企业长期股权投资与合并报表（ppt 60页）.ppt

1、企业合并长期股权投资合并报告所得税会计、上海商学院董慧良教授会计学院院长、2、1、企业合并(a)企业合并控股合并、吸收合并和新合并。(b)同一控制企业合并和非控制企业合并1，同一控制企业合并企业合并准则第5条：合并前后由同一方或同一方最终控制，该控制不是暂时(一年以上)的同一控制下的企业合并2，非控制企业合并：合并前后不由同一方或同一方最终控制。企业合并、3、(3)合并日或购买日的决定合并日是合并者实际获得合并者控制权的日期。合并方对净资产或生产管理决定的控制权转移给合并方的日期。1、企业合并协议在股东大会上通过，因此，如果符合以下条件，可以视为控制权转移：2、企业合并事项需要相应国家有关部门的实际批准，并得到相应主管部门的批准。3、参与式合并当事人处理了必要的财产转移程序；4、合并当事人或买方支付了合并价格的大部分(通常大于50%)，并且必须有支付剩馀金额的能力。5、合并当事人或买方实际控制合并当事人或买方的财务和运营政策，享受其利益并承担风险。企业合并后的购买日期也要根据上述规定的条件来定。4，2，决定吸收合并(新合并)合并费用，5，A公司支付50万韩元现金，b公司为吸收合并，获得b公司的全部资产，负担b公司的全部负债，A公司支付注册费和咨询费等2万韩元。合并日期是2006年12月31日。合并日b公司资产负债表项目的帐面价值和公允价值如下表，6，7，a对b发行10万股，以吸收合并，每股面值1美元，市值5元a支付佣金万元，8，1，长期股权投资的会计范围1，对子公司的长期股权投资2，对合资和子公司的长期股权投资3，对投资单位没有控制， 长期股权投资初始计量(a)帐户长期股权投资设定：投资成本损益调整权益其他变动长期股权投资损坏准备金(b)初始计量原则1，控股合并，长期股权投资，9，公布未发行现金股利作为债券项目，10，33007年6月1日，b公允价格8000万元的固定资产c净资产价目表价格9000万元，工程价格13000万元。像审计一样的合并费用20万韩元，11，例：将前面的事例改为甲，以乙企业60%的股份，库存商品的公允价格8000万韩元，价目表价格6000万韩元，其馀条件不变，12，前面的例子是： a 6年12月31日发行100万韩元，将b公司控股合并，B60%股权，B60 %市价80元。除了支付审计等合并费用外，相关股票发行费等2万元、13，2、无控股合并的长期股权投资(1)权益证券(2)投资者投资的长期股权投资(3)按合同或合同约定的价值作为初始投资费用支付。但合同或协议价值不公平的情况除外。例：a公司拥有a公司30%的股份，该股票的帐面价值为1000万元，目前a公司用该股份投资b公司，b公司的实收资本份额为1300万元，投资合同协议价值为1400万元。b公司日记帐：借项：长期股权投资a(投资成本)1400贷项：实收资本1300资本披露100，14，3，长期权利投资的后续计量(a)成本法1。范围：(1)对子公司的投资，报告编制时根据权益法调整；(2)联合控制(合资)，无重大影响(合资)，活动市场没有报价，公允价值不可靠的权益投资，使用成本法入帐的投资企业。(3)考虑潜在的表决权因素(可转换债券、执行收购权)2。方法：(1)以初始投资成本评估、追加和收回投资、调整长期投资成本；(二)由投资单位申报分配红利或者利润，确认投资利润；(3)投资收益确认仅限于投资后的累计收益，否则将倒冲为初始投资成本。15，例6:甲公司01年1月1日以50万韩元投资乙公司，获得了乙公司10%的股份。1年5月5日，b公司现金股利100000001年1月1日：借方：长期股权投资-我50贷方：银行存款5001年5月5日：借方：红利10贷方：长期股权投资-b公司1001年b净利润15万元，02年4月，b公司借方：股利18000贷方：长期股权投资-3000投资收益15000，16，(b)权益方法1。范围：共同控制具有重大影响的投资企业2。方法：(1)初始投资成本调整：溢价，不调整(差价，商誉)折价，差额本期损益(负差额)(2)投资企业本期纯利润(亏损)投资比率=投资损益由投资单位净收入调整时考虑的因素17，如：甲公司2007年1月1日以2000万元为代价取得乙公司30%的股份，收到投资时，乙公司净资产公允价格为6000万元。2007年1月1日：长期股权投资-费用(b) 2000贷项：银行存款2000的份额：600030%=18002000-1800=200(良好，不确定)2007年1月1日b2007年12月31日b公司净利润600万元，按公平价格调整利润，18，调整后的b公司净利润：600-30 8-58=520a公司享有：52030%=156借项：长期股权投资-损益调整156贷项20，(3)现金股利分配：以前的例子，2008年5月10日，b公司宣布2007年现金股利分配300万韩元。 a: 30030%=90借项：股息90贷项：长期投资-损益90股票股利(4)除损益外的投资企业所有者权益变动实例：2007年12月31日，b公司可以销售金融资产帐簿余额150万韩元，公允价格180万韩元。