衍生金融工具会计

第六章，衍生金融工具会计，核心知识点：衍生金融工具套期会计的会计确认和计量原则的基本内容，高级金融会计课程组，2，第六章，衍生金融工具会计，核心知识点：衍生金融工具套期会计的会计确认和计量原则的基本内容，第一节衍生金融工具概述，第二节衍生金融工具基本问题，第三节套期会计的基本理论，高级金融会计课程组， 第三节，衍生金融工具概述，金融工具定义，金融资产，金融负债，权益工具基本金融工具，衍生金融工具与衍生金融工具的常见类型比较，一，衍生金融工具定义二，衍生金融工具分类三，衍生金融工具的功能和风险，主要知识点，高级金融会计课程组，4，(1)金融工具，一个企业金融资产的形成和另一个企业金融负债或权益工具合同的形成。 一、衍生金融工具的含义CAS22:关键词：投资者、投资者、发行人、发行人、合同、债券、股票、高级财务会计课程，5。金融资产、金融负债和权益工具是指企业的下列资产：现金。其他单位持有的权益工具；从其他单位接收现金或其他金融资产的合同权利；在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；未来需要或可以用企业自有权益工具结算的非衍生金融工具的合同权利，企业将根据合同获得非固定数量的自有权益工具；除企业以固定金额的现金或其他金融资产交换固定金额的自有权益工具外，企业未来需要或能够以自有权益工具结算的衍生金融工具的合同权利。金融资产，即合同项下的在未来接收现金或其他金融资产的当期权利，不属于金融资产：存货、固定资产、租入资产、无形资产和待摊费用不被视为金融工具：经营租赁合同，focus :高级财务会计课程组，6，(2)金融资产、金融负债和权益工具，指企业的下列负债：向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；未来需要或可以用企业自有权益工具结算的非衍生金融工具的合同义务，企业将根据合同交付非固定数量的自有权益工具；衍生金融工具的合同义务，该义务要求或能够在未来通过企业自身的权益工具进行结算，但企业以固定金额的现金或其他金融资产交换固定金额的自身权益工具的合同义务除外。金融负债，无论是企业形成支付现金或其他金融资产的合同义务、金融负债还是自身的权益工具，都是判断金融负债和非金融负债的标志，而非合同负债，如根据政府法律要求征收的所得税，是否属于金融负债？(2)金融资产、金融负债、权益工具，定义：指在扣除所有负债后，证明企业资产中存在剩余权益的合同、权益工具，如普通股、不能转售的优先股(不包括可赎回优先股)、企业发行的使持有人能够以固定价格购买固定数量的企业普通股的权证等。高级财务会计课程组8，(3)基本金融工具和衍生金融工具，即传统金融工具，基本上构成传统的财务报表项目。基本金融工具，也称为衍生金融产品，衍生金融产品或衍生工具，是与金融工具相关的金融工具合同一：中航公司和XYZ公司签订了一份名义本金为1亿元的利率互换合同CAS19。合同要求中航公司按8%的固定利率向XYZ公司支付利息。XYZ公司根据3个月伦敦银行同业拆放利率的变化金额(每季度调整一次)向中航公司支付利息。双方不交换名义本金。合同二：中航公司与XYZ公司签订远期合同，同意一年后以每股55元的价格，按当前市场价格购买100万股50元的T股。ABC公司在合同开始时预付了5000万元。高级财务会计课程组，10，2，衍生金融工具分类，高级财务会计课程组，11，3，衍生金融工具的功能和风险，主要功能：套期保值风险，高级财务会计课程组，12，第二节衍生金融工具会计的基本问题，金融资产和金融负债的初始确认以及后续的定量金融资产和金融负债的终止确认，定量金融资产和金融负债的确认，一、衍生金融工具对传统财务会计的影响，二。衍生金融工具会计发展过程回顾。衍生金融工具的会计确认、计量和报告的基本标准，主要知识点，高级财务会计课程组，13。一、衍生金融工具对传统财务会计的影响，会计确认对会计计量对会计报告的影响，高级财务会计课程组，第14页。二。国际会计准则委员会(IASB)，财务会计准则委员会(FASB)，其他国家或组织，高级财务会计课程组，第15卷，第三期。