会计制度论文关于新医院会计制度下固定资产核算的变化论文范文参考资料

会计制度论文关于新医院会计制度下固定资产核算的变化论文范文参考资料 摘要：新出台的医院会计制度加强和规范了医院的经济核算，提高了医院的财务管理水平和会计信息质量，为医院经济的发展奠定了基础。新旧医院会计制度相比较有很多不同，其中医院固定资产的确认标准、折旧理由、后续支出以及处置理由都发生了变化，值得我们研究和探讨。 随着医院经济规模的扩大和经济业务的日趋多样化，医院固定资产的重要地位也日趋凸显，它是医院办公、科研、开展医疗服务的重要保障，在一定程度上代表了医院规模的大小、医疗水平的高低以及在医疗行业的地位。因此，深入了解新医院会计制度下固定资产的核算理由对每一家医院都至关重要。 （一）对固定资产的确认价值标准和分类有了新界定。在新会计制度中，固定资产被定义为单位价值在规定标准以上（其中：单位价值在1 000元以上，专用设备单位价值在1 500元以上），预计使用期限在1年以上（不含1年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。为加强实物管理，图书参照固定资产管理，但不计提折旧。新制度对固定资产的入账要求更为严格，对固定资产的入账标准有所提高，这符合我国经济的发展趋势，体现了会计核算中的重要性原则，在一定程度上减轻了固定资产管理人员的工作量。新会计制度把固定资产分为四大类：房屋及建筑物、专业设备、一般设备、其他固定资产。这种分类方式与政府国有资产管理有关规定更为衔接，有利于分析各类固定资产在全部固定资产中所占比重，促使医院合理配置固定资产；有利于统计各科室固定资产的数量、种类、利用率的高低；有利于准确核算和计提折旧；有利于医院成本核算工作的开展。 （二）增设“累计折旧”科目，取消“固定基金”和“修购基金”科目。旧会计制度采用收付实现制核算固定资产，对购入的固定资产，直接列入相关支出，同时增加“固定资产”和“固定基金”，在固定资产使用过程中，按照账面价值的一定比率提取修购基金，借记“相关支出”科目，贷记“专业基金修购基金”科目。固定资产在医院大账上仍以原值列示，已经计提的修购基金 _固定资产的减项，医院固定资产的账面价值并不随着专用基金的计提而变化；计提修购基金的基数是不变的固定资产原值，原则上要求医院提足修购基金后不应继续提取，但一些管理粗放或管理不到位的医院会在提足后继续提取。如此的核算策略必定会造成重复列支相关支出，造成医院固定资产账面价值虚增，导致医院会计信息失真，造成医院实际资产长期家底不清，给医院领导和上级主管部门提供错误的财务信息。因此，新制度在借鉴企业核算固定资产的策略的基础上，规定取消“固定基金”和“修购基金”科目，增设“累计折旧”科目作为固定资产的备抵科目，使医院大账可以体现出固定资产在使用过程中损耗的价值，从根本上解决了现行固定资产核算重复列出的缺陷，更真实地反映固定资产的价值变动情况，是“谨慎性原则”的具体体现。 （三）根据资金不同采取不同方式计提折旧。新制度明确根据固定资产的性质，在预计使用年限内，可选用平均年限法或工作量法提取折旧，计提折旧不考虑残值。新会计制度中对固定资产核算的最大突破和创新就是针对资金不同采取不同方式计提折旧。具体可分为三种情况： 第一种情况：对医院利用自有资金购置的固定资产，计提折旧应分期计入相关支出。购置固定资产时予以资本化，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目；计提折旧时，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。 第二种情况：对医院利用财政资金、科教项目资金购置的固定资产，实现双分录处理，计提折旧应分期冲减相关基金。购置固定资产时，既予以资本化一次性计入当期支出，借记“财政专项补助支出”、“科教项目支出”等科目，贷记“银行存款”科目，同时增加固定资产和待冲基金（财政基金、科教基金）；分期计提折旧时，借记“待冲基金（财政基金、科教基金）”科目，贷记“累计折旧”科目。 第三种情况：对医院利用自有资金和财政资金、科教项目资金共同购置的固定资产，会造成如下复杂处理，购置固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款（非财政科教资金部分）”等科目，贷记“待冲基金（财政基金、科教基金）（财政科教资金部分）”等科目；同时，借记“财政专项补助支出”、“科教项目支出”科目，贷记“银行存款（财政科教资金部分）”科目；计提折旧时，借记“医疗业务成本、管理费用（非财政科教资金部分）”等科目，借记“待冲基金（财政基金、科教基金）”科目，贷记“累计折旧”科目。 