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执行规程研修讲课，2002-12，天马行空官方博客：执行规程研修讲课大纲，期首剩馀会计政策变更审计会计错误订正审计会计估计审计债务重组审计非货币性交易审计财务承诺审计或有事审计后的事项审计相关人员及其交易的审计继续经营审计：天马行空官方博客： 期初馀额期初馀额的意义和审计目标期初馀额审计程序的期初馀额审计意见和审计报告中的公布：期初馀额的意义和审计目标是注册会计师第一次接受委托时，审计期间期初已经存在的馀额。 首次接受委托的定义是指会计师事务所没有独立审计被审计机构的前期会计报告，或者其他会计师事务所正在审计的情况下的审计请求。 本业务规程对期初馀额设计的监查手续，主要适用于首次接受委托的情况，仅第12项和第52项连续接受委托的情况。 期初馀额审计目标、期初馀额审计目标、期初馀额是否对本期会计报告有重大影响的错误、前期期末馀额是否正确结转到本期，是否适当地重新表现适用于前期的会计政策，与本期一致、 比较分析被审计机构采用的会计政策，理解并分析前期会计报告的审计情况，如果实施上述审计程序没有得到充分的审计证据，或者前期会计报告未被审计，注册会计师必须对期初馀额实施下一个审计程序，才能接受国有企业的委托。 如果前期会计报告未被审计，则必须尽可能地得到其管辖财政机构对该会计报告的批准，并对必须实施上述审计程序的期初盈馀形成审计结论，确定对本期审计意见类型的影响，、如果前期会计报告已经在其他会计师事务所被审计，则登记如果满足前任注册会计师的专业能力和独立性，注册会计师应在得到审计部门同意后，与前任注册会计师联系，查阅前任注册会计师的工作原稿。 前任注册会计师必须提供必要的合作。 调查的内容通常与上一年度的审计计划进行总结，审计报告书、调整事项汇总表、未调整事项汇总表、管理提案书等上次注册会计师有非标准的保留意见审计报告书的情况下，继任注册会计师必须特别关注其原因和结果，考虑其对本次会计报告书的影响。 通过与前任注册会计师的沟通，对期初馀额实施审计后，继任注册会计师应当取得以下审计证据，形成相应的审计业务原稿。 继任注册会计师应该取得的审计证据是前期已审计的会计报告书和前任注册会计师的审计报告书向前任注册会计师咨询的结果，调查了与前任注册会计师相关的工作原稿的结果，问题的内容对前期留下的本期有重要影响的事项， 影响政府公布的行业发展的法规和其他重要事项，结合本期会计报告中实施的审计程序，验证期初馀额，实施适合部分期初馀额补充的实质性测试程序，审查前期会计记录和相关资料，如期初馀额审计意见和审计报告中所公开的， 期初馀额对本期会计报告有重大影响的误报或漏报的，注册会计师应当委托被审计机构调整。未能得到审计机构的建议的情况下，注册会计师在本期会计报告中保留或否定意见的期初馀额对本期会计报告产生重大影响，但无法得到充分且恰当的审计证据。 在提交无法在本期会计报告中保留或显示意见的审计报告前，前任注册会计师发行非标准的意见审计报告的情况下，注册会计师必须考虑相关事项对会计报告的影响，其会计政策和会计政策变更的含义企业会计制度、会计政策、 会计政策变更及其披露的会计政策变更的会计处理会计政策和会计政策变更的公开滥用会计政策的情况和处理会计政策变更的审计目标会计政策变更的审计流程是指会计政策，企业在会计计算时遵循的具体原则和采用的具体会计处理方法的会计政策变更是指， 关于企业对同一交易和事项，从以前采用的会计政策变更为其他会计政策的行为的会计政策的规定企业，必须在企业会计制度和其他相关会计标准规定的会计政策的范围内，根据本企业的会计政策企业确定的各会计政策制定会计政策目录(股东会) 通过董事会或类似权力机构的批准执行有关会计政策变更的规定法律和会计准则等行政法规，要求企业变更新的会计政策、会计政策，可以提供企业财务状况、经营成果和现金流等更可靠的、相关的会计信息，有关会计政策变更的会计处理可以基本原则：会计政策的变更一般采用上溯及调整法不能合理确定会计政策变更的累积影响数的情况下，应该采用将来适用法会计政策变更的方法：上溯及调整法、将来适用法、累计影响数具体规定企业根据法律和会计标准的要求变更会计政策， 分别是以下两种情况国家公布了相关会计处理方法的情况下，按照国家公布的相关会计处理规定处理国家没有公布相关会计处理方法的上溯及调整法进行会计处理的企业的财务状况、经营成果、现金流等更可靠的相关会计信息，为了提供更可靠的会计信息在不能合理确定会计政策变更的累计影响数的情况下，将来使用适用法进行会计处理。