企业应收账款的内部控制设计毕业设计论文

江苏经贸职业技术学院毕业设计（论文）题目企业应收账款的内部控制设计以南京奥腾德汽车服务有限公司为例系（院）会计系专业班级09会计与审计（1）班学号0902060120企业应收账款的内部控制设计以南京奥腾德汽车服务有限公司为例摘要随着市场经济不断发展，我国绝大多数企业面临着销售难，收款难的双境。作为企业资金管理的一项重要内容，应收账款的管理直接影响到企业营运资金的周转和经济效益。适度的应收账款，是企业增强市场竞争力和降低成本的要求。但过高比例的应收账款，导致销售收入的增长只能给企业带来账面利润，是资金周转出现问题，财务风险上升，不利于企业的健康发展。因此，建立系统有效的应收账款内部控制制度是企业加强资金周转，提高资金使用效益，保护财产安全的重要手段。本文根据财政部颁发的企业内部控制及基本规范的规定，设计了企业应当建立的健全的内部控制制度，注重企业应收账款的管理，并有针对性地提出了一系列对策和建议。关键词应收账款内部控制制度设计管理ENTERPRISEACCOUNTSRECEIVABLEINTERNALCONTROLDESIGNNANJINGAUTENZDEUDECARSERVICECO,LTDASANEXAMPLEABSTRACTALONGWITHTHEDEVELOPMENTOFMARKETECONOMY,OURCOUNTRYMOSTCOMPANIESFACEASALESDIFFICULT,DIFFICULTTODOUBLEITSCOLLECTIONASANENTERPRISEOFFUNDMANAGEMENTISANIMPORTANTPARTOFTHEMANAGEMENTOFACCOUNTSRECEIVABLEDIRECTLYAFFECTTHEENTERPRISEWORKINGCAPITALTURNOVERANDECONOMICBENEFITSMODERATEMODERATEACCOUNTSRECEIVABLE,ISTHEENTERPRISESTRENGTHENSTHEMARKETCOMPETITIVEPOWERANDLOWERTHECOSTOFREQUIREMENTSBUTTOOHIGHPROPORTIONOFACCOUNTSRECEIVABLE,LEADTOSALESINCOMEGROWTHCANONLYBRINGSTOTHEENTERPRISEACCOUNTINGPROFIT,ISTHECAPITALTURNOVERAPPEARPROBLEM,FINANCIALRISKRISE,GOAGAINSTTHEHEALTHYDEVELOPMENTOFTHEENTERPRISETHEREFORE,ESTABLISHINGTHESYSTEMOFEFFECTIVEACCOUNTRECEIVABLEINTERNALCONTROLSYSTEMISTHECAPITALTURNOVERENTERPRISESTOSTRENGTHENANDIMPROVETHEEFFICIENCYINTHEUSEOFFUNDS,PROTECTIONANDPROPERTYOFTHEIMPORTANCEOFSAFETYMEANSINTHISPAPER,ACCORDINGTOTHETREASURYTOISSUE“THEENTERPRISEINTERNALCONTROLANDBASICNORMS“REGULATION,DESIGNTHEENTERPRISESHALLSETUPASOUNDSYSTEMOFINTERNALCONTROL,ANDTOPAYATTENTIONTOTHEENTERPRISEOFTHEMANAGEMENTOFACCOUNTSRECEIVABLE,ANDTHEREAFTERPUTSFORWARDASERIESOFMEASURESANDSUGGESTIONSKEYWORDSACCOUNTSRECEIVABLEINTERNALCONTROLINSTITUTIONALDESIGNMANAGEMENT目录引言1一南京奥腾德汽车服务有限公司简介1（一）公司基本信息1二企业应收账款存在的问题及对企业的影响2（一）影响现金流动，导致企业财务危机的发生2（二）不能如实反映企业资金状况，增加了资金的管理成本3（三）降低效率，企业将面临不断增长的经营风险3（四）周转不良，影响企业营业周期，