事业单位会计制度PPT

1,事业单位会计制度,2,本讲座主要内容,一、事业单位会计制度修订的目的和背景二、事业单位会计制度的修订原则三、事业单位会计制度修订的主要内容四、新事业单位会计制度的主要内容,3,一、事业单位会计制度修订的目的和背景,（一）、事业单位会计制度修订的目的1、适应公共财政体制深化改革和事业单位改革发展的要求2、进一步规范事业单位会计行为3、提高事业单位会计信息质量4、促进事业单位加强预算管理、财务管理、资产管理和绩效评价,4,（二）、事业单位会计制度修订背景随着我国公共财政体制改革的不断深化，以及事业单位体制改革的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，原事业单位会计制度已经难以满足事业单位管理和发展的需要。（4条）1、原事业单位会计制度滞后于我国公共财政体制改革。2000年以来，国库集中收付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等各项财政改革陆续开展，原会计制度不能满足需要，需要修订，以便适应财政管理改革的需要。,5,2、配合事业单位财务规则实施的需要。新的财务规则2012年4月1日起施行，迫切需要修订会计制度，通过加强日常会计核算与管理落实新的财务规则管理要求。3、进一步规范事业单位会计行为、提高事业单位会计信息质量的需要。原会计制度在诸多方面逐步暴露出不适应和不协调，如“不计提折旧（摊销）、基建游离大账、捐赠划拨资产不入账、财政投入资金核算不清晰、会计科目不完善、会计报表结构不合理”；都影响了事业单位会计信息的质量，亟需进行修订。,6,4、事业单位出现了一些新要求、新业务，需予以满足和规范。随着社会事业的改革和发展，事业单位出现了一些新的管理要求和新的业务活动。比如，部分事业单位举债数额较大，更注重资产负债率等财务风险分析，而原来会计制度中未明确区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债，不利于事业单位财务分析。这些新要求和新业务要求对事业单位会计制度进行相应的补充和完善。,7,二、事业单位会计制度修订原则,此次修订事业单位会计制度，按照配合公共财政体制改革、落实财政科学化、精细化管理，同时满足事业单位预算管理与财务管理目标的修订原则进行。修订原则：4条1、遵循事业单位会计准则的原则，与其保持同步。2012年12月6日以财政部令正式发布了新的会计准则，规定了事业单位的会计目标、基本假设、项目构成、计量原则等。新会计制度以此为依据进行修订。,8,2、与财务规则相协调的原则。修订会计制度的基本思路和定位与修订财务规则相一致，即在维持现行核算基础和基本会计模式不变的前提下，重点适应财政改革、着力解决会计实务核算中的突出问题。修订后的会计制度与财务规则保持了基本一致。3、服务财政科学化、精细化管理的原则。事业单位会计制度是财政科学化、精细化管理的基础性制度之一。修订后的会计制度要求事业单位区分财政补助和非财政补助，分别核算和反映其收入、支出、结转和结余，进一步规范了非财政补助结余分配；报表中增加了“财政补助收入支出表”。,9,4、提高事业单位会计信息质量的原则。本次修订会计制度，着力解决事业单位会计实务核算中的7个突出问题，针对“不计提折旧、基建游离大账、捐赠划拨资产不入账、财政投入资金核算不清晰、一些重要业务核算无规范、会计科目体系滞后、会计报表结构不合理”等问题，都在新制度中引入了相关改革举措和改进办法；同时新增了与财政改革相关的会计核算内容，如“国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理”。,10,三、事业单位会计制度主要修订的内容8方面,（一）新增财政改革政策涉及的会计核算本次新制度）中增加了有关国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理、财政补助结转管理等公共财政会计核算内容，实现了会计规范与其他财政法规政策的有机衔接，有利于促进各项财政改革政策的贯彻落实。（二）计提固定资产折旧和无形资产摊销新会计制度中采用了“虚提”折旧和摊销模式，即在计提折旧和摊销时冲减净资产“非流动资产基金”（而非计入当期支出），这样既不影响支出的预算口径，又有利于反映资产真实的价值，促进事业单位落实“实物管理与价值管理相结合”的管理理念与原则。,11,（三）明确规定了基建数据并入会计“大账”。原会计制度下，事业单位基本建设投资执行国有建设单位会计制度，与基建相关的资产、负债及收支都只在基建账套中反映，基建数据长期“游离”会计“大账”。新会计制度将事业单位基建投资在单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计“大账”，这一规定有助于提高事业单位会计信息的完整性，为事业单位全面加强资产、负债的管理，防范和降低财务风险，发挥会计信息支撑作用。,12,（四）界定了“财政补助收入”的核算口径增设了“财政补助结转、财政补助结余”两个科目，加强了对财政投入资金的会计核算。（五）规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算。特别注意将“非财政补助资金”区分结转和结余。（六）突出强化了资产的计价和入账管理。对于接受捐赠、无偿调入的资产，明确了计量原则，在没有相关凭证、市场上无同类或类似资产价格时，按名义金额入账。,13,（七）进一步完善会计科目设置和相关会计核算新会计制度对现行会计科目体系进行了全面梳理和完善。为加强财务风险分析将原“借入款项”科目区分为“短期借款”和“长期借款”科目、将原“其他应付款”科目区分为“其他应付款”和“长期应付款”科目等。此外，新会计制度对各科目的核算内容、核算要求、账务处理等作了更为全面、详细的规定。,14,（八）完善财务报表体系和会计报表格式新事业单位会计制度在财务报告中增加了财政补助收入支出表，改进了资产负债表、收入支出（费用）表的结构和项目。主要如：取消了资产负债表中的收入和支出项目；为便于对事业单位进行财务分析，在资产负债表中按照流动性、非流动性排列资产负债表项目；为合理反映事业单位的收支补偿机制，按照多步式结构设计收入支出（费用）表；增加了一个年度报表，财政补助收入支出表。