从会计实务中审视公允价值的作用

这是我有生以来第一次见到女人。他向国王的松鸡拉夫特、耿奥特、以及前来哀悼的将军们表示哀悼。他后悔在禹州与屠和代葵作战。他能够装扮成皮肤，感觉很舒服。他能够理解碗的三个优点。他看起来像一个挂在一根薄木头上的人。他能够折叠竖琴。他能够得到一个模糊的轮廓。他能够把苔藓拿到桥上喷洒。然而，他仍然无法接受。他无法接受。他无法接受。他无法摆脱它。在你的帮助下，他可以在DOC格式的纸上进行复制、修改和删除。从会计实践看公允价值的作用(作者： _ _ _ _ _ _ _ _ _单位： _ _ _ _ _ _ _ _ _邮政编码： _ _ _ _ _ _ _ _)我国新会计准则在许多方面取得了新的突破，其中公允价值的应用最为显著。中国会计向国际趋同迈出了实质性一步。山顶已经被占领了。山脚已经被占领了。山顶已经被占领了。山脚已经被占领了。山顶已经被占领了。山脚已经被占领了。山顶已经被占领了。山顶已经被占领了。山脚已经被占领了。山顶已经被占领了。山脚已经被占领了。山顶已经被占领了。山脚已经被占领了。山顶已经被占领了。山脚已经被占领了。山顶已经被占领了。我从来没有这样做过。我握满手掌，告诉姜楚，我打破了脚镣，很生气。我驱使皇帝来填补我的负担。我看见我的袖子上有个洞。我在沙漠中谋生。我谋生。我谋生。我谋生。我谋生。我谋生。我谋生。我谋生。我谋生。我谋生。我谋生。我谋生。我不确定我是否能做到这一点。从会计实践看公允价值的作用(作者： _ _ _ _ _ _ _ _ _单位： _ _ _ _ _ _ _ _ _邮政编码： _ _ _ _ _ _ _ _)我国新会计准则在许多方面取得了新的突破，其中公允价值的应用是最重要的一项，它向我国会计的国际趋同迈出了实质性的一步。本文从会计实务的角度，分析了公允价值在我国新会计准则中的意义和作用。财政部发布的新会计准则体系(由1个基本准则和38个具体准则组成)将于2007年1月1日起在上市公司实施。新标准的主要特点是与国际标准接轨，在许多方面与国际惯例接轨，为中国经济更快融入全球一体化奠定了基础。在新的标准体系中，最引人注目的一点是引入了公允价值。长期以来，资产的历史成本计量一直是财务会计的一项重要基本原则，历史成本计量模式已成为占主导地位的会计计量模式。在我国，会计计量一直遵循历史成本原则。因此，新准则颁布后，许多人认为这是对基于历史成本的原始会计制度的颠覆。事实上，常年从事会计工作的人对历史成本有着根深蒂固的依赖。任何簿记压力都是基于确凿的证据。当现行会计准则首次实施时，一些老会计对如何计提八项准备金有些困惑。毕竟，这取决于判断，而不是原始凭证。因此，新准则的实施是对传统会计思维的全面挑战。公允价值并不是什么新鲜事。早期引入公允价值的可能是会计实务委员会第4号声明，“企业财务报表中的基本概念和原则”(1970年)，会计实务委员会第16号意见，“企业合并”(1970年)，第21号声明，“应收账款和应付账款的利息”(1971年)和第29号声明，“非货币交易”(1973年)。然而，最先提出公允价值概念的不是这些公告或意见，而是美国著名会计师威廉帕顿。早在1946年3月，巴顿教授就在会计学杂志上发表了一篇题为“成本和价值”的文章。在这篇文章中，帕顿教授指出，“成本和价值不是相互冲突和排斥的概念。在购买当天，成本和价值几乎相同，至少在大多数交易中是如此。对于通过支付媒介进行的涉及非现金资产的交易，收购资产的成本应当按照所转让资产的公允市场价值确定。事实上，成本很重要，因为它大致等于购买日的公允价值。”国际会计准则委员会在1982年出版的国际会计准则第16号“固定资产会计”中首次引入了公允价值的概念。为什么要将公允价值作为计量属性？从财务会计准则委员会(FASB)及其前身发布的公告和国际会计准则来看，解释并不十分完整。在评论为什么早期的亚太银行引用公允价值的概念时，FASB董事福瓦特指出，这是因为亚太银行的专家认为“公允价值最忠实地反映了交易的本质”。