阻碍企业健康发展3三企业逾期应收账款和坏账形成的原因3（一）外部原因31商业竞争32社会信用体系不健全4（二）内部原因41业务人员自身素质差，企业对业务工作缺乏有效的管理和监督42企业缺乏风险防范意识43应收账款事后管理存在问题4四企业应收账款的内部控制设计5（一）建立科学的应收账款信用管理政策51确定合理的信用标准52建立恰当的信用额度5二建立应收账款监督机制51建立职务分离制度52建立规范的应收账款对账制度63实行授权批准制度6（三）建立应收账款日常清理制度6（四）建立健全应收账款的激励机制和坏账损失责任追究制度6（五）建立应收账款信息系统6五结论7主要参考文献8致谢9引言市场经济的飞速发展，企业间的竞争越来越激烈，买方市场逐渐形成。企业为了增加市场占有率，赊销是企业为扩大销售而经常采用的战略手段。随着赊销方式的运用，企业的应收账款金额随之扩大，作为企业资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响到企业营运资金的周转和经济效益。应收账款作为一把双刃剑，在给企业带来利润的同时，大量的应收账款被外单位占用，暂时脱离了本单位的资金周转，增加了财务成本，给企业带来很大的风险，严重的情况下还会形成呆账，坏账，给企业带来更大的经济损失。为此，必须加强对应收账款的管理与防范。本人于2011年12月开始在南京奥腾德汽车服务有限公司实习，发现公司为了增加订单，占据较大的市场份额，赊销情况非常普遍，企业应收账款居高不下，应收账款难以收回，以至于部分应收账款成为呆账坏账，没有建立健全完善的内部控制制度，影响企业正常经营，制约企业发展。为此，建立健全完善的应收账款内部控制制度成为企业财务管理的当务之急。一南京奥腾德汽车服务有限公司简介（一）公司基本信息南京奥腾德汽车服务有限公司是一家专业从事汽车养护的公司。公司成立于2008年，位于南京交通便利的卡子门。公司于2008年开始从事德系汽车的维修与保养，目前拥有员工40余名，其中本科以上学历20余名。公司在多年的发展过程中不断适应市场经济的要求，不断加强自身建设，真诚为消费者服务。公司内部设有财务部，业务部，维修部，客服部，市场部，仓库管理部。财务部下设总账会计、财务主管、会计、出纳，本人在实习单位从事财务助理的工作。公司的服务从业务接待开始，由维修部进行维修和保养，所需配件由仓库发出，根据系统生成的维修清单进行收费。收银将收到的款项交至财务，财务及时入账，做到日清月结。（二）应收账款的现状在激烈的市场竞争中，南京奥腾德为了在行业竞争中不被淘汰，努力提高市场份额；在市场推动下，赊销比例不断提高，应收账款也在连续攀升。本人在实习过程中了解到公司0911年度的财务数据，如表11、12、13所示表11南京奥腾德20092011年主要应收账款与周转表项目2009年2010年2011年年末总资产（万元）17,43220,32422,958年末流动资产（万元）9,23611,98112,964年末应收账款余额（万元）4,5135,9677,015产品销售收入（万元）10,01412,88314,259净利润（万元）201349846应收账款周转率（次）222216203应收账款余额占流动资产率488649805411应收账款余额占资产总额比率258929363056表12南京奥腾德2011年末应收账款账龄分析表账龄金额（万元）比重（）1年以内（含1年）3,416486912年内（含2年）932132923年以内（含3年）1,569223634年以内（含4年）63590545年以内（含5年）3875525年以上76109合计7,015100表13南京奥腾德20092011年应收账款坏账准备计提方法分析表应收账款种类账龄会计估计重大应收账款，长期应收款减值测试1年以内（含1年）12年内（含2年）23年以内（含3年）34年以内（含4年）45年以内（含5年）单项金额不重大的应收账款及未减值的应收账款5年以上5根据以上情况，本公司应收账款现状如下1应收账款数量逐年增加,数额较大。本公司为加大市场占有份额，增加赊销等信用销售，应收账款总额不断增加，所占流动资产和资产总额的比率也逐年上升。如表所示，应收账款余额不断增加，11年应收账款余额为09年的13倍。应收账款周转率不断降低，虽降低缓慢,但致使呆账坏账的产生，进一步影响企业营运资金的充足。