销售业务论文关于基于融资性质的分期收款销售业务涉税理由论文范文参考资料

基于融资性质的分期收款销售涉税原因销售业务论文分期付款销售货物是指货物在销售时已经发出，但付款是分期收回的。延期付款(通常超过3年)具有融资性质。会计准则和税法分别规定了收入确认的时间和金额。两者之间的不一致增加了实际会计处理的难度。本文分析了该业务涉及增值税和所得税处理的原因。关键词：融资性质、分期收款、增值税所得税(1)未实现融资收入对增值税的影响。分期付款销售的本质是卖方向买方提供信贷的一种融资行为。卖方向买方收取的价格(长期应收账款)应包括当前售出货物的公允价值和利息收入。基于实质重于形式的原则，会计将未来分期确认的融资收入与长期应收账款分开，并在发行商品时计入未实现的融资收入。在合同约定的收款日收款时，按照实际利率法进行摊销，作为利息收入冲减财务费用。利息收入类似于金融和保险业提供的劳动收入，应正式缴纳营业税，而不是增值税。然而，根据增值税暂行条例实施细则第5条，如果销售行为同时涉及货物和非应税服务，则属于混合销售行为。从事商品生产、批发或者零售的企业、企业单位和个体经营者的混合销售，视同销售商品，应当缴纳增值税。因此，分期付款销售商品是一种特殊的混合销售行为。除了按货物的公允价值支付的增值税外，还应根据未实现融资收入的摊销确认的利息收入支付增值税。(2)增值税对长期应收账款入账价值的影响。根据增值税暂行条例的规定，分期付款销售的货物的纳税义务发生在合同约定的付款日当天；同样，增值税专用*管理制度第3章“关于开立专用* * * * * *”的第8条明确指出，如果以信用证或分期付款方式结算，则以合同中约定的收款日期为准。在分期付款销售业务中， 记录增值税纳税义务的凭证是增值税专用* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * *因此，在分期付款销售业务中， 卖方可以开具增值税专用发票* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 可见，在分期付款销售业务中，增值税并不影响长期应收账款的入账价值。交易成立时，即以分期付款方式出售货物时，长期应收账款的入账价值包括未来分期收到的货物价格之和，即当前出售货物的公允价值与分期付款期间公允价值产生的收入(即未实现融资收入)之和。(一)会计准则与所得税法的区别。根据企业会计准则第14号收入和企业所得税法实施条例第23条第1款的规定，分期付款销售的会计处理与所得税处理有三个不同点：1。收入确认的时间不同。会计准则规定，在满足实现销售的五个条件后，分期付款销售的产品已经发出而货款尚未收到时，才能确认收入的实现。税法中确认收入的时间是合同中约定的收款日期。2.收入确认的项目不同。会计确认的收入包括两项：“商品销售收入”和“融资收入”(即利息收入)，而税法只有一项：“商品销售收入”。3.确认的销售收入金额不同。企业会计准则中确认的收入金额是销售货物的公允价值，即未来* * * * * *流量的现值或当时货物的当前销售价格。税法规定，当期确认的收入为合同中约定的当期应收款项的金额。销售货物的总收入是每个时期应收金额的总和。1.“长期应收账款”项目的税收调整。(一)不计提坏账准备的税收调整。影响长期应收账款账面价值的因素包括商品价值(即现在出售的公允价值)和未实现融资收入。报表中反映的长期应收账款的账面价值是其摊余成本，即长期应收账款扣除未实现融资收入后的余额。然而，计税基础是根据税法允许在未来税前扣除的长期应收款项的金额。在本期货物发出时，长期应收账款的账面价值大于其计税基础。两者之间的差额将导致未来期间应纳税所得额和应纳税所得额的增加，导致应纳税暂时性差异。当期发生差异时，确认为相关递延所得税负债，并在合同约定的收款日随着收款进度逐笔转回。2.“库存商品”项目的税收调整。根据会计准则，以分期付款方式销售的具有融资性质的货物，其收入和账面成本在货物发出时的当期确认一次，导致存货在当期的账面价值为零，而税法规定存货的成本在未来的收款期按照各期的收款比例结转至主营业务成本。 在计算应纳税所得额时分期扣除，使货物发出当期存货的账面价值低于计税基础。 两者之间的差额导致未来期间应纳税所得额和应纳税所得额的减少，导致可抵扣暂时性差异。当期确认为相关递延所得税资产，在合同约定的收款日随着收款进度逐步转回。贷项：所得税费用2，976，900借款：所得税费用270万贷方：递延所得税资产2，700，0003.xx年12月31日。(1)收回长期应收账款和增值税：借款：银行存款1755万贷方：长期应收账款15，000，000应交税金应交增值税(进项税)2550000(2)未实现融资收入的摊销：借款：未实现融资收入2，139，900英镑贷：财务费用2 139 900借款：递延所得税负债3，215，000抵免：所得税费用3，215，000英镑借款：所得税费用270万贷方：递延所得税资产2，700，0004.xx年12月31日。(1)收回长期应收账款和增值税：借款：银行存款1755万贷方：长期应收账款15，000，000应交税金应交增值税(进项税)2550000(2)未实现融资