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文档简介
第一章税法总论考情分析本章地位基础知识,但非重点章节;题型均为选择题;历年分值2分左右。内容介绍第一节税法的概念第二节税法在我国法律体系中的地位第三节税收法定原则第四节税法要素第五节税收立法与我国现行税法体系第六节税收执法第七节依法纳税与税法遵从第八节国际税收关系2016年教材的主要变化实质内容变化不大,主要是一些表述的调整(1)将第一节“税法的目标”改为“税法的概念”,删掉“三、税法的目标”;(2)对于第六节“税收执法”中的“税收征收管理范围划分”和“税收收入划分”的内容略有调整。本章思维导图第一节税法的概念知识点税收与现代国家治理税收政府为了满足社会公共需要,凭借政治权力,强制、无偿地取得财政收入的一种形式。从三个方面理解税收的内涵1税收是国家取得财政收入的一种重要工具,其本质是一种分配关系;2国家征税的依据是政治权力,有别于按生产要素进行的分配。税收分配是以国家为主体进行的分配;3国家课征税款的目的是满足社会公共需要。知识点税法的概念国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。税法是税收制度的核心内容。1义务性法规以规定纳税人的义务为主并不是指税法没有规定纳税人的权利,而是指纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上,处于从属地位。税法属于义务性规范是由税收的无偿性和强制性特点所决定的2综合性法规3税法的核心要义兼顾和平衡纳税人权利,在保障国家税收收入稳步增长的同时,也保证对纳税人权利的有效保护第二节税法在我国法律体系中的地位知识点税法是我国法律体系的重要组成部分1税法属于国家法律体系中一个重要部门法,它是调整国家与各个经济单位及公民个人间分配关系的基本法律规范;2性质上属于公法。不过与宪法、行政法、刑法等典型公法相比,税法仍具有一些私法的属性如课税依据私法化、税收法律关系私法化等。知识点税法与其他法律的关系1税法与宪法的关系2税法与民法的关系3税法与刑法的关系4税法与行政法的关系1税法与宪法的关系宪法是国家的根本大法,具有最高的法律效力,是立法的基础。税法应依据宪法的原则制定。宪法第56条规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”;宪法第33条规定“中华人民共和国公民在法律面前一律平等”。2税法与民法的关系税法与民法既有明显的区别,又有内在联系民法是调整平等主体之间财产关系和人身关系的法律规范。民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿;税法调整方法主要采用命令和服从的方法;当税法的某些规范同民法的规范基本相同时,税法一般援引民法条款。当涉及税收征纳关系时,一般应以税法的规范为准则。3税法与刑法的关系两者调整的范围不同。两者也有着密切的联系。因为税法和刑法对于违反税法都规定了处罚条款,两者之间的区别就在于情节是否严重,轻者给予行政处罚,重者要承担刑事责任,给予刑事处罚;修订后的刑法用“逃避缴纳税款”取代了“偷税”。但目前我国的税收征收管理法中还没有作出相应修改。4税法与行政法的关系税法与行政法有十分密切的联系,主要表现在税法具有行政法的一般特性。税法与行政法也有一定区别(1)与一般行政法所不同的是,税法具有经济分配的性质,并且经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移,这是一般行政法所不具备的;(2)税法在广度和深度上是一般行政法所不能比的。另外行政法大多为授权性法规,而税法则是一种义务性法规。【例题单选题】(2009年)下列法律中,明确确定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是()。A中华人民共和国宪法B中华人民共和国民法通则C中华人民共和国个人所得税法D中华人民共和国税收征收管理法正确答案A答案解析宪法第56条规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。第三节税收法定原则税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。知识点税收法定原则是税法基本原则的核心知识点税法的其他基本原则知识点税法的适用原则知识点税收法定原则是税法基本原则的核心税法基本原则是统领所有税收规范的根本准则,包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动都必须遵守税法基本原则。税收法定原则(税收法定主义)包括税收要件法定原则和税务合法性原则。知识点税法的其他基本原则1税收公平原则税收横向公平和纵向公平2税收效率原则经济效率;行政效率3实质课税原则例如融资性售后回租应根据客观事实确定是否符合课税要件,并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负,而不能仅考虑相关外观和形式。知识点税法的适用原则1法律优位原则效力税收法律税收行政法规税收行政规章2法律不溯及既往原则一部新法实施后,对新法实施之前人们的行为不得适用新法,而只能沿用旧法。