,15,四、新事业单位会计制度的主要内容,第一部分总说明第二部分各会计要素的主要会计处理第三部分财务报表,16,第一部分总说明,一、本制度适用于中华人民共和国境内各级各类事业单位。事业单位对基本建设投资的会计处理和报告在适用本制度的同时，还应当按照国家有关规定单独建账、单独核算。根据财政部规定适用行业会计制度的事业单位（如医院执行的行业会计制度），执行相应行业会计制度，不执行本制度；实行企业化管理的事业单位，执行企业会计制度，不执行本制度。,17,二、事业单位应当按照财务规则、会计准则规定，确定本单位是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。如果对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度规定处理。如果不提折旧、不摊销的，不设置“累计折旧”、“累计摊销”科目。,18,三、事业单位应当按照下列规定运用会计科目：（一）事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目，以及自行设置本制度规定之外的明细科目。（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计电算化管理。事业单位不得随意打乱重编。（三）事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。,19,四、事业单位应按照规定编制财务报表：事业单位应当按照下列规定编报财务报表：（一）事业单位财务报表由会计报表、会计报表附注组成。会计报表包括资产负债表、收入支出（费用）表、财政补助收入支出表。（二）事业单位的财务报表分为年度财务报表和月度财务报表。年度财务报表是以整个会计年度为基础编制的财务报表。（三）事业单位对外提供的财务报表的内容和格式，由本制度规定。事业单位内部管理需要的会计报表由事业单位自行规定。,20,（四）事业单位对外必须提供真实、完整的财务报表。不得违反规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。P5（五）事业单位财务报表要数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。（六）事业单位对外提供的财务报告按规定签章。应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还应当由总会计师签名并盖章。事业单位年度财务报告应当按照有关规定经过注册会计师审计。,21,五、事业单位会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理以及内部控制等，按照中华人民共和国会计法、会计基础工作规范、会计档案管理办法等规定执行。,22,第二部分各会计要素的主要会计处理,一、资产的主要会计处理（一）新制度下的会计科目11001库存现金21002银行存款31011零余额账户用款额度41101短期投资（对外投资）51201财政应返还额度120101财政直接支付120102财政授权支付51211应收票据61212应收账款71213预付账款81215其他应收款91301存货,23,101401长期投资（对外投资）111501固定资产121502累计折旧131511在建工程141521151601无形资产161602累计摊销171701待处置资产损溢,24,（二）、主要资产业务的会计处理：1、货币资金业务的核算变化：（1）将原“现金”科目改为“库存现金”，核算事业单位的库存现金。（提现、存银行、借备用金、溢余（其他应付款、其他收入）、短缺其他支出、其他应收款的处理）有外币现金的，应当分别按照人民币、外币设置“现金日记账”。（2）“银行存款”：明确了银行存款收款凭证、付款凭证的填制日期和依据；一般业务（收入存银行、提取或支出）增加了涉及外币业务的会计处理，折算汇率的选择（期初或发生日的即期汇率），期末要将外币余额按期末汇率折算为人民币，差额计入相关支出）。外币业务相应的账务：,25,A、以外币购买物资、劳务等借：存货（支出）按当日汇率折算人民币贷：银行存款、应付账款人民币、外币账户B、以外币收取有关款项时借：银行存款、应收账款（当日汇率折算人民币、外币）贷：收入（事业收入、经营收入、其他收入）C、期末，将外币账户按期末汇率折算成人民币账户，与原人民币账户差入“汇兑损益”支出类（主要指货币性项目）借：应收账款、应付账款、银行存款人民币账贷：支出类（事业支出、经营支出）如汇率下降则方向相反明确了“银行存款日记账”的登记及对账要求，每月至少对账一次，如有差额，编制“银行存款余额调节表”。,26,（3）设置了“零余额账户用款额度”科目。该科目，适用于实行国库集中支付的事业单位，在财政授权支付方式下收到、支出有关额度时的核算。A、在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书“时，据通知书上的数字借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入B、按规定支用额度时借：预付账款、存货、事业支出等贷：零余额账户用款额度C、从零余额账户提取现金时，借记“库存现金，贷记本科目,27,D、因购货退回时发生国库授权支付额度退回的，如属于以前年度支付的款项，按退回金额，借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转、财政补助结余（上年支付本年退回）如属于本年度支付的款项，则，借：零余额账户用款额度（本年支付本年退回）贷：事业支出、存货F、年度终了，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务：借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度注销后，零余额账户用款额度余额为0如本