在财务会计准则第107号和财务会计准则第133号关于金融工具的公告中，FASB解释说，公允价值反映了市场对金融工具中直接或间接隐含的未来现金流量净值的估计，公允价值信息有助于会计信息使用者对未来做出合理预测，并验证其先前预测的合理性。公允价值信息有助于投资者、债权人和其他使用者评估企业的投融资决策，从而帮助他们做出正确的决策。采用公允价值作为计量属性是由财务会计的目的决定的。根据美国财务会计概念公告，财务会计的目的是“为当前和潜在的投资者、信贷提供者和其他用户提供有用的信息”。然而，“会计信息应该对决策有用，并且应该具有两个主要的品质，即相关性和可靠性”。与历史成本信息相比，公允价值信息更能反映市场对企业资产或整体价值的评价，并能与“资产负债表”保持良好一致，更具相关性。因此，美国会计准则和国际会计准则都将其作为会计计量的重要依据。中国在新准则中引入公允价值后，立即引起了各方的关注和讨论。有两种典型观点：一是中国当前的市场经济不完善，公允价值难以获得和操作；另一个是，虽然公允价值是好的，但公允价值中的信息量是不够的。公允价值的估计具有复杂性、不确定性和高成本，容易被操纵，导致会计计量不真实。随着市场经济的不断发展，企业的经营模式趋于多样化和复杂化。与此同时，政府行为正变得更加商业化和市场化。企业内部对公允价值的需求日益增加。事实上，一些企业在会计处理中变相引入了公允价值的概念。例如，20世纪90年代，山东一家上市公司的股价操纵案震惊全国。当时，公司的股票价格长时间持续上涨。原因是上市公司对其拥有的土地和建筑物等不动产进行了重估，根据评估值调整了账目，相应增加了资本公积，然后将资本公积的一部分按1: 1的比例转换为股本，即每10股10股。虽然该公司当时受到中国证监会的处罚，但从会计处理的角度来看，这也可能反映了中国的早期情况。近年来，中国经济保持了强劲的增长速度。房地产和基本材料的市场价格持续上涨，甚至翻了两番。无形资产的价值，包括商誉、专利和人力资源，也日益得到反映。对于一些历史悠久的老企业来说，严格地说，在现行的标准框架体系下，它们的会计报表很难真实地反映企业的财务状况。避免使用公允价值导致企业会计处理不一致，无法在相关性、可靠性和可比性之间找到更好的平衡点。同时，这也使得中国的会计准则与国际准则总是有很大的差异。例如：一、房地产和固定资产中国采用历史成本。国际会计准则(IAS)不仅以账面价值衡量固定资产，还允许以公允价值对其进行重估，即固定资产的价值以固定资产重估日的公允价值减去重估价值计算的累计折旧余额来表示。二。无形资产在对所有者投入的无形资产进行资本计量时，中国是根据所有投资者确认的价值进行计量的。国际会计准则要求以公允价值计量。三。谎言根据承租人对金融租赁资产及相关租赁负债的计量规定，中国会计准则规定，承租人以租赁资产的原始账面价值和租赁开始日最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租赁资产的入账价值，以最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，两者之间的差额作为未确认融资费用入账。国际会计准则根据租赁资产的公允价值和租赁开始日最低租赁付款的现值两者中的较低者确认资产和负债。对于售后租回交易，如果被确认为经营租赁，中国会计准则规定，销售价格与账面价值之间的差额应按租赁期内租赁付款的比例进行递延和分摊。国际会计准则规定，如果销售价格低于公允价值，应立即确认利润或损失。但是，当损失可以通过低于市场价格的未来租赁付款得到补偿时，应予以递延，并在资产的预期使用寿命内按租赁付款的比例进行分配。高于公允价值的部分，应当递延并在预期使用寿命内摊销。四.非货币交易我国将交换资产的账面价值加上相关应付税费作为交换资产的入账价值，不确认损益；国际会计准则规定，所有资产转换交易都应以公允价值计量，除非交易不具有商业性质，或者收到的资产和废弃资产的公允价值无法可靠计量。此时，废弃资产的账面价值被视为接收资产的成本。如果主体能够可靠地确定接收资产或废弃资产的公允价值，则废弃资产的公允价值应当作为接收资产的成本，除非获取资产的成本更加可靠。V.