《小企业会计准则》衔接的会计处理方法

小企业会计准则衔接的会计处理方法（一）第一部分：概述一、小微企业的划型标准工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部在2011年6月18日发布了中小企业划型标准规定（工信部联企业2011300号），原经贸委、原国家计委、财政部和国家统计局在2003年颁布的中小企业标准暂行规定（国经贸中小企2003143号）同时废止。2011300号文所规定的小微企业划型标准见下表.小微企业划型标准行次行业（小企业）人数（人）营业收入（万元）资产总额（万元）1农林牧副渔50(含)-5002工业20(含)-300300(含)-2000 (3000)3建筑业300(含)-6000 (3000)300(含)-50004批发业5(含)-201000(含)-5000 (1000)5零售业10(含)-50100(含)-5006交通运输业20(含)-300200(含)-30007仓储业20(含)-100100(含)-10008邮政业20(含)-300100(含)-2000 (3000)9住宿业10(含)-1000100(含)-2000 (3000)10餐饮业10(含)-100100(含)-2000 (3000)11信息传输业 10(含)-100100(含)-100012软件和信息技术服务业10(含)-10050(含)-100013房地产开发经营100(含)-10002000(含)-500014物业管理100(含)-300500(含)-100015租赁和商业服务10(含)-100100(含)-800016 其他未列明10(含)-1002011300号文与2003143号文的主要区别：1、增加了微型企业的划型标准，上表中各指标下限（不含下限）以下均为微型企业。2、增加了新行业，上表中的1、7、11、12、13、14、15、16均为2011300号文新增加的行业。3、拆分了一些行业，2003143号文中的住宿餐饮业在2011300号文中分拆为住宿业和餐饮业两个行业。4、调整了部分行业营业收入的上限指标，其中：工业、邮政业、住宿业、餐饮业调低了营业收入的指标，建筑业批发业调高了营业收入的指标，上表中营业收入上限括号内的指标是原2003143号文营业收入的上限指标。二、小企业会计准则的适用范围 小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型、微型企业。但是，下列三类小企业除外：1、股票或债券在市场上公开交易的小企业；2、金融机构或其他具有金融性质的小企业；3、企业集团内的母公司和子公司。三、小企业会计准则的特点1、简化，采用历史成本核算，减少职业判断2、可选，小企业可以选择执行企业会计准则也可以选择执行小企业会计准则，但不能同时执行两种准则。对于小企业非经常发生、甚至基本不可能发生的交易或事项，小企业会计准则未做规定。如发生这一类业务可参照企业会计准则相关规定处理，待财政部作出具体规定时，从其规定。比如，小企业会计准则未规定套期保值的会计处理方法，因此，如果小企业发生了套期保值业务，可以参照企业会计准则第24号套期保值的规定进行会计处理，待财政部对小企业的套期保值业务作出具体规定后，再从其规定。3、尽可能与税法保持有一致，表现在（1）不计提资产减值准备。（2）固定资产、无形资产等的计价、折旧和摊销等与税法基本一致。（3）各项资产减值损失的处理与税法基本一致。小企业会计准则尽可能与税法保持一致的目的是为了尽可能消除利润总额与应纳税所得额的差异，以达到简化核算的目的。但是，因为利润总额与应纳税所得额计算依据不同，所以，不仅永久性差异不可能消除，而且部分暂时性差异也无法消除。因此，在所得税汇算清缴时，要在利润总额的基础上通过加减永久性差异和暂时性差异计算出应纳税所得额。4、转换，执行小企业会计准则的小企业产生以下三种情况应当转为执行企业会计准则。（1）公开发行股票或债券的小企业；（2）因经营规模变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业； （3）因企业性质变化导致成为金融企业。