3新法优于旧法原则(后法优于先法原则)普遍适用,但是当新税法与旧税法处理普通法与特别法的关系时,以及某些程序性税法引用“实体从旧,程序从新”原则时,可以例外。4特别法优于普通法的原则对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时,特别规定的效力高于一般规定的效力。5实体从旧,程序从新原则含义(1)实体税法不具备溯及力;(2)程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。6程序优于实体原则这是关于税收争讼法的原则。其基本含义为在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。总结税法原则(相对重要)税法基本原则税法适用原则1税收法定原则(税收法定主义)(核心)1法律优位原则2税收公平原则2法律不溯及既往原则3税收效率原则3新法优于旧法原则4实质课税原则4特别法优于普通法的原则5实体从旧,程序从新原则6程序优于实体原则【例题1单选题】(2014年)下列各项税法原则中,属于税法基本原则核心的是()。A税收公平原则B税收效率原则C实质课税原则D税收法定原则正确答案D答案解析税收法定原则是税法基本原则的核心。【例题2多选题】(2010年)下列关于税法原则的表述中,正确的有()。A新法优于旧法原则属于税法的适用原则B税法主体的权利义务必须由法律加以规定,这体现了税收法定原则C税法的原则反映税收活动的根本属性,包括税法基本原则和税法适用原则D税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力正确答案ABCD【例题3多选题】下列属于税法基本原则的有()。A税收法定原则B税收公平原则C实质课税原则D法律优位原则正确答案ABC答案解析税法基本原则包括税收法定原则(税收法定主义)、税法公平原则、税收效率原则、实质课税原则;税法适用原则包括法律优位原则,法律不溯及既往原则,新法优于旧法原则,特别法优于普通法的原则,实体从旧、程序从新原则,程序优于实体原则。【例题4单选题】(2014年)下列各项税法原则中,属于税法适用原则的是()。A税收公平原则B税收法定原则C实质课税原则D程序优于实体原则正确答案D答案解析选项ABC,属于税法的其他基本原则;选项D,属于税法的适用原则。【例题5单选题】为了确保国家课税权的实现,不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。这一做法适用的原则是()。A程序优于实体B实体从旧,程序从新C特别法优于普通法D法律不溯及既往正确答案A答案解析先交税才诉讼,属于程序由于实体。知识点税收法律关系税收法律关系是税法所确认和调整的国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。(一)税收法律关系的构成(二)税收法律关系的产生、变更与消灭税法是引起税收法律关系的前提条件,但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。税收法律关系的产生、变更与消灭必须由税收法律事实来决定。税收法律事实类别含义举例税收法律事件不以税收法律关系权力主体的意志为转移的客观事件自然灾害税收法律行为税收法律关系主体在正常意志支配下做出的活动纳税人开业经营、转业或停业(三)税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。【例题单选题】(2010年)下列关于税收法律关系的表述中,正确的是()。A税法是引起法律关系的前提条件,税法可以产生具体的税收法律关系B税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等,双方的权利义务也不对等C代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一D税收法律关系总体上与其他法律关系一样,都是由权利主体、权利客体两方面构成正确答案C答案解析选项A,法律事实产生具体的税收法律关系;选项B,税收法律关系中权利主体双方法律地位是平等的;选项D,税收法律关系总体上与其他法律关系一样,都是由权利主体、权利客体和内容三方面构成第四节税法要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。知识点总则主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。知识点纳税义务人(相对重要)1含义又称为纳税主体,税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。2纳税人的两种基本形式自然人和法人3与纳税人紧密联系的两个概念代扣代缴义务人在向纳税人支付款项时,代扣代缴税款。如个人所得税代收代缴义务人在向纳税人收取款项时,代收代缴税款。如消费税的委托加工知识点征(课)税对象(纳税客体)(相对重要)1含义指税法规定对什么征税,是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物,是区别一种税与另一种税的重要标志。征税对象按其性质的不同,通常可划分为流转额、所得额、财产、资源、特定行为五大类,通常也因此将税收分为相应的五大类流转税(商品和劳务税)、所得税、财产税、资源税和特定行为税。