。纳税人在进行纳税申报时，必须向税务机关申报统一发票的领购、开具和结存等情况。有关发票报告的表样由各省辖市地方税务局制定。2、企业按次领购数量不能满足当月经营需要的，可以再次领购，但每次增购前必须依据上一次已领购并开具的专用发票营业额向主管税务机关预缴营业税，未预缴营业税税款的企业，主管税务机关不得向其增售统一发票。,第一部分交通运输业五、货运管理办法,31,3、对每月第一次领购的统一发票在月末尚未使用的，主管税务机关在次月发售统一发票时，应当按照上月未使用专用发票份数相应核减其次月统一发票供应数量。4、对每月最后一次领购的统一发票在月末尚未使用的，主管税务机关在次月首次发售统一发票时，应当按照每次核定的数量与上月未使用统一发票份数相减后发售差额部分。5、企业在次月进行纳税申报时，按照规定计算应纳税额方法计算申报营业税。如预缴营业税税额超过应纳税额的，经主管税务机关评估核实无误，多缴税款可在下期应纳税额中抵减。,第一部分交通运输业五、货运管理办法,32,纳税辅导期一般不应少于6个月。纳税辅导期届满后，主管税务机关应对新办货运单位在纳税辅导期内的实际经营、财务核算、发票使用和保管以及申报缴税等情况进行审查评估，经县级或县级以上地税机关审核同意，方可转为正式自开票纳税人。,第一部分交通运输业五、货运管理办法,33,（四）自开票纳税人年审纳税人提供资料：1、自开票纳税人年审申请审核表2、营业执照副本复印件；3、税务登记证副本复印件；4、发票领购簿；5、车辆道路运输证或船舶营业运输证复印件；6、年度财务报表；7、自有运输工具变化情况；8、货物运输业营业税自开票纳税人认定证书9、地方税务局要求提供的其他有关证件、资料。,第一部分交通运输业五、货运管理办法,34,税务机关审核下列内容：（1）基本情况。包括纳税人名称、经营地址、经济性质、经营范围、开户银行及账号、车辆、船舶等运输工具状况、联系电话等。（2）纳税情况。包括本年度实现的营业额、营业成本、应纳税额、实缴税额和欠缴税额等。（3）财务核算情况。包括会计人员配备、账簿设置、财务核算状况等。（4）货物运输发票管理情况。包括货物运输业发票领购、使用、结存、保管、缴销及违章情况，自开发票电子信息的采集、报送情况等。,第一部分交通运输业五、货运管理办法,35,年审结果：1、年审合格的，在货物运输业营业税自开票纳税人认定证书及发票领购簿上加贴自开票纳税人年审合格标识。2、暂缓通过年审，要求其在3个月内进行整改。整改期间不得自行开具货物运输业发票，如需开具货物运输业发票的由主管地方税务局代开。,第一部分交通运输业五、货运管理办法,36,3、在规定的期限内，整改合格的按年审合格办理；整改不合格的：在自开票纳税人年审申请审核表上签署取消其自开票纳税人资格的意见，在其税务登记证副本首页右上方和发票领购簿上加盖“已取消自开票纳税人资格”专用章，并收回货物运输业营业税自开票纳税人认定证书。,第一部分交通运输业五、货运管理办法,37,（五）使用专用发票全国范围内统一使用公路、内河货物运输业统一发票，分为自开和代开两种。开具的发票数据通过国家税务总局货物运输发票税控系统逐级上传到总局，国税局进行比对，抵扣增值税。,第一部分交通运输业五、货运管理办法,38,第二部分建筑业,39,一、征税范围建筑业，是指建筑安装工程作业。征收范围包括:,1.建筑2.安装3.修缮4.装饰5.其他工程作业,第二部分建筑业一、征税范围,40,（一）建筑建筑，是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。（二）安装安装，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。,第二部分建筑业一、征税范围,41,（三）修缮修缮，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。（四）装饰装饰，是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。,第二部分建筑业一、征税范围,42,（五）其他工程作业其他工程作业，是指上列工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井(打井)、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。,第二部分建筑业一、征税范围,43,二、营业额1.提供建筑业劳务的同时销售自产货物（分别征收增值税、营业税）2.提供建筑业劳务（不含装饰劳务）3.提供装饰劳务,第二部分建筑业二、营业额,44,1.提供建筑业劳务的同时销售自产货物（1）属于混合销售行为。（但又不同于一般的混合销售行为）（2）是自产货物。（不是外购货物）（3）营业额确定：a、应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；b、未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。,第二部分建筑业二、营业额,45,国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告（国家税务总局公告2011年第23号）纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。,第二部分建筑业二、营业额,46,自2011年5月1日起施行，国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知（国税发2002117号）同时废止。,第二部分建筑业二、营业额,47,2.提供建筑业劳务（不含装饰劳务）营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。