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额下达数度，超过部分即为未下达的用款额度，借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政补助收入,28,下年初，应根据代理银行的提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关处理，借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付或下年初，事业单位收到财政部门批复的上年度未下达的零余额账户用款额度的，也作相同的账务借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付平时期末余额在借方，反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度，年末应无余额。,29,（4）设置了“财政应返还额度”科目。本科目核算实行国库集中支付的事业单位年终应收下年度返还的资金额度。下设“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目。A、财政直接支付年终，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政补助收入下年度，恢复财政直接支付额度后，事业单位以直接支付方式发生实际支出时，借：事业支出类（用钱不见钱）贷：财政应返还额度财政直接支付B、财政授权支付与前述的零余额账户用款额度运用相同,30,年度终了，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务：借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度注销后，零余额账户用款额度余额为0如本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，超过部分即为未下达的用款额度，借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政补助收入下年初，应根据代理银行的提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关处理，借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付或下年初，事业单位收到财政部门批复的上年度未下达的零余额账户用款额度的，也作相同的账务借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付,31,2、应收及预付款业务会计核算的主要变化：（1）、“应收票据”科目核算核算事业单位因开展业务活动收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（经营收入涉税的要缴税费）修改了应收票据的贴现的会计处理（要区分银行有无追索权）增加：将持有的应收票据背书转让以取得所需物品时；借：存货贷：应收票据银行存款（两者差，可能在借）增加：应收票据到期时，因付款人无力支付票款，按照应收票据的账面余额，转入“应收账款”科目的处理。,32,主要业务：收到票据（销售或提供劳务）借：应收票据贷：经营收入应交税费增（小规模纳税人）贴现：借：经营支出（贴息）银行存款贷：应收票据（无追索权）短期借款（有追索权）背书转让：借：存货贷：应收票据银行存款（两者差，可能在借）到期处理：借：银行存款、应收账款（没收钱）贷：应收票据,33,（2）、“应收账款”科目核算事业单位因开展经营活动应收取的款项。明确了逾期三年或以上以上如有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，报批后予以核销，计入“其他支出”科目。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。已核销应收账款在以后期间收回的，冲回“其他支出”科目（贷方）。转入核销时：借；待处置资产损溢处置资产价值贷：应收账款经报批核销借：其他支出贷：待处置资产损溢处置资产价值,34,（3）“预付账款”科目核算事业单位按合同规定预付的款项。逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物品，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销（其他支出）。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。实行多退少补（预付时借：预付账款贷：零余额账户用款额度、财政补助收入、银行存款（据资金性质不同而定）；收货时（存货类）借：存货贷：预付账款补付或冲回的款项记“零余额账户用款额度、财政补助收入、银行存款”收到所购的是固定资产、无形资产时借：固定资产、无形资产贷：非流动资产基金固、无同时：借：事业支出（经营支出）贷：预付账款（差额多退少补）,35,（4）“其他应收款”科目核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款、财政应返还额度等以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。明确了：逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款的会计处理规定（报经批准后予以核销，计入“其他支出”科目。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。已核销其他应收款在以后期间收回的，贷记“其他支出”科目）。转入核销时：借；待处置资产损溢处置资产价值贷：其他应收账经报批核销借：其他支出贷：待处置资产损溢处置资产价值,36,3、存货业务会计核算的主要变化：（1）、“存货”科目，核算事业单位库存的各种材料、物品、低值易耗品及达不到固定资产标准的工具、器具等的实际成本。