小企业转为执行企业会计准则时，应按企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。第二部分：执行小企业会计准则衔接的总体要求1、根据小企业会计准则的规定及时修订内部会计核算办法小微企业应根据新准则规定，结合自身实际情况，确定会计政策和会计估计，修订内部核算办法，细化核算内容，确保会计确认、计量和报告行为制度化、规范化。2、认真做好账务衔接工作（1）结合自身实际情况合理设置会计科目一级科目：在不违反新准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业实际情况自行增设、分拆与合并；明细科目：可以根据本企业实际情况自行设置。（2）首次执行新准则时，对原制度有关科目按新准则要求进行余额转换，确保新旧会计科目顺利衔接。3、及时调整会计信息系统对原有会计核算软件和会计信息系统进行及时更新和调试，正确实现数据转换，确保新旧账套的有序衔接。4、认真做好资产负债清查工作在执行小企业会计准则之前，应当对企业资产负债进行一次全面核实和清查，如实反映现状及潜在风险。对清查损益，先记入“待处理财产损溢”，批准后，调整相关所有者权益科目。第三部分：会计科目的衔接与核算要求一、流动资产科目的衔接与核算1、货币资金、短期投资、应收款项和预付款项原制度新准则衔接和核算要求现金库存现金与原科目基本相同，首次执行小企业会计准则（以下简称首次执行）时，可以直接将原账中科目余额转入新账，也可沿用原账银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金1、增设“备用金”明细科目，原小企业会计制度（以下简称原制度）“备用金”是设在“其他应收款”下的明细科目。首次执行日，应将“备用金”明细科目转至“其他货币资金”科目之下。2、如“备用金”设为一级科目，首次执行日，可以直接将“备用金”科目余额转入新账。编制资产负债表时，将其列入货币资金项目。短期投资短期投资与原科目基本相同。首次执行日，可以直接将原账中科目余额转入新账，也可沿用原账。短期投资跌价准备取消首次执行日，将原科目余额转入“利润分配未分配利润”，调整分录为：借：短期投资跌价准备 贷：利润分配未分配利润应收票据、应收账款应收票据、应收账款与原科目基本相同。首次执行日，可以直接将原账中科目余额转入新账，也可沿用原账。预付账款1.新设科目。预付账款多的企业，可单独设置本科目。首次执行日，对原制度“应付账款”所属明细科目余额分析，将借方明细科目余额转入新账“预付账款”科目。2.预付账款不多的，可以将其并入“应付账款”科目借方。其他应收款其他应收款1、与原科目基本相同。首次执行日，可以直接将原账中科目余额转入新账，也可沿用原账。2、如原来下设“备用金”明细科目的，首次执行日，将其转入新账“其他货币资金”科目之下。应收股息应收股利首次执行日，对原“应收股息”科目余额分析：1、原“应收股息”科目余额中属于应收的现金股利或利润的金额，转入新账“应收股利”科目。2、原“应收股息”科目余额中属于应收利息的金额，转入新账“应收利息”科目。应收利息坏账准备取消首次执行日，原“坏账准备”科目余额转入“利润分配未分配利润”科目，调整分录为：借：坏账准备 贷：利润分配未分配利润2、存货与待摊费用原制度新准则衔接和核算要求材料采购新设科目，用于核算原材料按计划成本核算材料成本差异在途物资在途物资与原科目基本相同。首次执行日，可以直接将原账中科目余额转入新账，也可沿用原账。材料原材料原制度规定包装物在“材料”科目核算。首次执行日，将原“材料”科目中的“包装物”余额转入新设的“周转材料”科目低值易耗品周转材料1.核算包装物、低值易耗品、钢模板、木模板、脚手架等。2.首次执行日：（1）原制度“低值易耗品”科目余额转入新账“周转材料”科目。（2）原制度“材料”科目中的“包装物”余额转入“周转材料”科目。3.“包装物”和“低值易耗品”可作为一级科目核算。库存商品库存商品与原科目基本相同。首次执行日，可以直接将原账中科目余额转入新账，也可沿用原账。商品进销差价商品进销差价委托加工物资委托加工物资存货跌价准备取消首次执行日，将原科目余额转入“利润分配未分配利润”，调整分录为：借：存货跌价准备 贷：利润分配未分配利润消耗性生物资产新设科目，核算农、林、牧、渔小企业消耗性生物资产的实际成本。