笔者认为新制度对固定资产折旧的核算基础并不是单纯的权责发生制，而是权责发生制和收付实现制并存，是一种修正的权责发生制。它体现了医疗服务的补偿原则，加强了医院成本核算，实现了固定资产核算的一大飞跃。 （四）补充了对固定资产后续支出的有关处理。原有会计制度对固定资产的后续支出未作规定，可以说是空白的。因缺乏制度的依据和准则的指导，各医院在实际核算中对固定资产的后续支出，不论是为了维护其正常使用的维护和修理费用，还是能增加固定资产使用效能或延长其寿命大额的支出，都仅作简单的费用化处理。这样的处理策略体现不出固定资产增加的那部分价值，和固定资产本身的价值脱节了，不利于固定资产的会计核算。新制度对资本化的后续支出和费用化的后续支出做了明确规定。对于资本化的后续支出要符合两个条件之一：第一，该项支出能增加固定资产的使用效能；第二，该项支出能延长固定资产的使用寿命。对于符合资本化条件的后续支出通常以改建、扩建或大型修缮的形式存在，并计入固定资产价值，同时应当扣除掉被替换掉的那部分价值。对于不符合资本化条件的后续支出，通常以修理费的形式存在，应予以费用化，直接列入当期支出，这样就从制度上对固定资产价值的真实性给予了保证。 （五）明确了固定资产的出售、报废、毁损的会计处理。我国大多数医院对于其固定资产的处置工作不够重视，仅在大账上同时减少“固定资产”和“固定基金”。固定资产处置时发生的费用、残值回收的收入以及保险或过失人的赔偿在医院大账上却得不到反映。新医院会计制度第51条规定，医院出售、转让、报废固定资产或者发生固定资产毁损时，要通过“固定资产清理”科目来核算，并设立“处置资产净额”和“处置净收入”两个二级明细科目。具体而言：医院在处置固定资产时，先将其账面价值转入“固定资产清理”科目中，借记“固定资产清理处置资产净额”、“累计折旧”、“待冲基金”科目，贷记“固定资产”科目；待上报批准时，对于处置资产发生的处置费用，借记“固定资产清理处置净收入”科目，贷记“应交税费”、“银行存款”科目等；对于资产残值回收的收入和保险、过失人的赔偿，借记“银行存款”、“其他应收款某某人”科目，贷记“固定资产清理处置净收入”科目；在固定资产清理完毕时，若贷方有余额，借记“固定资产清理处置净收入”科目，贷记“其他收入” 或“应缴款项”科目，若借方有余额，借记“其他支出”科目，贷记“固定资产清理处置净收入”科目；同时，借记“其他支出（自有资金尚未计提折旧部分）”或“待冲基金（财政、科教项目资金购置尚未冲完的待冲基金余额）”科目，贷记“固定资产清理处置资产净额”科目。这样，固定资产处置的整个过程便一目了然。 在新制度中，医院对固定资产的会计处理与企业会计有很多的相似之处，是同企业会计制度的一个重要相近点，使得固定资产的核算工作有了很大的进步，但笔者认为还是存在一些理由值得我们继续研究和探索。 （一）新制度中没有规定计提固定资产的减值准备。目前，各大医院的医疗设备、器械等属于高科技产品，利用率很高、更新速度也很快，从而造成一些固定资产在使用中早已贬值，使得其账面价值低于市价，由于没有计提减值准备，医院资产负债表上反映不出其价值的减少，从而造成财务信息不真实。医院在会计期末不估算每项固定资产的真实价值，不对已贬值的固定资产计提减值准备，这又和旧会计制度有着相似的缺陷，需要进一步完善。 （二）新制度中没有预计固定资产残值。医院很多固定资产的价值都不低，即使固定资产使用到期后，也存在可利用价值或者变卖价值，在其处置时多多少少都会有*流入。不预计固定资产残值并不符合实际情况。医院应在考虑固定资产的性质和特点基础上，结合固定资产的使用情况以及利用率的高低，估算固定资产的预计净残值。 （三）新制度没有统一固定资产后续支出中的大型修缮确认标准。新制度补充了对固定资产后续支出的有关处理，填补了固定资产后续支出有关处理的空白，但对大型修缮确认标准仍不统一，仅规定由各省财政部门会同主管部门根据实际情况确定。这会使各医院对固定资产的改扩建工作具有较大的随意性，不利于各医院核算改扩建固定资产增加的那部分价值。Z _： 1.谢密密.浅析新医院会计制度关于固