（2）、明确了存货在取得时应当按照实际成本进行初始计量。取得的存货有外购、自制、捐赠，存货成本包括采购成本、加工成本、其他成本。一般纳税人的购进非自用的存货，进项税不计成本，可以抵扣接受捐赠、无偿调入的存货，无发票、无市场价时，按名义金额1元入账（新增）取得存货时应当通过明细核算，反映取得存货的资金来源（区分财政补助、非财政专项、其他资金）,37,一般事业单位增加存货时：借：存货货：银存、应付账款、财政补助收入、零余额账户用款额度属于一般纳税人的事业单位购入非自用的存货时：借：存货应缴税费应缴增值税（进）贷：银行存款、应付账款接受捐赠、无偿调入存货时借：存货贷：银行存款（支付的税费）其他收入（差额）接受捐赠按无同类价按名义金额入账的借：存货贷：其他则入发生的相关税费，借：其他支出贷：银行存款,38,自制存货时，按发生的各种费用，借：生产成本贷：存货、应付职工薪酬、银行存款等完工验收入库：借：存货贷：生产成本（3）、明确存货在发出时计价可采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法计算发出实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于内部领用时一次摊销。开展业务活动等领用存货，按照存货的实际成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“存货”。对外捐赠、无偿调出存货，先转入“待处置资产损溢”，后转入或直接入“其他支出”；贷记“存货，应缴税费进项转出（非自用的）”,39,（4）、修改了存货盘盈、盘亏或者毁损、报废的会计处理。对于发生的存货盘盈、盘亏或者毁损、报废，先转入“待处置资产损溢”，报经批准后及时进行账务处理。盘盈的存货，按比照同类或类似存货市场价格确定的价值（市场无价的按名义金额），借：存货贷：其他收入,40,盘亏或者毁损、报废的存货，转出存货的账面余额、进项税（一般纳税人），借：待处置资产损溢处置资产价值贷：存货应缴税费进项转出报批处置时，借：其他支出贷：待处置资产损溢收到的存货残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“待处置资产损溢”科目。处理完毕，结转“待处置资产损溢”净收益，转入“应缴国库款”；,41,4、投资业务会计核算的主要变化：“对外投资”科目按期限分为短期投资、长期投资（1）短期投资：主要是国债投资。指事业单位持有的持有时间在一年（含1年）以内的投资。A、短期投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为投资成本。借记“短期投资”，贷记“银行存款”等科目。B、持有期间，收到利息、股利、利润等投资收益时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入投资收益”科目。C、中途出售或到期收回本息时，出售价款与投资成本差额入“其他收入投资收益”借：银行存款贷：短期投资（本金）其他收入（投资收益）,42,（2）长期投资：核算事业单位持有的持有时间超过一年（不含1年）的股权和债权性的投资。变化较大，其资金占用形式由原来的事业基金改为“非流动资产基金”中核算取得的核算A、以货币资金取得的长期股权投资，按实际成本作为投资成本（买价、税费）借：长期投资同时借：事业基金（按投资成本）贷：银行存款贷：非流动资产基金长期投资B、以固定资产投资取得的长期股权投资，按照评估价或合同确定价值加上相关税费作为投资成本，借：长期投资按发生的相关税费借：其他支出贷：非流动资产基金长期投资贷：银行存款同时，转销投出固定资产的账面余额，应缴税费借：非流动资产基金固定资产累计折旧贷：固定资产,43,C、以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价或合同确定价值作为投资成本，借：长期投资发生的税费借：其他支出贷：非流动资产基金长期投资贷：银行存款同时，转销无形资产的账面余额，应缴税费借：非流动资产基金无形资产累计摊销贷：无形资产以未入账无形资产进行投资，按照评估价或合同确定价值作为投资成本，不用转销账面值借：长期投资贷：非流动资产基金长期投资同时，按发生的税费借：其他支出贷：银行存款应缴税费,44,D、长期债券投资的，借：长期投资同时借：事业基金贷：银行存款贷：非流动资产基金-投资（3）投资持有期间：长期股权投资、长期债券投资持有期间，收到利润、利息时，按照实际收到的金额，借：银行存款贷：其他收入投资收益被投资单位宣告分派的股票股利，不作账务处理，但应当设置备查簿，进行数量登记。,45,（4）到期收回债券本息、或转让债券投资按照实际收到的金额，借：银行存款贷：长期投资其他收入投资收益同时，冲销对应的非流动资产基金，借：非流动资产基金长期投资贷：事业基金,46,（5）转让长期股权投资、核销长期股权投资时（因事业单位破产清算、投资亏损等原因）先转入待处置资产，按照长期股权投资的账面余额，借：待处置资产损溢处置资产价值贷：长期投资取得转让收入时：借：银行存款贷：待处置资产损溢处置资产价值实现转让或报批核销时，转销账面余值借：非流动资产基金长期投资贷：待处置资产损溢处置资产价值,47,5、增加了“在建工程”科目。P43“在建工程”核算事业单位为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。按工程性质、具体工程项目等进行明细核算。基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照规定定期并入本科目反映。事业单位应当在在建工程下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。,48,在建工程的主要账务处理如下：（非基本建设项目）1、建筑工程A.