,第二部分建筑业二、营业额,48,要点：（1）适用范围：建筑、安装、修缮和其他工程作业，不包括装饰。（2）工程所用原材料及其他物资和动力价款：不论是建设方还是纳税人提供的，都应包括在营业额中计税，包括建设方提供的材料（通常所说的甲供材）。（3）设备：要区分是建设方还是纳税人提供的，建设方提供的不包括在营业额中。,第二部分建筑业二、营业额,49,3.提供装饰劳务适用条例第五条的规定，即“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。”也就是说，建设单位提供的原材料及其他物资和动力价款可不并入营业额缴纳营业税。,第二部分建筑业二、营业额,50,自建建筑物纳税人自己新建（简称自建）建筑物时不需缴纳营业税，其自建行为的纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。销售时除按“建筑业”税目征收3%的营业税外，同时按“销售不动产”税目征收5%的营业税。,第二部分建筑业二、营业额,51,单位或者个人自己新建（简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为；纳税人有视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）,第二部分建筑业二、营业额,52,1、从2003年1月1日起，通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。,设备扣除,第二部分建筑业二、营业额,53,2、从2009年1月1日起，建设方提供的设备的价款可以从营业额中扣除，施工方提供的设备的价款不能扣除。但对2008年12月31日(含12月31日)之前签订的在上述日期前尚未执行完毕的建筑合同(简称跨年度老合同)涉及的应税行为营业额的确定，按照合同到期日和2009年12月31日(含12月31日)孰先的原则，实行按照中华人民共和国营业税暂行条例(国务院令第136号)、中华人民共和国营业税暂行条例实施细则(93)财法字第40号及相关规定执行的过渡政策。,设备扣除,第二部分建筑业二、营业额,54,财政部、国家税务总局规定，通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。,设备扣除范围,第二部分建筑业二、营业额,55,江苏省地方税务局补充列举的设备名单如下：（1）通用机械各种金属切削机床、锻压机械、铸造机械、起重机、输送机、电梯、泵、压缩机、煤气发生炉。（2）热力设备a、锅炉、汽轮发电机；b、热力系统的除氧器水箱和疏水箱，工业水系统的工业水箱，油冷却系统的油箱，酸碱系统的酸碱储存槽；c、循环水系统的旋转滤网，启闭系统的启闭机。,设备扣除范围,第二部分建筑业二、营业额,56,（3）通信设备电缆、光缆，电话交换机，微波、载波通信设备，电报传真设备，中、短波通信设备及中短波电视天馈线装置，移动通信设备，卫星地球站设备，光纤通信数字设备。（4）电力、电气设备电缆、电力变压器、互感器、调压器、感应移相器、电抗器、高压断路器、高压熔断器、电力电容器、蓄电池、磁力启动器、交直流报警器。,设备扣除范围,第二部分建筑业二、营业额,57,（5）通风设备空气加热器、冷却器、风机、除尘器、空调机、风盘管、过滤器、风淋室。（6）自控设备计算机、工业电视、检测控制装置；机械量、分析、显示仪表、基地式仪表、单元组合仪表、变送器、传送器；压力、温度、流量、差压、物位仪表。,设备扣除范围,第二部分建筑业二、营业额,58,（7）管道设备构成管道主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉和金属容器。（8）炉窑设备测温装置、计器仪表、消烟、回收、降尘装置；安置在炉窑中的成品炉管、电机、鼓风机和炉窑传动、提升装置。对设备本体以外但属于设备成套供货范围并随同设备本体到货，且其价款与设备本体价款开具在同一张发票上的零件、配件、附件等也可做为设备的组成部分。,设备扣除范围,第二部分建筑业二、营业额,59,三、减免税1、对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业劳务暂免征收营业税。2、世行贷款粮食流通项目建筑安装工程和服务收入。,第二部分建筑业三、减免税,60,3、自1999年8月1日起，个人自建自用住房，销售时免征营业税。要点：（1）个人（2）自建自用（3）住房，不适用非住房，如商业用房、厂房等。,第二部分建筑业三、减免税,61,四、纳税义务发生时间建筑业营业税纳税义务发生时间为纳税人提供建筑业应税劳务并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。,第二部分建筑业四、纳税义务发生时间,62,所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。,第二部分建筑业四、纳税义务发生时间,63,主要把握以下几点：,1.“收讫营业收入款项”和“索取营业收入款项凭据”的当天作为纳税义务发生时间的前提条件是必须提供建筑业应税劳务。,2.收讫营业收入款项是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。（区别预收款）,第二部分建筑业四、纳税义务发生时间,64,纳税人提供建筑业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,第二部分建筑业四、纳税义务发生时间,65,纳税义务发生时间（归纳）：（一）一般规定1.收讫营业收入款项的当天2.书面合同约定的付款日期的当天（不论是否收到款项）3.应税行为完成的当天,第二部分建筑业四、纳税义务发生时间,66,（二）特殊规定1.收到预收款的当天：目前适用转让土地使用权、销售不动产、建筑业、租赁业四个税目，其他税目不适用。