2应收账款占主营业务收入比重较高。为了吸引客户，公司在承接单位业务时，允许客户采用赊销的方式付款，一般为月结或者半年结，最初这种方法是有利于公司的经营，但随着客户不断增多，赊销范围不断扩大，应收账款占主营业务收入的比重也不断增加，其弊端也日益显现，导致企业资金流动性不断降低。3应收账款老龄化严重。由表12可见，应收账款回收时间长，很大一部分应收账款已经逾期，已丧失流动性，变现能力差，且3年以上的应收账款基本已变成坏账，造成企业流动资金匮乏以及对效益的潜在威胁，已成为危及其生产经营正常进行，甚至阻碍其生存与发展的现实问题。4应收账款坏账率高，坏账准备计提不足。由表13可看出，公司除了对重大的应收账款和长期应收款进行单独的减值测试外，对于其他的单项金额不重大的应收账款及未减值的营收账款采用同样的减值准备计提比率，且比率较低，对于3年以上的应收账款，5的计提比率明显无法如实反映应收账款的现状。因此，公司变更了计提坏账准备的会计估计政策，并对公司资产进行全面清查。二企业应收账款存在的问题及对企业的影响（一）影响现金流动，导致企业财务危机的发生与同行业相比，南京奥腾德在维修价格、质量水平、售后服务等大致相同的情况下，通过赊销来扩大公司销售。在银根紧缩，市场疲软，资金匮乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，对公司开拓新市场具有重要的意义。但是由此产生的应收账款也不断增加。2011年末，南京奥腾德应收账款余额7,015万元，较2009年末4,513万元增加2,502万元，增幅为5543。同时，应收账款占流动资产的比率由2009年的4886增加到2011年的5411，增幅为1074；应收账款占资产总额的比率由2009年的2589增加到2011年的3056，增幅为1804。应收账款占主营业务收入的比重更是由2009年的4507增加到2011年的4919，几乎占到一半的比率。因此，应收账款的增加并不能给公司带来现金的流入，影响公司盈利，甚至引发财务危机。（二）不能如实反映企业资金状况，增加了资金的管理成本企业的记帐基础是权责发生制，当期赊销全部记入当期收入。企业的账上利润的增加并不能如期实现现金流入。企业应收账款的大量存在，在一定程度上夸大企业经营成果。而资金的管理是需要成本的，尤其是应收账款的管理。应收账款的应收账款的成本主要包括机会成本、管理成本、坏账成本；机会成本是指资金投放在应收账款上而丧失的其他收入。奥腾德因应收账款不断增大，缺少必要的现金周转，从而导致运营疲软。管理成本，主要是对应收账款的日常管理而耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费、账薄记录费、收账费用。奥腾德每个月在管理成本上的花费高达每月10万余元。坏账成本，是应收账款无法收回而给企业带来的损失。这一成本一般与应收账款数量同方向变动，即应收账款越多，坏账成本也越多。2011年，3年以上账龄的应收账款达到1098万元，直接影响企业的正常开支。（三）降低效率，企业将面临不断增长的经营风险企业收入与资金流不一致，提供服务，确认收入，却不能同步回收账款，造成没有现金流入的收入产生、税金上缴及所得税预缴。因表面效益垫缴的税款，占用了流动资金，降低了资金的使用效率和应收账款周转率，如此恶性循环之下，如不采取有效措施，应收账款进而掩盖企业经营实际状况，影响企业的正常运营，无法实现真正的效益，奥腾德将面临更大的经营风险。（四）周转不良，影响企业营业周期，阻碍企业健康发展因为赊销的范围不断增大，奥腾德所销售的服务转换为现金的时间拉长，应收账款使企业的不良资产增加，不合理的应收账款的存在使营业周期延长，影响了奥腾德的资金循环，使大量的流动资金沉淀在非正常领域，导致企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买。而营业周期等于存货周转天数和应收账款周转天数之和。奥腾德采用的赊销经营过于宽松，导致了应收账款占用大量资金引起流动资金沉淀，这将大大不利于奥腾德今后的健康发展。三企业逾期应收账款和坏账形成的原因（一）外部原因1商业竞争激烈的市场竞争是造成奥腾德应收账款居高不下的重要原因。