AFP考试个人税务与遗产筹划第一章节知识点-其他税种

AFP金融理财师考试网（/afp/）第三节 其他税种3.1房产税房产税是以房屋为课税对象，以房产的价值或租金收入为计税依据征收的一种税。对房产征税的目的是运用税收杠杆，加强对房产的管理，提高房产使用效率，控制固定资产投资规模，配合国家房产政策的调整，合理调节房产所有人和经营人的收入。另外，房产税也是地方政府财政收入的重要来源之一。根据国家税务总局公布的数据，2006年房产税收入为515.18亿元，占税务部门组织收入的1.37%。3.1.1纳税人与课税范围纳税人为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋产权所有人。其中，产权属于国家所有的，由经营管理单位纳税;产权属集体或个人所有的，由集体单位和个人纳税;产权出典的，由承典人纳税;产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税;产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人纳税。3.1.2计税依据房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。按照房产计税价值征税的，称为从价计征;按照房产租金计征的，称为从租计征。1.从价计征：对于经营自用的房产按照计税余值计征房产税。房产的计税余值是指按照房产原值一次减除1030%后的余值，具体扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。2.从租计征：对于房屋出租的，以租金收入为房产税的计税依据。所谓房产的租金收入，是房屋产权所有人出租房产使用权所得的报酬，包括货币收入和实物收入。如果以劳务或其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征。3.1.3税率房产税采用比例税率，由于计税依据分为从价计征和从租计征两种形式，所以房产税的税率也有两种：第一，经营自用，从价计征的税率1.2%;第二，出租租金收入，从租计征的税率 12%。(注：1.个人所有非营业用的房产免征房产税;2.据财税 2008 24号文，自2008年3月1日起 ，对个人出租住房，按4%的税率征收房产税。对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税。计算公式：从价计征：应纳税额=应税房产原值(1-减除比例)1.2%从租计征：应纳税额=租金收入12%(或4%)房产税采用按年计征，分期缴纳的方法。例题：某企业的经营用房原值为6000万元，按照当地规定允许减除30%后的余值计税，适用税率1.2%。计算其应纳房产税。应纳税额=6000(130%)1.2%=50.4(万元)3.2契税契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。3.2.1征收范围及纳税人契税的纳税义务人是中国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。其中土地、房屋权属是指土地使用权和房屋所有权。单位是指企业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他组织。个人是指个体经营者及其他个人，包括中国公民和外籍人员。3.2.2课税对象与计税依据契税的课税对象是境内转移土地、房屋权属的行为。具体包括五项内容：1.国有土地使用权出让。是指土地使用者向国家交付土地使用权出让费用，国家将国有土地使用权在一定年限内让与土地使用者的行为。2.土地使用权转让。是指土地使用者以出售、赠予、交换或者其他方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为。土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。3.房屋买卖。是指以货币为媒介，出卖者向购买者过渡房产所有权的交易行为。另外，以房产抵债或实物交换房屋、以房产作投资或作股权转让、以获奖方式承受土地房屋权属、以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地房屋权属、买房拆料或翻建新房等应视同房屋买卖行为计征契税。4.房屋赠予。是指房屋产权所有人将房屋无偿赠送他人所有。由于房屋是不动产，价值较大，因此法律要求赠予房屋应有书面合同(契约)，并到房地产管理机关或农村基层政权机关办理登记过户手续，才能生效。如果房屋赠予行为涉及到涉外关系，还需公证处证明和外事部门认证，才能有效。5.房屋交换。是指房屋所有者之间互相交换房屋的行为。契税的计税依据为不动产的价格。由于土地房屋权属转移方式不同，定价方法不同，因而具体计税依据式不同情况而决定。3.2.3税率契税实行3%5%的幅度比例税率。实行幅度税率是考虑到我国经济发展的不平衡，各地经济差别较大的实际情况。因此，各省、自治区直辖市人民政府可以在幅度税率规定的范围内，根据本地区的实际情况决定。计算公式：应纳税额=计税依据税率例题：居民甲在某市东区有两套住房，2007年3月，他将一套住房出售给居民乙，成交价格50万元。将另一套住房以60万元的评估价格换取居民丙在该市西区的一套住房(评估价68万元)，并向对方支付差价款8万元。(当地政府规定的契税税率4%)甲应缴纳契税=800004%=3200(元)乙应缴纳契税=5000004%=20000(元)丙不缴纳契税3.3城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。城建税局有两个显著的特点：第一，它具有附加性质。它以纳税人实际缴纳的“三税”税额为计税依据，附加于“三税”税额，本身没有特定的、独立的征税对象。纳税人缴纳三税时同时计算缴纳城建税。第二，它具有特定的目的。城建税税款专门用于城市公共事业和公共设施的维护建设，是国家为加强城市维护建设，保证地方政府获得稳定的城市维护建设资金来源而采取的一项税收措施。根据国家税务总局公布的数据，2006年城市维护建设税收入为940.23亿元，占税务部门组织收入的2.50%。3.3.1纳税人城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税人。