首次执行日，对原存货类科目中属于消耗性生物资产的部分转入本科目待摊费用1.小企业会计准则未设本科目，首次执行日，对原“待摊费用”科目余额分析，转入新账“预付账款”等科目2.允许小企业根据需要自行增设“待摊费用”一级科目。如增设，按以下规定调整： （1）首次执行日，原余额直接转至新账，也可沿用原账。（2）以后期间按原摊销期限继续摊销。 （3）资产负债表日，尚未摊销的余额、或执行新准则后发生的尚未摊销的余额，按性质分别在资产负债表“预付账款”、“其他流动资产”等项目中填列。二、非流动资产科目的衔接与核算原制度新准则衔接和核算要求长期股权投资长期股权投资1.采用成本法核算，取消权益法核算。2.首次执行日，直接将原账中科目余额转入新账，也可沿用原账。 3.首次执行日以后的会计年度对原权益法按以下方法调整，以前投资收益确认导致长期股权投资余额大于投资成本的，以后期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按应分得的金额冲减长期股权投资账面余额，分录为： 借：应收股利贷：长期股权投资直至账面余额冲减至原投资成本长期债权投资长期债券投资与原科目基本相同。首次执行日，可以直接将原账中科目余额转入新账，也可沿用原账。固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理与原科目基本相同。首次执行日，可以直接将原账中科目余额转入新账，也可沿用原账。生产性生物资产新设科目。核算小企业（农、林、牧、渔业）生产性生物资产原价。首次执行日，对“固定资产”科目余额进行分析，属于生产性生物资产的转入本科目。生产性生物资产累计折旧新设科目。核算小企业（农、林、牧、渔业）生产性生物资产的累计折旧。首次执行日，对原“累计折旧”科目余额分析，属于生产性生物资产的累计折旧转入本科目。无形资产无形资产首次执行日，分以下两种情况衔接：1.能对无形资产历史成本和已经摊销的金额进行追溯的，将无形资产的历史成本转入新账“无形资产”科目，将已经摊销的金额转入新账“累计摊销”科目；2.如上述调整不切实可行，将原账“无形资产”科目余额直接转入新账“无形资产”科目，也可沿用原账。累计摊销长期待摊费用长期待摊费用首次执行日，分别以下两种情况衔接：1.对原“长期待摊费用”余额中筹建期间发生的尚未摊销完毕的开办费冲减“利润分配未分配利润”科目，分录为：借：利润分配未分配利润 贷：长期待摊费用2.其他尚未摊销完毕的长期待摊费用直接转入本科目，以后期间按原摊销期限继续摊销。待处理资产损溢新设科目，三、负债科目的衔接与核算要求原制度新准则衔接和核算要求短期借款、应付票据、应付账款、短期借款、应付票据、应付账款、与原科目基本相同。首次执行日，可以直接将原账中科目余额转入新账，也可沿用原账。预收款项1.新设科目。预收账款项多的企业，可单设“预收账款”科目。首次执行日，对原制度“应收账款”所属明细科目余额进行分析，将贷方明细科目余额转入新账“预收账款”科目。2.预收账款不多的企业，可将预收款项直接记入新账“应收账款”贷方。应付工资应付职工薪酬1.首次执行日，将原“应付工资”“应付福利费”余额一并转入新账“应付职工薪酬”科目。2.外商投资小企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金也在本科目核算。应付福利费应交税金应交税费首次执行日，将原“应交税金”和“其他应交款”余额一并转入新账“应交税费”科目其他应交款其他应付款应付利润其他应付款应付利润与原科目基本相同。首次执行日，可以直接将原账中科目余额转入新账，也可沿用原账。预提费用1.小企业会计准则未设本科目。首次执行日，对原制度“预提费用”科目余额分析，属于预提的银行借款利息转入新账“应付利息”科目，其他余额转入新账“其他应付款”等科目。2.允许小企业根据需要自行增设“预提费用”科目，如增设，按以下规定调整： （1）首次执行日，将原余额直接转至新账，也可沿用原账，以后实际支付时予以冲销。 （2）资产负债表日，对未冲销余额（含原余额及执行新准则后发生的）根据性质分别列入资产负债表的“应付利息”“其他应付款”“其他流动负债”等项目待转资产价值取消首次执行日，将原“待转资产价值”科目余额转入“利润分配未分配利润”科目。