将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时，按照固定资产的账面价值，借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程同时，按照固定资产对应的非流动资产基金，借：非流动资产基金固定资产、累计折旧贷：固定资产B、根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款，借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程同时，借：事业支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款,49,C.结算借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，借：其他支出利息支出贷：长期借款、银行存款同时，借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程D.工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产同时借：非流动资产基金在建工程贷：在建工程,50,2、设备安装A.购入需要安装的设备，借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程同时，借：事业支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款。B、融资租入需要安装的设备，按确定的成本，借：在建工程贷：长期应付款（协议的租金）非流动资产基金在建工程（差额）同时，按实际支付的税费等，借：事业支出、经营支出，贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款,51,C.发生安装费用，借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程同时借：事业支出、经营支出贷：财政补助收入、银行存款D.设备安装完工交付使用时，借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产同时借：非流动资产基金在建工程贷：在建工程,52,6、固定资产的核算（1）固定资产概念及分类（标准提高）是事业单位拥有的预计使用年限在1年以上（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用年限超过一年（不含一年）的大批同类物资，也作为固定资产核算与管理。反映的是原价分类：一般包括六类：房屋及构建物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。有关说明如下：（A）以经营租赁方式租入的固定资产，不作为本单位的固定资产。（B）购入需安装的固定资产，先通过“在建工程”（C）对于应用软件，构成相关硬件不可缺少的组成部分的，作为固定资产进行核算；否则应当将该软件作为无形资产核算。,53,（2）购入的固定资产，正确计算购入成本以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产，同时，借：事业支出、经营支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”核算。安装完工交付使用时，借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产同时，借：非流动资产基金在建工程贷：在建工程,54,（3）、购入固定资产扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本，借：固定资产（不需安装）借：在建工程（需安装）贷：非流动资产基金固定贷：非流动资产基金在建工程（安装完成）同时，按照发票全额、扣留的质量保证金，借：事业支出或经营支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款其他应付款（扣留保证金一年内）长期应付款（扣留保证金一年以上）保修期满支付质量保证金时，借：其他应付款贷：银行存款若发票金额不包括质量保证金的，则借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金修购基金”等科目，贷记“财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款”科目。,55,（4）自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到交付使用状态前所发生的必要支出构成。在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，其成本按照原固定资产账面余额（扣除固定资产拆除部分账面余额）加上改建、扩建支出后的净额确定。工程完工交付使用时，借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产同时，借：非流动资产基金在建工程”贷：在建工程已达到交付使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。有关账务处理参见“在建工程”科目。,56,（5）、以融资租赁方式租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等确定。按照确定的固定资产成本，借：固定资产不需安装在建工程需安装贷：长期应付款（按照租赁协议或者合同确定的租赁价款）非流动资产基金固定资产（差额）同时，按照实际支付的运输费、途中保险费、安装调试费等相关费用，借：事业支出、经营支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款定期支付租金时，按照支付的租金金额，借：长期应付款同时借：事业支出、经营支出贷：银行存款贷：非流动资产基金固定资产跨年度分期付款购入固定资产，比照以融资租赁租入固定资产的账务处理。,57,（6）、接受捐赠、无偿调入的固定资产，成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。