包括各类企业、事业单位、行政单位、军事单位、社会团体、个体工商户和其他个人。3.3.2计税依据(附加税性质)城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税为计税依据。城建税以“三税”税额为计税依据并同时征收，如果免征或者减征“三税”也同时免征或减征城建税。纳税人违反“三税”有关规定而被加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据，但是纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时就其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。3.3.3 税率城建税按纳税人所在地的不同，分别规定了三档地区差别比例税率，即：1.纳税人所在地为市区的：7%2.纳税人所在地为县城、镇的：5%3.纳税人所在地不在市区、县城或者镇的：1%。计算公式：应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率另：教育费附加按增值税、消费税、营业税的3%计征。例题：某市区一企业2008年2月份实际缴纳的增值税50万元，消费税30万元，营业税42万元。计算该企业当月应该缴纳的城建税和教育费附加。应缴城建税和教育费附加=(500000+300000+420000)(7%+3%)=122000(元)3.4土地增值税土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。根据国家税务总局公布的数据，2006年土地增值税收入为231.32亿元，占税务部门组织收入的0.61%。3.4.1纳税人土地增值税以转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(即转让房地产)并取得收入的单位和个人为纳税人。3.4.2征税范围土地增值税的征税范围包括：转让国有土地使用权和地上的建筑物及其附着物。在实际操作中，判断是否征收土地增值税的标准有三个：第一，转让的土地其使用权是否为国家所有;第二，土地使用权、地上建筑物及其附着物是否发生转让;第三，转让行为是否取得收入。3.4.3税率土地增值税四级超率累进税率级数增值额与扣除项目金额的比率税率速算扣除率1增值额未超过扣除项目金额50%的部分30%02增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分40%5%3增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分50%15%4增值额超过扣除项目金额200%的部分60%35%3.4.4 应税收入与扣除项目的确定1.应税收入纳税人转让房地产取得的应税收入应包括转让房地产的全部价款及有关的经济利益，具体形式包括： 货币收入。包括现金、银行存款、支票、银行本票、汇票等各种信用票据和国库券、金融债权、企业债券、股票等有价证券。 实物收入。包括各类实物形态的收入，如钢材、水泥等建材;房屋、土地等不动产。实际操作中需对这些实物形态的收入进行估价。 其他收入。主要指转让房地产取得的无形资产收入或者具有财产价值的权利，如专利权、商标权、著作权、专有技术使用权、土地使用权、商誉权等，其价值需要进行专门的评估。2.允许扣除项目计算土地增值税应纳税额，并不是直接对转让房地产所取得的收入征税，而是对收入额减除国家规定的各项扣除项目金额后的余额计算征税。因此，要计算增值额，在确定了收入额以后还需确定扣除项目及扣除标准。税法规定的准予从转让收入额中减除的扣除项目包括： 取得土地使用权所支付的金额。包括：纳税人为取得土地使用权所支付的地价款;第二，在取得土地使用权时按国家统一规定缴纳的有关费用。 房地产开发成本。包括：土地征用及拆迁补偿费;前期工程费;建筑安装工程费;基础设施费;公共配套设施费;开发间接费用等。 房地产开发费用。是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用。这三项费用不是按房地产开发项目实际发生的费用进行扣除，而是按土地增值税实施细则规定的标准进行扣除。 与转让房地产有关的税金。是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产所缴纳的教育费附加也可视同税金予以扣除。 旧房及建筑物的评估价格。是指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新折扣率后的价格。 其他扣除项目。对从事房地产开发的纳税人，可按第项规定计算的金额之和，加计扣除20%。3.4.5土地增值税的计算土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。其计算公式：土地增值税税额=增值额税率-扣除项目金额速算扣除系数例题：某纳税人转让房地产所取得的收入为600万元，其准予扣除项目金额为150万元，请问其应纳土地增值税税额为多少?增值额为：600-150=450万增值额与扣除项目金额之比为：450150=300%应缴土地增值税税额为：45060%-15035%=217.5万元3.4.6税收优惠下列情形免征土地增值税：1.纳税人建造普通标准住宅出售，土地增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。从2005年6月1日起，普通标准住宅应同时满足以下三个条件：第一，住宅小区建筑容积率在1.0以上;第二，单套建筑面积在120平方米以下;第三，实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格1.2倍以下。2.个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满5年或5年以上的，免予征收土地增值税;居住满3年未满5年的，减半征收土地增值税。居住未满3年的，按规定计征土地增值税。3.因国家建设需要依法征用、收回的房地产。3.5车船税车船税是在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照中华人民共和国车船税暂行条例应缴纳的一种税。