2.自建行为的纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。（三）孰先原则,第二部分建筑业四、纳税义务发生时间,67,五、纳税地点1、纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。（一般规定）2、纳税人提供的建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（特殊规定）,第二部分建筑业五、纳税地点,68,3、纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。,第二部分建筑业五、纳税地点,69,六、其他规定1、凡对建筑物、构筑物进行清洁、洗刷使之美观、洁净的业务，属“服务业”的征税范围，但对除提供建筑物、构筑物清洗业务外，还将对建筑物、构筑物进行修补、养护等工程作业，所取得的收入应按“建筑业”税目征收营业税。,第二部分建筑业六、其他规定,70,2、“泥浆工程”，是指为钻井作业提供泥浆和工程技术服务的行为。纳税人按照客户要求，为钻井作业提供泥浆和工程技术服务的行为，应按提供泥浆工程劳务项目，照章征收营业税，不征收增值税。泥浆工程适用建筑业税目的“其他工程作业”按3%的税率征收营业税。,第二部分建筑业六、其他规定,71,3、管道煤气集资费(初装费)，是用于管道煤气工程建设和技术改造，在报装环节一次性向用户收取的费用。根据现行营业税政策规定，对管道煤气集资费(初装费)，应按“建筑业”税目征收营业税。,第二部分建筑业六、其他规定,72,4、燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费（包括管道煤气集资款初装费）、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。,第二部分建筑业六、其他规定,73,5.绿化工程往往与建筑工程相连，或者本身就是某个建筑工程的一个组成部分，例如，绿化与平整土地就分不开，而平整土地本身就属于建筑业中的“其他工程作业”。为了减少划分，便于征管，对绿化工程按“建筑业其他工程作业”征收营业税。,第二部分建筑业六、其他规定,74,6.有线电视安装费，是指有线电视台为用户安装有线电视接收装置，一次性向用户收取的安装费，也称之为“初装费”。对有线电视安装费，应按“建筑业”税目征税。,第二部分建筑业六、其他规定,75,7.建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。按照现行营业税的有关规定，施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收入应按照“建筑业”税目征收营业税。,第二部分建筑业六、其他规定,76,七、建筑业项目管理主要文件：国家税务总局关于印发的通知（国税发2006128号）江苏省地方税务局关于印发的通知（苏地税发2006244号）（江苏省完善、细化建筑业项目管理办法，已多次征求意见，预计今年下半年要出台。）,第二部分建筑业七、项目管理,77,建筑工程项目实行属地管理，纳税人应按工程项目分别申报纳税。江苏省范围内规模以上（具体规模标准由各地自行确定，苏州50万元以上）建筑工程项目与施工企业承接的异地建筑工程项目均应进行项目登记。,第二部分建筑业七、项目管理,78,1、项目登记工程施工方应在建筑工程合同签定并申报领取建设工程项目施工许可证之日起30日内向其工程项目所在地主管税务机关提供项目信息，如实填写建筑业工程项目登记表，进行项目登记。2、项目变更工程项目信息发生变动的，应在工程项目信息发生变动之日起三十日内，向主管税务机关提供变更项目信息。如实填写建筑工程项目变更登记表，进行变更登记。,第二部分建筑业七、项目管理,79,3、项目清算施工方在建筑业工程项目完工并经相关部门竣工验收及出具工程竣工结算报告之日起30日内，向主管税务机关申请建筑工程项目清算。4、项目注销主管地方税务机关完成工程项目清算工作，且清缴税款入库后，出具建筑工程项目注销登记表，进行项目注销。,第二部分建筑业七、项目管理,80,第三部分金融保险业,81,一、纳税人金融保险业纳税人是指:(一)银行:包括人民银行、商业银行、政策性银行。(二)信用合作社。(三)证券公司。,第三部分金融保险业一、纳税人,82,(四)金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。(五)保险公司。(六)其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。,第三部分金融保险业一、纳税人,83,二、征税范围金融保险业，是指经营金融、保险的业务。包括:1.金融2.保险,第三部分金融保险业二、征税范围,84,(一)金融金融，是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。1.贷款贷款，是指将资金有偿贷与他人使用(包括以贴现、押汇方式)的业务。以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，也属于这里所称的贷款业务。,第三部分金融保险业二、征税范围,85,2.融资租赁融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即:出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。凡融资租赁，无论出租人是否将设备残值销售给承租人，均按本税目征税。