分录为：借：待转资产价值 贷：利润分配未分配利润递延收益新设科目，用于小企业收到政府补助的核算。首次执行日，一般情况无需转账。长期借款、长期应付款长期借款、长期应付款与原科目基本相同。首次执行日，可以直接将原账中科目余额转入新账，也可沿用原账。四、所有者权益科目的衔接与核算要求原制度新准则衔接和核算要求实收资本实收资本与原科目基本相同。首次执行日，可以直接将原账中科目余额转入新账，也可沿用原账。资本公积盈余公积资本公积盈余公积与原科目基本相同。首次执行日，分两种情况处理：1.如果首次执行日衔接调账的结果不涉及这两个科目，可以直接将原账中科目余额转入新账，也可沿用原账。2. 如果首次执行日衔接调账的结果涉及这两个科目，将调账后的余额转入新账。本年利润本年利润与原科目基本相同。由于“本年利润”科目年末无余额，所以不需要进行衔接处理。利润分配利润分配与原科目基本相同。首次执行日，按以下步骤调账：1.执行新准则时的各资产和负债清查损益经批准后，从“待处理财产损溢”转入“利润分配未分配利润”科目的借方或贷方。2.将坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、待转资产价值、等科目余额转入“利润分配未分配利润”科目的贷方。3.将未摊销完开办费余额由长期待摊费用转入“利润分配未分配利润”科目的借方。4.经上述调整后，视“利润分配未分配利润”余额做如下调整 (1)如借方余额，依次冲减盈余公积和资本公积。(2)如贷方余额，将余额转至新账，也可沿用原账。五、成本类科目的衔接与核算要求原制度 新准则衔接和核算要求生产成本生产成本与科目基本相同。首次执行日，将原科目余额直接转至新账，也可沿用原账。制造费用制造费用1.一般无余额，首次执行日不需转账。2.季节性生产性小企业，可能有余额，首次执行日，将原余额直接转至新账，也可沿用原账。研发支出新设科目，原制度规定研发支出不能资本化，所以首次执行日，无需转账。以后发生的研发支出计入本科目。工程施工新设科目，核算小企业（建筑业）及其内部独立核算施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（含机械化施工和运输作业等） 所发生的各项费用。首次执行日，将原账中相关科目的余额转入新账“工程施工” 和“机械作业”机械作业六、损益类类科目的衔接与核算要求在首次执行小企业会计准则之前，损益类科目已经通过结账分录全部结账完毕，科目余额为零，因此，首次执行日无需进行科目余额的衔接处理。但是，小企业会计准则损益类科目的核算内容与原制度相比发生了一些变化。因此，在首次执行小企业会计准则的会计年度，根据损益类科目编制年度利润表时，应当对该年度利润表中的“上年金额”（即按原制度核算的金额）栏中的各项目按小企业会计准则规定调整后填列。小企业会计准则损益类科目与原制度损益类科目的核算差异见下表：小企业会计准则与原制度损益类科目的核算差异原制度新准则核算差异主营业务收入主营业务收入与原制度核算内容基本相同其他业务收入其他业务收入1.包装物等流动资产的租金收入、没收逾期未退出租出借包装物押金收入在“营业外收入”核算，不在本科目核算。2.其他核算内容与原科目基本相同。投资收益投资收益与原制度核算内容基本相同营业外收入营业外收入1.包装物等流动资产的出租租金收入、没收出租出借包装物逾期押金收入、汇兑收益、盘盈收益（含流动资产与非流动资产盘盈）。在本科目核算。2. 其他核算内容与原科目基本相同。主营业务成本主营业务成本与原制度相应科目的核算内容相同主营业务税金及附加营业税金及附加1.除增值税、企业所得税以外，其他所有税金及附加基本都在本科目核算，包括原在管理费用核算的城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、排污费等。2.以下几项税金不在本科目核算，在其他相关科目核算：(1)在固定资产清理核算的税金：出售不动产缴纳的营业税、转让建筑物连同土地缴纳的土地增值税。(2)在生产成本的税金：自产自用应税物资缴纳的资源税。其他业务支出其他业务成