按照确定的固定资产成本，借:固定资产、在建工程需安装贷：非流动资产基金固定资产在建工程（安装完毕）同时按照发生的相关税费，借：其他支出（税费支出）贷：银行存款,58,（7）固定资产应按月计提折旧（文物和陈列品；动植物、图书、档案、以名义金额计量的等除外）。A、事业单位应合理确定固定资产的使用寿命。其固定资产使用寿命一般为其预计使用年限。B、事业单位一般应当采用年限平均法、工作量法计提折旧。C、折旧金额计入成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值。D、事业单位应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。E、固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。,59,F、融资租入固定资产计提折旧时，能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。G、固定资产发生更新改造等后续支出而延长其使用年限的，应当重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。H、累计折旧的主要账务处理如下：按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借：非流动资产基金固定资产贷：累计折旧固定资产处置时，借：待处置资产损溢、累计折旧贷：固定资产最后将“待处置资产损益”转入“非流动资产基金固定资产”,60,（8）、与固定资产有关的后续支出，分别以下情况处理：为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入“固定资产”科目。为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，计入当期支出，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。（9）处置固定资产及以固定资产投资，应当分别以下情况处理：A、出售固定资产，借：待处置资产损溢累计折旧贷：固定资产同时，借：非流动资产基金固定资产贷：待处置资产损溢,61,出售过程中发生的相关税费，按照实际发生的金额，借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴税费、银行存款出售取得价款等，按照实际收到的金额，借：银行存款贷：待处置资产损溢出售取得价款扣除相关税费后的净收入，借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款B、以固定资产对外投资借：长期投资贷：非流动资产基金长期投资同时，按照投出固定资产的账面余额，借：非流动资产基金固定资产、累计折旧贷：固定资产发生的相关税费，借：其他支出贷：银行存款、应缴税费,62,C、无偿调出、对外捐赠固定资产，先转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值，借：待处置资产损溢（处置资产价值）累计折旧贷：固定资产实现调出或捐出时，转销固定资产对应的非流动资产基金，借：非流动资产基金固定资产贷：待处置资产损溢,63,（10）固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损。事业单位固定资产，每年至少应盘点一次。对发现的盘亏，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。A、盘盈的固定资产，按照同类或类似资产的实际成本或市场价格确定入账价值，借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产B、盘亏或者毁损、报废的固定资产，转入待处置资产时，借：待处置资产损溢处置资产价值累计折旧贷：固定资产报经批准予以处置时，借：非流动资产基金固定资产贷：待处置资产损溢处置资产价值,64,处置过程中发生的相关税费，按照实际发生的金额，借：待处置资产损溢处置净收入贷：应缴税费、银行存款收到的固定资产残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借：库存现金、银行存款贷：待处置资产损溢处置净收入处置取得款项扣除相关税费后的净收入，借：待处置资产损溢处置净收入贷：应缴国库款,65,7、无形资产会计核算的主要变化：（1）重新描述了无形资产的定义和内容。无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的非货币性资产，包括土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权等。事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件（即可单独使用的），作为无形资产核算。（2）无形资产在取得时，应当按照实际成本入账（比照固定资产处理）。A、外购：借：无形资产贷：非流动资产基金无形资产同时，借：事业支出等贷：银行存款、财政补助收入等,66,B、接受捐赠、无偿调入的无形资产：借：无形资产贷：非流动资产基金无形资产同时，借：其他支出贷：银行存款C、增加了自行研发取得的无形资产的会计处理。自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借：无形资产贷：非流动资产基金无形资产同时，取得前发生的研发费用、注册时发生的注册费等借：事业支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款委托软件开发公司开发的软件视为外购；,67,D、无形资产的后续支出能计入成本的资本性支出（如对软件进行升级改造或扩展其功能而发生的支出借：无形资产贷：非流动资产基金无形资产同时借：事业支出贷：财政补助收入、零余额、银存为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，直接作为支出借：事业支出贷：财政补助收入、零余额、银存,68,（3）、增加了“累计摊销”科目，核算计提的无形资产摊销额。