会计政策和会计政策变更的公开，应公开的会计政策有合并政策、外汇换算、收入确认、所得税计算、库存评估、长期投资计算、坏账损失计算、借款费用处理和其他等。 会计政策变更的公开会计政策变更的内容和理由会计政策变更的影响数累积影响数无法合理确定的理由上市公司的会计政策目录和会计政策变更后新制定的会计政策目录。除了应信息公开的要求公开外，还必须向上市地的证券交易所报告。 会计政策变更的审计目标是确定会计政策变更是否合法，合理确定会计政策变更的会计处理是否恰当。会计政策变更的监查顺序为，取得被监查机关的会计政策目录、会计报告书笔记本等会计政策说明，与前期进行比较，识别有无会计政策变更，对上市公司进行监查的情况下，该公司的上市证券交易所的会计政策变更包括法规、会计标准以及被审查机关股东大会(股东会)， 确认是否记录了董事会等权力机构的会议记录，判断会计政策变更的合法性和合理性，确认会计政策变更的会计记录， 作为确定会计处理是否正确关注被审查机关是否滥用会计政策的重大会计错误，应该要求订正(应该对业务规程施加“重大”)会计政策变更的公开是否恰当，会计错误订正审计、 对会计错误的意思及会计错误修正进行分类的会计处理方法会计错误公开在会计报告书笔记本中的会计错误修正的审计对象有会计错误修正的审计顺序的情况下，会计错误的意思下常见的会计错误的原因会计错误的分类，常见的会计错误的原因是法律或会计标准不允许的会计政策帐户的分类， 及计算错误事先确认对期末应计项目和递延项目调整遗漏完成的交易事实的无视和误用，按照采用会计错误分类的重要度将会计错误分为重大会计错误和非重大会计错误，意味着会计报告是不可靠的会计错误，通常， 错误金额占同类交易或事项的10%以上，在发现重大会计错误以外的重大会计错误的期间，本期中发现属于本期的会计错误被认为是属于以前各期的会计错误，本年度、上一年度的会计错误，本中期， 发现前期的会计错误的年度资产负债表日到财务报告的批准报告日之间发现的会计错误、会计错误修正的会计处理方法、本期发现属于本期的会计错误，无论是否重大， 本期相关项目本期发现的属于前期的会计错误必须调整非重大会计错误与本期发现的会计错误一样，纠正重大会计错误年度资产负债表日到财务报告批准日为止发现的会计错误发现的报告年度的会计错误， 调整报告年度会计报告的期末数或当年发生数发现的报告年度以前的非重大会计错误，调整报告年度会计报告的期末数或当年发生数发现的报告年度以前的重大会计错误。调整报告年度的期初保留利润或其他相关项目的中期财务报告中有关会计错误纠正的会计处理， 会计报告笔记本中公开了会计错误，对于不重大的会计错误，根据重要原则，没有必要在会计报告笔记本中公开。严重的会计错误必须在会计报告的笔记本上公开以下事项。 重大会计错误的内容包括重大会计错误的事项陈述、原因和订正方法的重大会计错误的订正金额，重大会计错误对网络损益的影响和对其他项目的影响金额。 会计错误订正的审计目标、会计错误的订正是合理的会计错误订正的会计处理是正确的会计错误订正的披露是否适当。会计错误纠正的审计流程，获取和检查有关会计错误纠正的资料，判断会计错误的类型和纠正的合理性，检查有关会计错误纠正的会计记录， 决定会计处理是否正确地验证会计错误更正的公开，制定会计估计的意思及内容、会计估计变更、会计政策变更和会计估计变更的分类、会计估计变更的会计处理以及滥用了会计估计变更的会计处理、会计估计及其变更， 会计估计的审计目标记录会计估计及其变更的审计步骤是指，企业对结果不确定的交易和事项，根据最近可以利用的信息的判断需要进行会计估计的情况下，准备库存下降准备短期投资下降准备长期投资减值准备固定资产折旧和折旧准备无形资产折旧， 会计估计的变更，会计估计的基础发生了变化，或者取得了新的信息的情况下，有必要积累更多的经验和之后的发展变化，修改会计估计，所以发生了会计估计的变更。 