2与课税对象相关的两个概念概念含义与课税对象关系作用或形式税目税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目,反映具体的征税范围对课税对象质的界定1明确具体的征税范围2贯彻国家税收调节政策的需要税基(计税依据)据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据,解决对征税对象课税的计算问题对课税对象的量的规定1价值形态(从价计征)2物理形态(从量计征)知识点税目知识点税率(相对重要)税率是计算税额的尺度,是衡量税负轻重与否的重要标志。税率形式含义形式及应用举例1定额税率按征税对象确定的计算单位,直接规定一个固定的税额如城镇土地使用税、车船税、耕地占用税等2比例税率对同一征税对象,不分数额大小,规定相同的征收比例(1)单一比例税率(2)差别比例税率(3)幅度比例税率3累进税率征税对象按数额(或相对率)大小分成若干等级,每一等级规定一个税率,税率依次提高(1)全额累进税率(2)超额累进税率(3)超率累进税率(1)全额累进税率课税对象的全部金额按照与之相应的税率征税级数全月应纳税所得额税率()1不超过1500元的32超过1500元至4500元的部分103超过4500元至9000元的部分204超过9000元至35000元的部分255超过35000元至55000元的部分306超过55000元至80000元的部分357超过80000元的部分45应纳税所得额1499元应纳税额149934497(元)应纳税所得额1501元应纳税额1501101501(元)全额累进税率计算简单,但存在不合理现象在级距临界点附近,容易出现税额增加超过课税对象数额增加的不合理现象。(2)超额累进税率征税对象的超过部分金额按照高一级的税率征税级数全月应纳税所得额税率()速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505应纳税所得额1499元应纳税额149934497(元)应纳税所得额1501元应纳税元)超额累进税率避免税额增加超过课税对象数额增加的不合理现象,但计算复杂。速算扣除数的引入速算扣除数按全额累进方法计算的税额按超额累进方法计算的税额按超额累进方法计算的税额按全额累进方法计算的税额速算扣除数应纳税所得额1501元应纳税额150110105451(元)知识点纳税环节知识点纳税期限税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定(1)纳税义务发生时间应税行为发生的时间(2)纳税期限每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间(3)缴库期限税法规定的纳税期满后,纳税人将应纳税款缴入国库的期限知识点纳税地点、减税免税、罚则、附则最基本的三项要素纳税人、课税对象、税率。【例题1多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中,正确的有()。A纳税义务发生时间是指应税行为发生的时间B税目是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据,解决对征税对象课税的计算问题C税率是对征税对象的征收比例或征收额度,是计算税额的尺度D纳税人就是负税人正确答案AC答案解析选项A,税基是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据,解决对征税对象课税的计算问题;选项B,纳税人可能会通过提高售价或者压低购进价格的方式将自己的税收负担转给他人负担。【例题2多选题】我国现行税收制度中,没有采用的税率形式有()。A超率累进税率B定额税率C负税率D超倍累进税率正确答案CD答案解析我国现行税收制度中,采用的税率形式包括比例税率、定额税率、超额累进税率和超率累进税率。【例题3单选题】采用超率累进税率征收的税种是()。A资源税B土地增值税C个人所得税D企业所得税正确答案B答案解析土地增值税采用超率累进税率。第五节税收立法与我国现行税法体系知识点税收管理体制的概念知识点税收立法原则知识点税收立法权及其划分知识点税收立法机关知识点税收立法、修订和废止程序知识点我国现行税法体系知识点税收管理体制的概念在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。知识点税收立法原则1从实际出发的原则2公平原则合理负担原则3民主决策的原则4原则性与灵活性相结合的原则5法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则知识点税收立法权及其划分(一)税收立法权划分的种类(了解)第一,可以按照税种类型的不同来划分。第二,可以根据任何税种的基本要素来划分。第三,可以根据税收执法的级次来划分我国的税收立法权的划分就是属于此种类型。(二)我国税收立法权划分的现状1中央税、中央与地方共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央。2依法赋予地方适当的地方税收立法权。注意地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府,不能层层下放。所立税法可在全省范围内执行,也可只在部分地区执行。