南京奥腾德汽车服务有限公司成立于2008年，专门从事德系汽车的维修与养护，例如奔驰、宝马、保时捷等高档车型。公司成立初期，无法与专业的4S店竞争，为了吸引客户，扩大客源，企业采用了赊销的方式进行收账并取得了一定的成效，扩大了销售，提高了市场份额，从而赊销成为了奥腾德的主要收款方式。2社会信用体系不健全社会信用体系不健全是奥腾德形成应收账款的另一个主要原因。市场经济是信用经济，而社会主义市场经济在我国推行时间较短，还没有形成一个诚信的价值理念。奥腾德在对客户采用赊销手段之前，缺乏对客户的信用等级、资金状况及经济合同履行情况的了解，轻易采用赊销的方法提供服务，却无力收回。信用机制不健全，法制建设又对落后，导致奥腾德自己“要账难”，诉诸法律又“难执行”的两难局面。（二）内部原因1业务人员自身素质差，企业对业务工作缺乏有效的管理和监督在实习过程中我了解到，奥腾德的业务接待人员自身缺乏责任感，对客户的领导品质、企业的财务状况、有关交易记录、银行信贷等情况，不调查不分析，有的虽调查，但是不全面不仔细，只凭道听途说或简单了解就签订赊销合同，导致应收账款长期难以收回。而有些情况，由于业务接待不熟练，缺乏经验而导致应收账款出现风险等等。应当说奥腾德业务接待的自身素质差是形成应收账款风险的主要成因。奥腾德业务部门的负责人，更多的是关心接到多少车辆，而不关心款项是否收回，在此之下，负责人只以业务数量考核业务接待人员，而款项是否收回不作为考核依据，致使业务接待人员对款项能否回收漠不关心，奥腾德因此而造成应收帐款数额居高不下，以致于影响企业的资金正常周转，也严重影响企业的经济效益。2企业缺乏风险防范意识在竞争激烈的市场条件下，奥腾德为了扩大市场占有率，不仅要在质量、服务上下功夫，而且必须要灵活运用商业信用手段。但是，奥腾德的风险防范意识不强，盲目的采用赊销策略去争夺市场，采用较宽松的信用政策，只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠、占用的流动资金是否能及时收回的问题，应收账款周转率只低不高，逐年下降，低于同行业平均水平，奥腾德流动资金周转受阻，出现了潜在的财务风险，给公司的经营带来了隐患。3应收账款事后管理存在问题到2011年末，南京奥腾德的应收账款余额为7,015万元，其中账龄在1年以内的达3,416万元，占应收账款总额4869；账龄为12年的932万元，占应收账款总额1329；账龄为23年的1,569万元，占应收账款总额2236。南京奥腾德的应收账款回收比较缓慢，一部分应收账款已经逾期，已经丧失了流动性，变现能力比较差，且三年以上的应收账款基本已经成为坏账损失。调查发现，这是由于奥腾德对应收账款的管理缺乏规章制度，财务部门与业务部门缺乏沟通核对，问题不能及时暴露和解决。与此同时，奥腾德也没有形成一个有效的催帐体系，导致应收账款收回不力，这些都是奥腾德亟待解决的问题四企业应收账款的内部控制设计（一）建立科学的应收账款信用管理政策1确定合理的信用标准信用标准是指消费企业获得服务企业提供的交易信用所具备的条件。一般利用5C标准来评价企业的信用标准。为此，奥腾德因根据5C标准来制定符合本公司的信用标准。（1）品质（CHARACTER）指客户努力履行其偿还义务的可能性，是评估客户信用品质的首要指标，品质是应收账款的回收速度和回收数额的决定性因素。（2）能力（CAPACITY）指客户的偿债能力，即其流动资产的数量和质量以及与流动负债的比率。（3）资本（CAPITAL）指客户的财务实力和财务状况，表明客户可能偿还债务的背景，如负债比率、流动比率、速动比率、有形资产净值等财务指标。（4）抵押（COLLATERAL）指客户拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产，一旦收不到这些客户的款项，以抵押品抵补，这对于首次交易或信用状况有争议的客户尤为重要。（5）条件（CONDITION）指可能影响客户付款能力的经济环境，如客户在困难时期的付款历史或客户在不景气情况下的付款可能。在了解了5C信用标准的具体内容后，奥腾德应实施于具体工作中。首先，应总结以往跟客户交往的经验，从主观上对客户的信用品质做出判断；其次，由奥腾德的企业管理人员亲自对客户进行调查，广泛收集有关情报；最后，通过专门的信息机构，或是从其他企业对该客户的评价获取间接信息。