会计政策的变更和会计估计的变更的区分，企业会计制度的规定，在难以区分会计政策的变更和会计估计的变更的情况下，会计估计的变更被视为坏账会计方法和比例变更时的特别规定，会计估计的变更的会计处理和公开，会计处理会计估计的变更采用未来的适用法进行会计处理。 也就是说，新的会计估计仅适用于变更的当年以后的期间，不调整以前的期间的报告结果就很难确定会计估计变更的内容和理由、会计估计变更的影响数、会计估计及其变更的制定申请、企业在确定的各会计估计上制作会计估计的股东大会(股东会)、 经董事会或类似权力机构批准实行企业会计报价变更，同样经上述权力机构批准，未经权力机构批准擅自变更会计报价，被视为滥用会计报价，以重大会计错误纠正的方式处理上市公司的会计报价目录及其变更，请提交上市公司证券交易所未向证券交易所申报的，滥用会计报价单，因重大会计错误而更正，确定会计报价单的审计目标，会计报价单及其变更是否正确地确定了会计报价单的会计处理，会计报价单及其变更的公开是否适当， 是否确定了会计报价单及其变更的审计手续，向被审计机关的管理当局制定会计报价单的步骤、方法和相关内部控制，取得记载了被审计机关的会计报价单目录、会计报告书笔记本等会计报价单说明的文件，对被审计机关进行讨论测试， 制作会计估计的过程利用独立的会计估计和被审计机构，比较讨论所制作的会计估计，审查关于会计估计变更的资料，判断会计估计变更的合理性，审查关于会计估计变更的会计记录，会计处理是否正确验证会计估计及其变更的披露， 被审计机关是否恰当地审查会计估计及其变更，如果存在，则审查其是否被订正为重大的会计错误(规章中必须加上“重大”两个字)， 债务重组监查债务重组的意思和方式债务重组日债务重组的会计处理债务重组的公开债务重组监查目标监查程序， 债务重组的意义和方式意味着债权人服从债务人同意的协议或法院的判决债务条件修改的债务重组方式是用低于债务帐簿价值的现金偿还债务，债务人将债务转换为资本的同时，债权人将债权转换为资本，修改其他债务条件的混合重组， 债务重组日期，意义债务重组日期：债务人履行协议或法院裁定，将资产转让给债权人，将债务转换为资本或开始执行修改的债务条件的日期。 债务重组的会计处理中，无论是债权人还是债务人，债务重组收益债务人都不用比支付给债务的现金低的现金来偿还债务，而是将支付的现金比支付给债务的帐面价值低的差额记入“资本公积金-其他资本公积金”中，债权人接受的现金低于应收债务帐面价值的差额作为营业外支出直接计入损益债务者，用非现金资产偿还债务，将偿还债务的非现金资产的账面价值和相关税金的和与债务账面价值的差额作为“资本公积金”或“营业外支出”计算。 债权人领取的非现金资产一般是应支付给应收债权账面价值的相关税金相加，作为收款价值。 多个非现金资产涉及的情况下，债权人必须按照各非现金资产的公允价值占非现金资产的公允价值总额的比例，重组应收债权的账面价值和相关税金，把分配的价值作为各非现金资产的账面价值，把债务转换成资本。 债务人由于债务的账面价值和债权人放弃债权，所以必须把股票份额的差额作为资本公积金。 债权人根据应收账款的账面价值，作为长期股票投资的初期投资成本，修改其他债务条件进行债务重组，或者进行有条件的债务重组的方式： 债务人的会计处理，重组债务的帐面价值比将来的应付金额大，债务人将重组债务的账面价值减少到将来的应付金额，将减少的金额作为资本公积，债务的帐面价值在将来的应付金额以下，债务人不进行会计处理，债权人的会计处理，重组债权帐面价值比将来的应收金额大。 会计处理时，将重组债权的账面价值减少到将来的应收金额，减去的金额作为营业外支出。 会计分录为借方：注销累计借方：营业外支出-债务重新分类损失贷方：如果应收账款未来的应收金额大于重新分类债权的账面金额，则以未来的应收金额小于应收账款的帐簿馀额的差额，抵消计入的注销累计和应收账款的帐簿馀额。会计分录为借方：坏帐准备金：如果应收账款的金额超过了债权帐簿的馀额，则在债务重组时不进行会计处理，但必须登记在帐簿中。 实际领取债权时，实际领取的金额比应收账款帐簿馀额的差额大，抵消了本期财务费用，例如甲企业乙方的帐簿馀额为100万元，乙方企业无法按时支付应付账款，双方达成