A、事业单位应当合理确定无形资产的使用寿命。事业单位无形资产的使用寿命为其预计使用年限（可按法律、合同等确定，无法律合同的，按不少于10年计算）。B、事业单位应当采用年限平均法计提无形资产摊销。C、计提无形资产摊销不考虑预计净残值。D、事业单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销。（以名义金额计量的除外）按月摊销时借：非流动资产基金无形资产贷：累计摊销,69,（4）、无形资产处置（包括出售、投资、核销等）A.出售无形资产：转入待处置资产时，借：待处置资产损溢收到价款借：银行存款（减费用）累计摊销贷：应缴国库款贷：无形资产应缴税费实现出售时，借：非流动资产基金无形资产贷：待处置资产损溢B、无形资产核销当无形资产预期不能为事业单位带来服务潜力或经济利益的，按规定报经批准后可以核销账面价值。转入核销时，借：待处置资产损溢、累计摊销贷：无形资产报批核销时，借：非流动资产基金无形资产贷：待处置资产损溢,70,C.以无形资产对外投资，按照评估价或合同确定价值作为投资成本。借：非流动资产损溢无形资产、累计摊销贷：无形资产同时，转销无形资产的账面余额，发生的相关税费借：长期投资借：其他支出贷：非流动资产基金长期投资贷：银行存款、应缴税费,71,（5）“待处置资产损溢”科目：核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢。包括：资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废损毁、核销P52设置两个明细账：处置资产价值、处置净收入A、报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产，先转入“待处置资产损溢”（无实物的称核销）借：待处置资产损溢贷：应收账款、长期投资、无形资产同时核销长期资产基金、流动资产成本借：非流动资产基金、其他支出贷：待处置资产损溢,72,B、盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产先转入待处置资产时（有实物的称毁损）借：待处置资产损溢、累计折旧贷：固定资产、存货取得残料收入时：发生费用借：银行存款借：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：银行存款实现转让或报批核销时，转销账面余值借：非流动资产基金固定资产、其他支出贷：待处置资产损溢处置完毕，按照处置收入扣除相关费用后的净收入，转入“应缴国库款”,73,C、无偿调出、对外捐赠存货、固定资产、无形资产。转入待处置资产时借：待处置资产损溢（折旧、摊销）贷：存货、固定资产、无形资产实际捐赠、调出时，转销对应基金；存货为”其他支出”借：其他支出、非流动资产基金贷：等处置资产损溢最后结转净收入，借：待处置资产损溢贷：应缴国库款,74,D、转让（出售）长期投权投资、固定资产、无形资产（与盘亏处理一样）先转入待处置资产；再转销对应的基金；收到收入、发生支出，入“待处置资产损溢”最后结转净收入，转入“应缴国库款”。“待处置资产损溢”，平时如为借方余额，反映尚未处置完的资产及净损失，贷方余额，反映尚未处置的净溢余，年终报经批准处理后，无余额。注：以固定资产、无形资产对外投资的，不通过本科目核算。,75,四、负债业务的会计核算（一）新制度下的会计科目182001短期借款（原借入款项）192101应缴税费（原应交税金）202102应缴国库款（原应缴预算款）212103应缴财政专户款222201应付职工薪酬232202应付票据242203应付账款252204预收账款262206其他应付款272301长期借款282302长期应付款,76,（二）负债业务的主要会计处理1、将原来的“借入款项”分为“短期借款”和“长期借款”核算。对发生的长期借款利息处理进行了修改。（1）短期借款：核算事业单位向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年)的各种借款。取得借款；银行承兑汇票到期，无力支付时，借方为“应付票据”，贷方“短期借款”；支付利息（借为其他支出）。（2）长期借款：核算事业单位向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上(不含一年)的各项借款。本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算，同时可以设置“基建借款”、“其他借款”等明细科目。,77,长期借款的利息处理如下：为购建固定资产发生的专门借款利息，分别情况处理：属于工程项目建设期间发生的，计入工程成本，按照支付的利息，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目；同时，借记“其他支出（利息支出）”科目，贷记“银行存款”等科目。属于工程项目完工交付使用后发生的，计入当期支出，按照支付的利息，借记“其他支出（利息支出）”科目，贷记“银行存款”等科目。2、将原来的“应缴预算款”改为“应缴国库款”科目，核算事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。主要与处置净收益有关，借：待处置资产损溢贷：应缴国库款,78,3、“应缴税费”科目核算事业单位按照国家税法有关规定应当交纳的各种税费。包括增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、土地使用税、企业所得税等。事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，实际购买时直接通过“其他支出（税费支出）”科目核算，不在本科目核算。增值税：一般纳税人销售时，有“销项税”，购货时取得专用发票的，可以抵扣进项税，非自用货物领用时，要进项转出；其他税种：发生时，入相关支出（经营支出、其他支出），或“待处置资产损溢”，缴税时，减少“应缴税费”。