很实用的消费税法VIP

第三章消费税法,消费税概念消费税是指对特定消费品按消费流转额征收的一种商品税。,一、基本原理,“男人的腿，风中吹拂的风”,消费税特点,1.征税范围具有选择性,2.征税环节具有单一性,3.实行价内税,4.征收方法具有灵活性,5.税负具有转嫁性,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人。,二、纳税义务人,例2：我们公司的化妆品委托外地一家化妆品生产厂家生产的，但是化妆品的销售还是由本公司进行的，现在要交消费税，应该由我们公司交，还是生产商交？税率怎么算？,1、我们公司交，还是生产商交？委托加工环节消费税由生产商（加工厂）代收代缴，委托方收回后直接出售的，如果售价高于委托加工环节计税价格，则需要补缴税款。2、税率怎么算？化妆品30%（材料+加工费）/(1-30%)*30%,1、卷烟,.甲类卷烟(包括各种进口卷烟),（1）甲类卷烟56%加0.005元/支,.乙类卷烟3,（2）乙类卷烟36%加0.005元/支,.雪茄烟25,2.雪茄烟36%,3.烟丝30%,.烟丝,二、酒,二、酒及酒精,.粮食白酒,.薯类白酒,.黄酒吨元,.啤酒吨元,1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）,2.黄酒240元/吨,3.啤酒,（1）甲类啤酒250元/吨,（2）乙类啤酒220元/吨,（3）批发环节11%,4.其他酒10%,其他酒,三、化妆品30%,三、化妆品包括成套化妆品,1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%,2.其他贵重首饰和珠宝玉石10%,1.汽油,（2）无铅汽油1.52元/升,酒精,四、护肤护发品,五、贵重首饰包括各种金、银、珠宝首饰及珠宝玉石及珠宝玉石,四、贵重首饰及珠宝玉石,六、鞭炮、焰火,五、鞭炮、焰火15%,七、汽油元/升,六、成品油,舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆液、油彩，不属于本税目的征收范围。因为这不是奢侈消费，属于文化业、娱乐业的必需品。,旧消费税税目、税率新消费税税目、税率,八、柴油升元,2.柴油1.2元/升,3.航空煤油1.2元/升,4.石脑油1.0元/升,5.溶剂油1.0元/升,6.润滑油1.0元/升,7.燃料油1.2元/升,九、汽车轮胎,十、摩托车,八、摩托车,2.气缸容量在250毫升以上的10%,十一、小汽车,九、小汽车,旧消费税税目、税率新消费税税目、税率,1.乘用车,（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的1%,2.中轻型商用客车5%,小轿车,（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%,气缸容量在.升以下的,气缸容量在1.0升.升的,气缸容量在.升以上（含.升）,（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%,（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%,（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%,（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%,（7）气缸容量在4.0升以上的40%,越野车（四轮驱动）,气缸容量在.升以上的（含.升）,气缸容量在.升以下的,小客车（面包车）,气缸容量在.升以下的,座以下气缸容量在.升以上的（含.升）,旧消费税税目、税率新消费税税目、税率,十、高尔夫球及球具10%,十一、高档手表20%,十二、游艇10%,十三、木制一次性筷子5%,十四、实木地板5%,1、从价计征,五、计税依据,应纳消费税=销售额适用税率,向购买方收取的全部价款和价外费用,2、从量计征,五、计税依据,3、从价从量复合计征,五、计税依据,甲类卷烟56%加0.005元/支乙类卷烟36%加0.005元/支白酒20%加0.5元/500克,6、兼营不同税率应税消费品,五、计税依据,兼营行为：纳税人生产销售应税消费品，如果不是单一经营某一税率的产品，而是经营多种不同税率的产品。,分别核算不同税率应税消费品,按各自税率计算消费税,未分别核算不同税率应税消费品,从高适用税率,五、计税依据,某酒业公司，生产粮食白酒、碳酸汽酒、活血提神药酒。2014年共计销售额9000万元，白酒销售50万公斤，其他酒销售10万千克。企业合并向税务机关报税。,9000*20%+（50+10）*2*0.5=1800+60=1860万元,该酒业公司2015年1月公开招聘财务总监，新财务总监认真检查账目，立即要求财务部经理实行三种酒分开核算，分开申报。当时很多财务人员还认为工作量太大，不大愿意。财务总监给予大家年底多发奖金的承诺。,五、计税依据,2015年共计销售额8700万元，其中白酒4600万元，汽酒1900万元，药酒2200万元。白酒销售50万千克，其他酒销售10万千克。