知识点税收立法机关(重要)(1)分类立法机关形式举例效力全国人大及常委会正式立法4部法律企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法、车船税法除宪法外,在税收法律体系中,税收法律具有最高的法律效力税收法律全国人大及其常委会授权国务院立法5个暂行条例增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税暂行条例授权立法的法律效力高于行政法规国务院税收行政法规企业所得税法实施条例、税收征收管理法实施细则税收法规地方人大及其常委会制定的税收地方性法规(目前只有海南省、民族自治区按全国人大授权立法)条例、暂行条例、实施细则行政法规的效力低于宪法、法律,高于地方法规、部门规章、地方规章财政部、税务总局、海关总署税收部门规章增值税暂行条例实施细则、税收代理试行办法等税收规章省级地方政府税收地方规章办法、规则、规定房产税暂行条例实施细则等不得与税收法律、行政法规相抵触【例题1单选题】中华人民共和国资源税暂行条例的法律级次属于()。A财政部制定的部门规章B全国人大授权国务院立法C国务院制定的税收行政法规D全国人大制定的税收法律正确答案B答案解析全国人大及其常委会授权国务院立法制定的5个暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国消费税暂行条例、中华人民共和国营业税暂行条例、中华人民共和国资源税暂行条例、中华人民共和国土地增值税暂行条例。【例题2单选题】(2011年)下列各项税收法律法规中,属于部门规章的是()。A中华人民共和国个人所得税法B中华人民共和国消费税暂行条例C中华人民共和国企业所得税法实施条例D中华人民共和国消费税暂行条例实施细则正确答案D答案解析选项A属于全国人大及其常委会制定的税收法律;选项B属于全国人大或人大常委会授权立法;选项C属于国务院制定的税收行政法规。知识点税收立法、修订和废止程序类型提议阶段审议阶段通过和公布阶段税收法律由全国人民代表大会或其常务委员会审议通过以国家主席名义发布实施税收法规一般由国务院授权其税务主管部门(财政部或国家税务总局)负责立法的调查研究等准备工作,并提出立法方案或税法草案,上报国务院由国务院负责审议以国务院总理名义发布实施【例题多选题】下列各项中,符合我国税收立法规定的有()。A税收法律由国务院审议通过后以国务院总理名义发布实施B国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法律制定税收行政法规和规章C税收行政法规由国务院负责审议通过后以提案形式提交全国人大或人大常委会审议通过D我国现行税收实体法中,由全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律有个人所得税法、企业所得税法和车船税法等正确答案BD答案解析选项A,税收法规由国务院审议通过后以国务院总理名义发布实施;选项C,税收法律由国务院负责审议通过后以提案形式提交全国人大或人大常委会审议通过。知识点我国现行税法体系税法体系就是通常所说的税收制度(简称税制)。税收制度的内容主要有三个层次税法的分类(1)分类标准分类结果具体情况税收基本法我国目前还没有制定统一的税收基本法1按照税法的基本内容和效力的不同税收普通法如个人所得税法、税收征收管理法等税收实体法主要是指确定税种立法,具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等2按照税法的职能作用的不同税收程序法税务管理方面的法律,如税收征收管理法税法的分类(2)分类标准分类结果具体情况商品和劳务税税法增值税、营业税、消费税、关税等所得税税法企业所得税、个人所得税等财产、行为税税法房产税、印花税等资源税税法资源税、城镇土地使用税等3按照税法征收对象的不同特定目的税税法城市维护建设税、烟叶税等税法的分类(3)分类标准分类结果具体情况国内税法规定一个国家的内部税收制度国际税法国家间形成的税收制度,一般而言,其效力高于国内税法4按照主权国家行使税收管辖权的不同外国税法外国各个国家制定的税收制度直接税纳税人和负税人一致,如所得税间接税纳税人和负税人不一致,如流转税5按税负转嫁情况我国目前税制是以间接税和直接税为双主体的税制结构我国现行税法体系1税收实体法体系商品和劳务税类(间接税)增值税、消费税、营业税、关税所得税类(直接税)企业所得税、个人所得税财产和行为税类房产税、车船税、印花税、契税资源税类资源税、土地增值税、城镇土地使用税特定目的税类城市维护建设税、烟叶税、车辆购置税、耕地占用税2税收程序法体系(1)由税务机关负责征收的税种的征收管理按税收征收管理法执行;(2)由海关负责征收的税种的征收管理按海关法及进出口关税条例等规定执行。从我们学习的角度进行分类交易过程中缴纳的税收资产持有过程中缴纳的税收所得形成过程中缴纳的税收房屋营业税、土地增值税、契税房产税土地营业税、土地增值税、耕地占用税、契税土地使用税有形动产增值税、消费税、车辆购置税、资源税、关税、烟叶税等车船税城建税、教育费附加、印花税企业所得税个人所得税【例题1单选题】下列各项中,属于直接税的有()。A增值税B消费税C营业税D个人所得税正确答案D答案解析增值税、消费税、营业税都是流转税,属于典型的间接税。【例题2多选题】下列各项中,属于税收征收管理适用的法律制度有()。