据国家税务总局公布的数据，2006年车船使用税收入为49.96亿元，占税务部门组织收入的0.13%。2006年12月27日国务院颁布的车船税暂行条例，合并了车船使用牌照税和车船使用税。3.5.1征税范围和纳税人车船税的征税范围，是依法应当在车船管理部门登记的车船。其中车辆包括机动车辆(指依靠燃油、电力等能源作为动力运行的车辆)和非机动车辆(指依靠人力、畜力运行的车辆)。船舶包括机动船舶(指依靠燃油、电力等能源作为动力运行的船舶)和非机动船舶(指依靠人力或者其他力量运行的船舶)。车船税的纳税人，是在中华人民共和国境内的车辆、船舶(以下简称车船)的所有人或者管理人。3.5.2税额车船税实行幅度定额税率。国务院财政部门、税务主管部门可以根据实际情况，在车船税税目税额表规定的税目范围和税额幅度内，划分子税目，并明确车辆的子税目税额幅度和船舶的具体适用税额。具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税额幅度内确定。车船税税目税额表税目计税单位每年税额载客汽车每辆60元至660元载货汽车按自重每吨16元至120元三轮汽车低速货车按自重每吨24元至120元摩托车每辆36元至180元船舶按净吨位每吨3元至6元注：专项作业车、轮式专用机械车的计税单位及每年税额由国务院财政部门、税务主管部门参照本表确定。3.5.3计税依据车船税以车船税暂行条例规定的应税车船为征税对象，以征税对象的计量标准为计税依据，从量计征。由于征税对象既有车辆，又有船舶，而且车船种类繁多，用途各异，计量单位标准不相同，为体现合理负担的原则，车船税的计税依据是按车船的种类和性能，分别确定的，采用每辆、净吨位和载重吨位三种形式。3.6印花税印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用和领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税具有覆盖面广;税率低、税负轻;纳税人自行完税的特点。根据国家税务总局公布的数据，2006年印花税收入为376.58亿元，占税务部门组织收入的1%。3.6.1征收范围印花税的征税范围包括经济合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照和经财政部确定征税的其他凭证。印花税通过划分税目的方式确定征收的具体范围，一般说，列入税目的就要征税，未列入税目的就不征税。3.6.2纳税人在中国境内书立、领受印花税暂行条例所列举凭证的单位和个人，为印花税的纳税人。具体又分为：立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。3.6.3税目印花税共有13个税目。具体为：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、财产转移书据(包括版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权力转移合同)、营业账簿、权利许可证照(包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证)。3.6.4税率印花税的税率设计，遵循税负从轻、共同负担的原则，税率比较低。凭证的当事人，即对凭证有直接权利与义务关系的单位和个人均应就其所持凭证依法纳税。印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。比例税率各类合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。分为四个档次：(1)适用0.05税率的为借款合同;(2)适用0.03税率的为购销合同、建筑安装工程合同、技术合同;(3)适用0.5税率的为加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿税目中记载资金的账簿;(4)适用1税率的为财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同。(注：后加入“股权转让书据”一项，其税率根据我国证券市场情况作过多次调整。如2001年11月16日起，由原来的4调整为2;2005年1月24日起，调整为1。财税200784号文，财政部国家税务总局关于调整证券(股票)交易印花税税率的通知：经国务院批准，从2007年5月30日起，调整证券(股票)交易印花税税率。对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据，由立据双方当事人分别按3的税率缴纳证券(股票)交易印花税。经国务院批准，财政部、国家税务总局决定从2008年4月24日起，调整证券(股票)交易印花税税率，由现行3调整为1)定额税率权利、许可证照和营业账簿税目中的其他账簿适用定额税率，按件贴花，税额为每件5元。3.6.5缴纳方法印花税的纳税方法，根据税额大小、贴花次数以及征收管理的需要，分别采用三种办法：自行贴花一般适用应税凭证较少或者贴花次数较少的纳税人。纳税人书立、领受或者使用印花税暂行条例列举的应税凭证的同时，纳税义务即已产生，应当根据应税凭证的性质和适用的税目税率，自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或者划销，纳税义务才算履行完毕。汇帖或汇缴一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。委托代征税务机关委托发放或者办理应税凭证的单位代为征收印花税的办法。发放或者办理应税凭证的单位是指权利、许可证的发放单位和鉴证、公证及其他有关事项的办理单位，如工商行政管理机关核发各种营业执照和商标注册证的同时，负责代售印花税票，征收印花税款，并监督领受单位或个人贴花且划销。3.7车辆购置税车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象，在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。现行车辆购置税的基本规范是国务院2000年1