（不动产时的税）,79,支付印花税：借：其他支出增值税：经营性质有关的；营业税：提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产例销售不动产、转让无形资产转销账面值借：待处置资产损溢资产价值累计折旧贷；固定资产应纳营业税：借：待处置资产损溢资产价值贷：应缴税费营业税发生其他支出：借：其他支出贷：银行存款,80,4、“应付票据”科目，核算事业单位因购买物资或服务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。修改了支付银行承兑汇票的手续费的处理（计入“其他支出”科目）；增加了应付票据到期时的处理（应当分别情况）：支付到期票据的付款通知时，借记“应付票据”，贷记“银行存款”。无力支付票款的，按照应付票据的账面余额，借记“应付票据”，贷记“短期借款”或“应付账款”。,81,5、修改了“应付职工薪酬”科目，核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。本科目应当根据国家有关规定按照“工资（含离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。计算当期工资时，借：事业支出、经营支出贷：应付职工薪酬支付时借：应付职工薪酬贷：财政补助收入、零余额账户用款额度银行存款代缴职工社保、公积金、其他款项时，与支付工资一样处理；,82,6、“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“长期应付款”科目。（1）“应付账款”科目核算事业单位因购买物资或服务等应付的款项（修改了“1年以上的应付账款”在“长期应付款”中核算）。（2）“预收账款”科目核算事业单位按合同规定预收的款项。（3）修改了“其他应付款”科目的内容。将偿还期限一年以上的“其他应付款”放在“长期应付款”中核算。本科目核算偿还期限在一年以内的应付款，如应付以经营租赁租入固定资产的租金、存入保证金等。,83,（4）“长期应付款”科目，核算事业单位发生的偿还期限在一年以上（不含一年）的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。7、应缴财政专户款核算事业单位按规定应缴入财政专户的款项。按款项类别设明细账。取得应缴的财政专户时，借：银行存款贷：应缴财政专户款上缴时，借：应缴财政专户款贷：银行存款,84,五、净资产业务的会计核算（一）、新制度下的会计科目293001事业基金（过去的一般基金）303101非流动资产基金310101长期投资310102固定资产310103在建工程310104无形资产313201专用基金323301财政补助结转330101基本支出结转330102项目支出结转333302财政补助结余,85,343401非财政补助结转353402事业结余363403经营结余373404非财政补助结余分配（过去的结余分配）结转和结余年度收入与支出相抵后的余额结转:是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。结余:是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。,86,（二）净资产业务的主要会计处理：P671、事业基金：指事业单位拥有的非限定用途（无时间或用途限定）的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的资金。修改了使用范围（减少了投资、财政补助结转、财政补助结余的内容）事业基金的主要账务处理如下：（1）年末，将本年度非财政补助结余分配的余额转入事业基金，借：非财政补助结余分配贷：事业基金（方向可能相反）（2）年末，将留归本单位使用的非财政补助专项的剩余资金转入借：非财政补助结转贷：事业基金,87,（3）以货币资金取得长期投资时借：长期投资同时借：事业基金贷：银行存款贷：非流动资产基金投资基金（4）转让债券、到期收回债券投资本息，按照实际收到的金额，借：银行存款同时贷：长期投资借：非流动资产基金投资其他收入投资收益贷：事业基金（5）如发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项（上缴或留用），通过本科目核算借：事业基金（或相反方向）贷：相关科目,88,2、非流动资产基金（新增）“非流动资产基金”科目核算事业单位长期投资、固定资产在建工程、无形资产占用的金额。本科目应当设置长期资产类别设置明细账。非流动资产基金的主要账务处理如下：（1）非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产发生支出时予以确认。取得时，借：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产贷：非流动资产基金投资、固、无、在建同时，借：事业支出贷：银行存款、财政补助收入、零余额账户用款额度（2）计提固定资产、无形资产摊销时，冲减非流动资产基金。计提折旧、摊销时，借：非流动资产基金贷：累计折旧、累计摊销,89,（3）处置长期投资、固定资产、在建工程、无形资产时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。A、以固定资产、无形资产对外投资时，借：长期投资固定资产、无形资产贷：非流动资产基金长期投资按发生的税费，借：其他支出贷：银行存款同时，减少其对应的“非流动资产基金”。借：非流动资产基金固、无累计折旧贷：固定资产、无形资产B、处理长期投资、固定资产、无形资产时，先转入待处置资产借：待处置资产损溢同时冲销对应基金累计折旧、累计摊销借：非流动资产基金贷：长期投资、固、无贷：待处置资产损溢,90,3、专用基金指事业单位按规定提取或者设置的具有限定用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利等。“专用基金”科目应当按照类别进行明细核算。专用基金的主要账务处理如下：（1）提取职工福利基金年末，按规定从本年度非