企业合并在我国，如果是控股合并，将全部以被合并方的账面价值来衡量。在控股合并的情况下，由于长期股权投资的初始投资成本的计量，投资成本与被投资企业拥有的被投资企业“份额”之间的差额作为股权投资差额处理：在吸收合并包括证券交易所合并的情况下，可以采用购买法(即以账面价值计量)或权益法(即以公允价值计量)。我国资本市场上几乎所有的实际并购案例都选择了股权合并方式。国际会计准则规定，所有企业的合并只允许采用购买法，并严格限制使用权益结合法，而FASB则禁止使用权益结合法。在商誉的计量中，中国是指购买成本与被购买企业净资产份额之间的差额(除非购买一家公司100%的股份，否则按被购买净资产在估计净资产公允价值中所占份额的差额计量)。在计量中小股东权益时，中国必须以历史成本计量。国际会计准则规定，它可以按公允价值或历史成本计量。上述因回避公允价值而导致的差异也暴露出企业会计中越来越多的矛盾。以非货币性交易为例，如果用购买资产的账面价值来衡量购买资产的价值，在实际会计中可能会出现许多缺陷。例如，湖南一家上市公司在2004年4月宣布，当地国有资产投资管理公司同意帮助上市公司支付购买2.27亿元土地使用权的费用作为对价。公司以1 . 92亿元的价格将销售子公司98%的应收账款全部转让给了国有公司。差额由上市公司用现金补足。这些应收账款的原始账面价值为2 . 68亿元，坏账准备为1 . 09亿元，净值为1 . 59亿元。上市公司考虑这两个独立的业务，即土地购买和贷款回收。会计处理如下：贷款：土地使用权227万元贷款：其他应付款192万元银行存款35万元贷款：其他应付款192万元贷款：应收账款192万元实际坏账损失76万元，核销坏账损失。同时，公司转回多付的坏账准备：贷款：坏账准备：1.09亿元贷款：应收账款：7600万元管理费：3300万元。为了谨慎起见，该公司在2003年底专门咨询了国家有关部门。该部门的负责同志指出，该业务是债务重组，冲销坏账准备应纳入当期资本公积。会计处理如下：借款：土地使用权2.27亿元贷款：其他应付款1.92亿元银行存款3500万元贷款：其他应付款1.92亿元坏账准备1.09亿元贷款：应收账款2.68亿元资本公积3300万元根据部门负责同志的意见，上述业务仍分为两笔交易，第一笔与上市公司处理一致，第二笔作为债务重组处理。然而，其他一些会计学者和专家有不同的意见。他们认为这两项业务可以合并为一项，即资产置换业务，属于非货币交易。根据“以一项或多项资产交换应收款的，以应收款的账面价值作为交换资产的入账价值，涉及多项交换资产的，以交换应收款的账面价值进行分配”的规定借款：土地使用权1.94亿元，坏账1.09亿元，应收账款2.68亿元，银行存款3500万元。从本质上讲，这确实是一项以债权换取土地的非货币交易。根据现行准则，非货币性交易会计处理的核心思想是根据嵌入资产的账面价值计量嵌入资产的价值。然而，公司的会计处理最终是基于国家有关部门的意见。这种处理实际上引入了以公允价值计量隐含资产的概念。问题是对这类业务的理解是债务重组还是非货币交易。不同的理解会导致不同的会计结果。如果非货币性交易以公允价值计量，上述问题就不会出现。无论是一笔交易还是两笔交易，会计处理的结果都是一样的。如果在上面的例子中，假设国有资产投资管理公司或上市公司有超过2.3亿元的可用于周转的资本，并使用实际转移的资本来完成交易，那么上述交易不仅无可争议地分为两个业务，而且会计处理变得非常简单，公司避免非货币交易，土地使用权可以按交易价格适当地记录。从以上分析中，我们可以清楚地看到，将公允价值引入我国会计准则框架是大势所趋。就会计的功能而言，它是客观地反映信息。会计改进的主要目的是提高会计信息的质量。这一质量特征是美国金融概念框架中概述的“相关性、可靠性和可比性”。试想，在房价上涨近10倍的市场背景下，企业的房地产价值仍然只能通过其原始账面价值来反映。这些会计报表的相关性和可比性是什么？当然，现行会计准则在防止企业操纵利润和提高利润质量方面确实发挥了一定的作用。另一方面，为了避免这些规定，企业增加了交易成本。尽管这种利用