,白酒4600*20%+50*2*0.5=920+50=970万元其他（1900+2200）*10%=410万元共缴消费税1380万元比2014年少了480万元消费税。,六、应纳税额的计算,直接对外销售,1、生产销售环节应纳税额的计算,自产自用,生产的烟丝2万用于生产卷烟4万,生产的卷烟用于给职工发福利2万,税法规定对自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不征税，体现了税不重征且计税简便原则。,六、应纳税额的计算,1、生产销售环节应纳税额的计算,自产自用,用于其他方面（非连续生产应税消费品）,其他方面：生产非应税消费品、在建工程、管理部门、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等。移送使用环节纳税。,直接对外销售应纳消费税计算,六、应纳税额的计算,六、应纳税额的计算,生产直接销售应纳税额的计算,例1：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2009年3月向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税税额5.1万元。计算该企业3月份应纳消费税额。,从价计征30万元是否含消费税？,应纳税额：3030%=9元,，,例3：某啤酒厂（为增值税一般纳税人）生产甲乙两类啤酒销售。当月销售甲类啤酒200吨，乙类啤酒300吨，应缴纳多少消费税？,生产直接销售应纳税额的计算,答案：甲类啤酒适用250元/吨税率；乙类啤酒适用220元/吨的税率。所以当月该酒厂应纳消费税税额=200250+300220=116000元,例4：某卷烟厂4月销售卷烟10箱，共取得不含税销售额200000元，计算该卷烟厂4月应缴纳的消费税和增值税销项税额解析：增值税销项税额=20000017%=34000元一条烟的单价=20000010250=80元70元，适用56%税率应缴纳的消费税=（10250+20000056%）=114500元,生产直接销售应纳税额的计算,六、应纳税额的计算,例5：某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2009年4月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。计算该企业4月份应纳消费税额。,从价从量复合计征,生产直接销售应纳税额的计算,应纳税额=500.1+15020%=35万元,六、应纳税额的计算,有同类消费品销售价格，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格，按照组成计税价格纳税。,如何确定自产自用应税消费品的应税销售额？,六、应纳税额的计算,生产自用应纳税额的计算,六、应纳税额的计算,生产自用应纳税额的计算,从价定率组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税比例税率）,从价从量复合计征组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-消费税比例税率）,组成计税价格,六、应纳税额的计算,例6：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%。该企业该批化妆品应纳消费税额。,销售额如何确定？30%,生产自用应纳税额的计算,1、如果有同类产品销售价格，按此价格,2、如果没有，计算组成计税价格,练习6：某卷烟厂为增值税一般纳税人，2009年1月份，将自己新生产的白酒2箱（每箱10瓶，每瓶1斤），10000元（成本价），赠送友好单位。成本利润率10%。,组成计税价格=（10000+1000010%+2100.5）/(1-20%)=13762.5,应纳消费税=13762.520%+2100.5=2762.5,练习7多项：纳税人自产的应税消费品用于下列项目时，应视同销售计征消费税（）A用于在建工程B用于赞助C用于广告D用于连续生产应税消费品,由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。但纳税人委托个体经营者加工应税消费品的，一律由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。,六、应纳税额的计算,委托加工应税消费品计税依据的确定,委托加工应税消费品采取从量计征的，计税依据为纳税人收回的应税消费品的数量；采取从价计征的，按照受托方同类消费品的销售价格计算缴纳消费税。如果当月同类消费品价格高低不同，则按销售数量加权平均计算。若销售价格明显偏低或无销售价格，则按上月或最近月份的销售价格计算。,如果没有同类消费品价格的，则按组成计税价格计算缴纳。从价定率：组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税比例税率）复合计税：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率）/（1-消费税比例税率）,六、应纳税额的计算,例1：A公司（委托方）将原始烟叶10万元发往B公司（受托方），由B公司进一步加工成优质烟丝（烟丝），支付给B公司5万元加工费。