,第三部分金融保险业二、征税范围,86,“融资租赁”，是指经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，其他单位从事融资租赁业务应按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。（国税发199576号）对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按中华人民共和国营业税暂行条例的有关规定征收营业税，不征收增值税。（国税函2000514号）其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。（国税函2000514号）经中国人民银行、原对外贸易部（现为商务部）、国家经贸委批准。（苏地税一函20063号）,第三部分金融保险业二、征税范围,87,3.金融商品转让金融商品转让，是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为。非货物期货，是指商品期货、贵金属期货以外的期货，如外汇期货等。,第三部分金融保险业二、征税范围,88,4.金融经纪业金融经纪业，是指受托代他人经营金融活动的业务。5.其他金融业务其他金融业务，是指上列业务以外的各项金融业务，如银行结算、票据贴现等。,第三部分金融保险业二、征税范围,89,(二)保险保险，是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。,第三部分金融保险业二、征税范围,90,三、税率1、基本税率按5%征收。2、部分金融机构按3%自2009年1月1日至2011年12月31日，对农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构所在地在县（含县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入减按3%的税率征收营业税。,第三部分金融保险业三、税率,91,村镇银行，是指经中国银行监督管理委员会依据有关法律、法规批准，由境内外金融机构、境内非金融机构企业法人、境内自然人出资，在农村地区设立的主要为当地农民、农业和农村经济发展提供金融服务的银行业金融机构。农村资金互助社，是指经银行业监督管理机构批准，由乡（镇）、行政村民和农村小企业自愿入股组成，为社员提供存款、贷款、结算等业务的社区互助性银行业金融机构。,第三部分金融保险业三、税率,92,由银行业机构全资发起设立的贷款公司，是指经中国银行业监督管理委员会依据有关法律、法规批准，由境内商业银行或农村合作银行在农村地区设立的专门为县域农民、农业和农村经济发展提供贷款服务的非银行业金融机构。,第三部分金融保险业三、税率,93,3、江苏省规定农村小额贷款组织在试点期间提供金融保险业劳务的营业税税率，参照农村信用社改革试点期间的政策执行。本条规定自2008年1月1日起执行。,第三部分金融保险业三、税率,94,四、营业额1、贷款贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息、罚息等)。不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。,第三部分金融保险业四、营业额,95,2、融资租赁融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。计算方法为:本期营业额=(应收取的全部价款和价外费用实际成本)(本期天数总天数)，实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出,第三部分金融保险业四、营业额,96,经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。（财税200316号）,第三部分金融保险业四、营业额,97,3、金融商品转让金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选定按加权平均法或移动加权法进行核算，选定后一年内不得变更。,第三部分金融保险业四、营业额,98,(1)股票转让营业额为买卖股票的价差收入，即营业额=卖出价买入价。股票买入价是指购进原价，不得包括购进股票过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。,第三部分金融保险业四、营业额,99,(2)债券转让营业额为买卖债券的价差收入，即营业额=卖出价买入价。债券买入价是指购进原价，不得包括购进债券过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。,第三部分金融保险业四、营业额,100,(3)外汇转让营业额为买卖外汇的价差收入，即营业额=卖出价买入价。外汇买入价是指购进原价，不得包括购进外汇过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。,第三部分金融保险业四、营业额,101,(4)其他金融商品转让营业额为其他金融商品的价差收入，即营业额=卖出价买入价。其他金融商品买入价是指购进原价，不得包括购进其他金融商品过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。,第三部分金融保险业四、营业额,102,买入价如何确定金融企业（包括银行和非银行金融机构，下同）从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。,第三部分金融保险业四、营业额,103,同一合计年度汇总金融企业买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同），可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为