衍生金融工具会计确认、计量和报告基本准则，当企业在初始确认时成为金融工具合同的一方时，金融资产或金融负债被确认。承认的终止。金融资产符合下列条件之一的，终止确认：金融资产收取现金流量的合同权利终止；该金融资产已被转让，并符合企业会计准则第23号金融资产转移中规定的终止确认金融资产的条件。终止确认金融负债的条件是：金融负债(或部分金融负债)被消除，即合同规定的义务被解除、取消或到期。高级财务会计课程组，16，3，衍生金融工具的会计确认、计量和报告的基本准则，初始计量和后续计量，高级财务会计课程组，17，3，衍生金融工具的会计确认、计量和报告的基本准则，权益工具的确认和计量，权益工具的发行，当企业发行权益工具时，根据收到的对价扣除交易成本后，确认为权益(或实收资本)和权益溢价(或资本溢价)。初始确认后，企业自身的权益工具将不确认公允价值的变动。回购、注销和出售权益工具，向权益工具持有人进行各种分配，回购自己的权益工具，根据支付的对价和交易成本，减少所有者权益。购回、出售或注销自有权益工具不得确认任何损益。回购股份未被注销或转让的，按照股份管理。股票应当采用成本法计量。向权益工具持有人进行各种分配(除了股票股息)，以减少所有者权益。高级财务会计课程组，18，3。衍生金融工具会计确认、计量和报告基本准则、金融工具披露、金融工具披露含义、金融工具披露是指企业在附注中披露已确认和未确认金融工具的相关信息，旨在帮助财务报告使用者对金融工具对企业财务状况和经营成果的重要性做出合理评价。麦为规避金融负债的外汇风险，企业与金融企业签订了跨币种利率互换合同，并指定该合同为套期工具，美元浮动利率票据为套期项目。发行债券的公司、金融公司、获得浮动利率美元利息的公司、债券持有人、支付浮动利率美元利息的公司、支付固定利率人民币利息的公司、对冲：美元对人民币汇率风险和美元利率风险的公司。套期工具：互换合同，套期项目：美元浮动利率票据，套期关系，高级财务会计课程组，21，1。套期会计概念，一种特殊的会计方法，其核心是对称确认套期工具的收益(或损失)和套期项目在同一会计期间的损失(或收益)，以反映套期效果。为了规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等。企业指定一种或多种套期工具，以便套期工具的公允价值或现金流量的变化预计会抵消套期项目的公允价值或现金流量的全部或部分变化。套期保值，套期保值会计，套期保值关系的两端：套期保值工具，套期保值项目，企业风险管理战略，套期保值预期：套期保值工具公允价值或现金流量变化的收益，套期保值项目公允价值或现金流量变化的损失，抵销，高级财务会计课程组，22，1。套期保值会计的概念在套期保值开始时正式记录，包括套期保值关系的描述和企业对这种套期保值行为的风险管理策略；套期保值能够有效抵消公允价值或现金流量的变动，符合企业的风险管理战略。对于现金流套期保值，预期交易必须是可能的，并且存在最终影响净收入的现金流风险；套期保值的有效性能够可靠地计量；应持续评估套期保值的有效性，并在整个报告期内确保套期保值的有效性。套期保值工具的公允价值和套期保值项目的设定应能够通过应用套期保值会计的条件，高级财务会计课程组，23，2可靠地计量。与用于避免对冲项目引起的风险的“对冲项目”工具相比，衍生工具通常可以用作对冲工具。例外情况是，不能有效对冲被对冲项目风险的衍生品不能用作对冲工具。非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能用作对冲工具。例外情况是：当套期风险是外汇风险时，某些非衍生金融资产或非衍生金融负债可以用作套期工具。只有涉及报告实体以外的实体的工具(包括合格的衍生工具或非衍生金融资产或非衍生金融负债)才能用作对冲工具。套期保值工具的基本条件、套期保值工具、套期保值工具的指定原则、套期保值工具、高级财务会计课程组，24，2、套期保值工具和套期保值项目的指定、资产、负债、明确承诺或预期交易(由于其风险敞口而被指定为套期保值活动的对象)以及具有特定套期保值风险的项目可被视为套期保值项目。衍生工具不能用作套期项目，但是购买并嵌入另一金融工具(主合同)的期权可以用作套期项目，如果它们与主合同密切相关，并且混合工具不被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具。