1、A公司收回后直接出售。A是否要交消费税？交多少？2、A公司收回后，又连续生产甲类卷烟，发生成本5万元，然后出售。1条100元调拨价格，共3000条。A是否要交消费税？,税法规定1，委托加工业务中，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。但是，委托个人经营者加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。,税法规定2，委托加工的应税消费品，受托方在交货时代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，如果售价不高于委托加工环节的计税价格，不再征收消费税。,委托加工环节应纳税额的计算,六、应纳税额的计算,例1：A公司（委托方）将原始烟叶10万元发往B公司（受托方），由B公司进一步加工成优质烟丝（烟丝），支付给B公司5万元加工费。1、A公司收回后直接出售。A是否要交消费税？交多少？2、A公司收回后，又连续生产甲类卷烟，发生成本5万元，然后出售。1条100元调拨价格，共3000条。A是否要交消费税？,组成计税价格：1、如果有同类消费品，按同类消费品价格。2、没有同类消费品，计算组成计税价格。,从价计征：（材料成本+加工费）（1-比例税率）复合计征：（材料成本+加工费+数量定额税率）（1-税率）,委托加工环节应纳税额的计算,六、应纳税额的计算,例7：某鞭炮企业2009年4月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。,委托加工环节应纳税额的计算,组成计税价格=（30+4）/(1-15%)=40万元,应纳消费税=4015%=6万元,六、应纳税额的计算,进口应纳税额的计算,从价定率组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-比例税率）,从价从量复合计征组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量定额税率）（1-比例税率）,组成计税价格,从量定额应纳税额=进口应税消费品数量定额税率,六、应纳税额的计算,例8：某商贸公司，2008年7月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为10%。请计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税税额。,进口应纳税额的计算,组成计税价格=（90+18）/(1-10%)=120万元,应纳消费税=12010%=12万元,消费税内涉及到的三种组成计税价格,自产自用：(成本+利润)/(1-消费税税率)委托加工：(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)进口：(完税价+关税)/(1-消费税税率),我国消费税的税率形式包括（）。A、超额累进税率；B、超率累进税率；C、比例税率；D、定额税率。,下列适用定额税率征收消费税的货物有（）。A、酒精；B、黄酒；C、汽油；D、柴油。,A,CD,BCD,下列各项中应征收消费税的是（）。A、摩托车；B、冰箱；C、彩电；D、空调。,下列关于消费税计税销售额的说法中，正确的（）A含消费税且含增值税的销售额B含消费税而不含增值税的销售额C不含消费税而含增值税的销售额D不含消费税也不含增值税的销售额,B,消费税不同应税产品的纳税环节包括（）。A.批发环节B.进口环节C.零售环节D.生产销售环节,ABCD,下列符合应税消费品销售数量规定的有（）。A.生产销售应税消费品，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品，为应税消费品的生产数量C.委托加工应税消费品，为纳税人收回的应税消费品数量D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量,ACD,消费税与增值税的关系：,消费税与增值税的区别：1.两者范围不同：增的征收范围远远大于消。2.两者与价格的关系不同：增是价外税，消是价内税。3.两者的纳税环节不同：消是单一环节征收，增是在货物所有的流转环节道道征收。4.两者的计税方法不同：增区分一般纳税人和小规模纳税人；消则无此划分。5.两者的征收方法不同：消费税比较灵活，涉及从价、从量以及复合计征三种，而增值税只有从价。,消费税与增值税的联系：1.两者都是对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。,1、某厂将一批原材料送交乙厂进行委托加工，该批原材料不含税价格10万元，受托方代垫辅料收费1万元（含税），另收取加工费3万元（含税），假定该消费品消费税税率为5%，则该项委托加工产品的消费税计税价格为（）A13.68万元B14.13万元C14.74万元D15万元,答案：B计税价格=（10+41.17）