A税收征收管理法B企业所得税法C进出口关税条例D海关法正确答案ACD答案解析选项B是实体法,不属于税收征收管理适用的法律制度。【例题3多选题】由海关负责征收的税种的征收管理按()规定执行。A税收征收管理法B企业所得税法C进出口关税条例D海关法正确答案CD答案解析由海关负责征收的税种的征收管理按海关法及进出口关税条例等规定执行;由税务机关负责征收的税种的征收管理按税收征收管理法执行。因此选项C、D符合题意。第六节税收执法税收执法中适用的原则1层次高的法律优于层次低的法律;2同一层次的法律中,特别法优于普通法;3国际法优于国内法;4实体法从旧,程序法从新。知识点税务机构设置国家税务局系统垂直管理地方税务局系统省以下地税局实行上级税务机关和同级政府双重领导,以上级税务机关垂直领导为主的管理体制省级地税局实行地方政府和国家税务总局双重领导,以地方政府领导为主的管理体制海关系统海关总署及下属机构负责关税征管和受托征收进出口增值税和消费税等税收知识点税款征收管理权限划分1除少数民族自治地区和经济特区外,各地均不得擅自停征全国性的地方税种;2经全国人大及其常委会和国务院的批准,民族自治区和经济特区可以拥有某些特殊的税收管理权,但必须以不影响国家宏观调控和中央财政收入为前提;3涉外税收必须执行国家统一的税法,涉外税收政策的调整权集中在全国人大常委会和国务院,各地一律不得自行制定涉外税收的优惠措施;4在税法规定之外,一律不得减税免税,也不得采取先征后返的形式变相减免税。【例题单选题】下列有关我国税收执法权的表述中,正确的是()。A经济特区有权自行制定涉外税收的优惠措施B除少数民族自治地区和经济特区外,各地不得擅自停征全国性的地方税种C按税种划分中央和地方的收入,中央和地方共享税原则上由地方税务机构负责征收D各省级人民政府及其税收主管部门可自行调整当地涉外税收的优惠措施,但应报国务院及其税务主管部门备案正确答案B答案解析涉外税收必须执行国家统一的税法,涉外税收政策的调整权集中在全国人大常委会和国务院,各地一律不得自行制定涉外税收的优惠措施。中央和地方共享税主要由国家税务机构负责征收。知识点税收征管范围划分(重要)征收机关征收税种海关系统关税、船舶吨税、代征进出口环节的增值税和消费税国税局系统增值税,消费税,车辆购置税,银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城建税,海洋石油企业所得税、资源税,部分企业所得税、证券交易税(目前为对证券交易征收的印花税)地税局系统营业税、城建税(国税局征收的除外)、部分企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税等【例题1多选题】以下税种属国家税务局系统征收范围的有()。A消费税B增值税C保险总公司集中缴纳的营业税D中央企业缴纳的房产税正确答案ABC答案解析D选项,房产税由地税局征收。【例题2多选题】(2014年)某汽车制造企业缴纳的下列税种中,应向国家税务局系统申报缴纳的有()。A消费税B车辆购置税C城镇土地使用税D城市维护建设税正确答案AB答案解析城镇土地使用税和城市维护建设税,是由地税系统负责征管的。知识点税收收入划分中央政府固定收入消费税(含进口环节海关代征部分)、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等中央政府与地方政府共享收入增值税、营业税、企业所得税;个人所得税;资源税;城建税;印花税;营改增原营业税收入,改为增值税后仍归地方地方政府固定收入城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税等中央政府与地方政府共享收入(1)增值税中央75、地方25营业税各银行总行、各保险总公司集中缴纳部分归中央,其他归地方企业所得税中国铁路总公司、各银行总行、各保险总公司中央;其他中央60、地方40个人所得税储蓄存款利息个税归中央,其他中央60、地方40资源税海洋石油企业缴纳部分归中央,其他归地方中央政府与地方政府共享收入(2)城建税中国铁路总公司、各银行总行、各保险总公司集中缴纳部分归中央,其他归地方印花税原来证券交易印花税97归中央,其余3和其他印花税归地方201611证券交易印花税全部归中央,其他印花税归地方营改增原营业税收入,改为增值税后仍归地方2015年11月印发深化国税、地税征管体制改革方案(2016年新增内容)注意1国税、地税部门可互相委托代征有关税收;2将依法保留、适宜由税务部门征收的行政事业性收费、政府性基金等非税收入项目,改由地税部门统一征收。【例题多选题】(2014年)根据我国分税制财政管理体制的规定,下列被列入中央政府和地方政府共享收入的税种有()。A消费税B营业税C资源税D城市维护建设税正确答案BCD答案解析A选项,消费税是中央固定收入。知识点税务检查权知识点税务稽查权知识点税务行政复议裁决权知识点其他税收执法权主要是税务行政处罚权,包括警告(责令限期改正)、罚款、停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境等。第七节依法纳税与税法遵从知识点税务行政主体、税务行政管理相对人的义务和权利(一)税务机关和税务人员的权利和义务税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时,与纳
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