一些持有至到期投资可以用作对冲项目。对于信用风险或外汇风险，企业可以将持有至到期投资作为套期项目，而对于利率风险或提前还款风险，不能将其作为套期项目。当应用套期会计方法时，只有可能涉及报告实体以外的实体的资产、负债、已确认承诺或预期交易才能被视为套期项目。套期项目，套期项目的设定原则，套期项目，高级财务会计课程组，25，3，套期关系的类型，对已确认资产或负债或已确认承诺的公允价值变动风险的套期，公允价值套期，现金流套期，海外业务的净投资套期，对已确认资产或负债或预期交易的现金流变动风险的套期。 企业在海外业务中所占净资产份额的外汇风险对冲，高级财务会计课程组，26，示例1:债券、公允价值对冲、现金流对冲、避免持有资产或负债损失、避免未来现金流出增加或流入减少造成的损失、固定利率债券(确认资产或负债)、浮动利率票据(确认资产或负债)、示例2:库存、现有库存(确认资产)、预期购买(预期交易)、对冲优先级、 公允价值套期保值和现金流套期保值之间的比较，套期保值有效性：套期保值工具抵消被套期项目或现金流公允价值变动风险的程度。 套期保值有效性的重要性：只有当在整个报告期内达到一定程度的有效性和有效的套期保值行为时，才能建立套期保值关系，然后采用套期保值会计程序；符合有效性标准的套期行为中套期无效部分的未实现损益，按照常规会计程序处理。套期有效性的本质是：套期效果。第四，套期有效性的问题和套期有效性的评估：对于有效的套期关系，套期项目的预期公允价值或现金流量的变化应几乎完全被套期工具的相应变化所抵消，实际结果应在80% 125%的范围内。非衍生金融资产的主要条款、金融负债的比较比率分析的回归分析方法通常不得用作套期工具；为了对冲外汇风险，某些非衍生金融资产或金融负债可用作对冲工具。损益、当期损益、套期工具、衍生工具、非衍生工具、因汇率变化和公允价值变动而产生的账面价值，(1)公允价值套期工具损益的处理33，354套期工具、用于以相同外币结算(销售)的外币贷款，以确认作为套期工具进行套期持有至到期投资的承诺，以避免外汇风险，以及(5)套期会计处理规范。还应根据本法规进行处理的套期项目还包括：金融资产或可供出售金融资产、收益或损失、当期损益、套期项目，这些项目随后根据存货的成本和可变现净值中的较低者进行计量，随后根据摊余成本进行计量，以及由于套期风险而形成的项目，(1)公允价值套期项目的收益或损失的处理，高级财务会计科目组，30，(1)公允价值套期终止适用公允价值套期会计方法的条件。套期不再符合应用套期会计方法的条件。符合下列三个条件之一的，企业撤销套期保值关系的设定并终止申请。当套期工具被另一套期工具展期或替换时，展期或替换是企业正式书面文件中规定的套期策略的一部分，不应视为到期或终止。205年11月3日，一家中国出口商以10万美元的价格向一家美国进口商出售了一批货物。买卖合同规定买方应在206年2月1日支付货款。205年11月3日，中国出口商与一家外汇经纪行签订远期外汇合同，以90天远期汇率向该行出售10万美元，以规避这笔应收款项可能承担的外汇风险。相关汇率如下：例2公允价值套期保值，205年11月3日的即期汇率：1美元=8.35205美元，2005年11月3日的90天远期汇率：1美元=8.2205美元，2005年12月31日的即期汇率：1美元=8.3206美元，2月1日的即期汇率：1美元=8.14美元，出口商使用外汇合同对应收外币套期保值进行会计处理.高级财务会计课程组，32，高级财务会计课程组，33，套期保值工具的收益或损失，a，当期损益，所有者权益，以较低者为准，等于a和b之间的差额，自套期保值以来E:套期保值工具的累计收益或损失(绝对值)，自套期保值以来F:套期保值项目的预期未来现金流量现值的累计变化(绝对值)，(2)初始确认， 现金流套期套期工具损益的初始计量和确认，并注意：(2)现金流套期套期工具损益的后续处理要求按照以下三种情况处理：情况1:套期项目是预期交易，预期交易使企业能够后续确认金融资产或金融负债； 案例2:套期项目是一项预期交易。预期交易使企业能够随后