b公司的日记帐分录：贷款：可出售金融资产-公允价值变动30大贷项：资本披露(其它资本)30大a公司的会计分录：3030%=9借项：长期股权投资-权益的其它变动9大贷项：资本披露-其它权益9，21，转移实例甲2007年投资损失确认：90030%=2700借项：投资收益2700贷项：长期股权投资b(损益调整)2075长期应收帐款100预计负525投资单位后的期间收益，长期股权投资的帐面价值(5)长期股权投资损失，22，2008年6月40%的投资和收入900，23，1，合并对帐单概念1，合并财务报表是反映母公司及其子公司共同形成的公司组的整体财务状况、运营绩效和现金流的财务报表。2、母公司、具有一个或多个子公司的企业(或主体)3、子公司是指母公司控制的企业、合并财务报表、24、2和合并报表的合并范围合并财务报表的合并范围必须根据控制来确定，一个企业确定另一个企业的财务和运营政策，并从另一个企业的运营活动中受益的责任。1、母公司直接或通过子公司间接拥有一半以上投资单位的表决权，表明母公司可以控制投资单位。但是，如果母公司不能控制投资对象单位2，母公司拥有投资对象单位一半以下的表决权，则有证据表明，母公司可以通过符合以下条件之一来控制投资对象企业：(1)通过投资者之间的协商，投资单位有一半以上的表决权。(二)有权根据公司章程或合同确定投资对象单位的财政和经营政策。(三)具有投资单位董事会或者类似机构的多数任免权。(不包括独立董事)(4)在投资单位的董事会或类似机构中拥有多数表决权。25，3，考虑潜在表决权4，合并范围以外的公司、企业或单位宣布清理整顿的原子公司，宣布破产的子公司的母公司无法控制的其他投资单位注意：根据该国的外汇控制和其他限制，资金派遣受限的子公司也包括在合并范围内。第三，合并财务报表编制程序4，合并财务报表编制方法的综合实例：a于2006年12月31日发行10万股，控股合并b公司，拥有B80%股权，股票面值1元。市价5元。支付相关手续费等2万元。(未管制)，26，b公司流动资产225000生成原材料，27，(a)采购日期合并报告(06.12.31)，28，合并日期(2006年12月31日)合并报告b公司会计分录借项：可出售的金融资产-公平价格变动3000贷项：资本披露3000b公司2007年净利润650000元，法定盈余披露率推导为10%。b公司原料用于2007年半天产品生产，该产品已完工，全部实现对外销售，销售款存入银行。b公司固定资产折旧年限无形资产摊销期限为4年，固定资产没有净残值。，30，2007年12月31日个人报告：b公司；固定资产：260000043=191000无形资产：12000043=90000未分配利润：3000650090%=88500，31，1，投资准备时b公司(投资单位)资产审计准备日记帐调整后，b公司权益：360000 63000 16500 73500=513000少数股东权益：513020%=102600商誉：54400-513080%=545400-410400=这是当前期间发生后的2，暂时性差异(a)暂时性差异概念：口径等，可以在时间不同的当前期间发生后返还，所得税，(b)应纳税暂时性差异，40，如a公司06.12.31购买设备，原始值220万，净残值10万会计用定额法折旧，税法用年数合法折旧。甲公司自07年以来，年总利润100万美元，所得税率25%。41，会计分录：42，07年税前利润100万美元中国债利息收入10万元，工资单20万元，计税工资18万元，固定资产帐面115万元，计税基准70万元，上一年累计差额40万元。取得税率25%税前利润1000000永久差异：国债利息-100000薪金20000暂时差异：折旧-50000应纳税收入87000应纳税税336050025%=217500临时差异(折旧)所得税影响：500025%=12500所得税费用：217500 12500=230000，43，所得税费用的另一个计算公司的年总利润为90万元，税率为25%。07.12.31房地产的工程价格为130万元。08.9.1房地产销售：160万价格；假设：08.12.31房地产工程价格126万元，09.1.1该房地产自我使用，工程价格126万元，剩馀年限折旧，45，会计分录：46，(3)扣除暂时性差异仅在未来应纳税利益充足的情况下收购税率25 07年12月31日，库存费用160万元，净108万元，2007年12月31日可收回金额154万元，47，亏损准备金：现行税法下企业发生的亏损将补偿未来5年的税前收益，如果5年内不补偿，将补偿税后收益，按照现行规定，可以结转到下一年的扣除亏损和退税例：2007年初，甲公司新建，当年亏损100万元，从2008年到2010年，甲公司分别盈利50万元、30万元和60万元。48，前期例：2007年初，a公司新建，年损失100万元，2008年：利润10万元2009:利润20万元2010:利润20万元2011年：利润20万元2012:利润25万元总计95万元7年1月1日开始折旧的固定资产，原值600万元，使用10年，净残值0，