2建立恰当的信用额度根据调查了解，目前我国大部分企业采用销售量法来制定合理的信用额度。销售量法就是根据以往客户的消费数量和消费周期确定信用额度的方法。目前奥腾德的大部分客户的消费周期为1个月，以客户1个月的消费数量为基本数额，以本企业标准信用期限为参数，计算信用额度。奥腾德所属的汽车维修行业的一般信用期限范围为3060天，由此得到奥腾德信用限额的计算公式信用限额月度消费量标准信用期限/30，另外，根据客户的信用等级和信用记录来确定风险修正系数，最后得到企业信用额度的计算公式信用额度信用限额风险修正系数，这种销售量法适用于老客户，对于新客户，奥腾德应给予半年左右的交易考察期。二建立应收账款监督机制1建立职务分离制度奥腾德在设立应收账款内部控制岗位时，应考虑不相容职务的职责分离。应分离的职务主要包括1业务部门与最后核准赊销的部门应分离，以防止由于业务部门盲目追求业绩而忽视赊销带来的坏账损失；2记录主营业务收入账簿和应收账款账簿的人员不得开立发票，经手现金，以防舞弊；3赊销通知单签发人员不得负责货款的收取和运输工作。作为内控的一部分，不相容职务相分离的成效受人的影响必须严格遵守，而不只是华丽的政策、精细的守则或表格，它可以为奥腾德管理层提供合理的保证。2建立规范的应收账款对账制度奥腾德应建立定期或不定期与客户对账的制度，一般为1个月，及时了解其财务状况，并将信息及时通报给业务部门，以便及时采取有效措施减少坏账损失。规范的对账工作应由独立于业务部门的财务部门操作，定期对账，如有异常，应随时与客户进行核对。公司财务部门对账时，应采用标准对账单，履行各种手续，确保应收账款对账单具有法律效力。对账结束后，公司的财会人员应收账款回执联收齐，交予公司管理层，保存备案。3实行授权批准制度奥腾德为进一步发展，扩大销售，占据市场份额，赊销业务不可避免。为了该公司能够更好的持续经营下去，赊销业务应遵循制定的销售政策，信用政策，信用额度，对符合赊销条件的客户，应经公司管理层审批人员审批后方可办理。超出公司政策规定的赊销业务，要实行集体决策审批，强化谨慎性原则，不得盲目追求销量而滥用信用，要尽量少产生应收账款，提高应收账款质量。同时，还应制定回款的考核制度，制定业绩与回款率与业务员的报酬、薪金相挂钩的制度，并要求对自己经办的每笔业务进行事后监督。（三）建立应收账款日常清理制度要减少该公司坏账的损失，公司就要严格控制应收账款的管理，建立应收账款日常清理制度是内部控制必不可少的一部分。因此，奥腾德的会计人员应定期整理应收账款，并编制应收账款账龄分析表，对到期的应收账款及时收回；对未能按期收回的应收账款应查明原因，及时向会计部门负责人和公司负责人报告，并采取有利的措施加紧催收。对长期未能收回的应收账款，应区别不同情况进行不同的处理消费单位应收账款回收无力的，经批准作坏账处理；消费单位目前无偿还能力，但在一定时期后仍有可能分期偿付的通过协商订立还款计划，逐笔分批清理；对故意拖欠不还的，根据合同条款，通过法律形式解决。（四）建立健全应收账款的激励机制和坏账损失责任追究制度奥腾德的管理层应该考虑一些对应收账款有所影响的行为动机，首先要合理的利用激励措施来激发或者是控制这些动机。此前，奥腾德就是根据业务人员指标的完成情况进行考核，直接与员工的工资和奖金挂钩，因此导致这些人为达成或超越自己的指标，而忽略了对客户质量的考虑，从而出现部分人不如实上报客户信用状况，从而造成不良应收账款产生。为此，应该使对公司员工和管理层的激励机制与公司的发展目标相一致，以激励措施来激发或者是控制员工的行为。除此之外，奥腾德还应根据销售回款制定奖惩措施。应收账款因清理追收不力，造成呆账、坏账的，应依情节轻重和损失大小，对有关责任人予以经济和行政处罚，情节严重、损失重大的，要追究法律责任。（五）建立应收账款信息系统开发出一套较好的与公司业务紧密集成的管理信息系统，来帮助奥腾德进行应收账款的管理，利用计算机的特点，结合本公司的实际业务流程编制系统，可以有效的避免员工操作的诸多弱点，有利于降低资金运作成本，规避风险，对应收账款和信用控制进行量化考核，有效地控制应收账款的增加，从而减少公司被占用的资金和可能的坏账损失。实现物流、信息流、资金流的高度集成与互动。将服务、配件、计划、采购、财务全集中在同一个系统平台，相互影响、监督、控制和调整，从而更进一步地对应收账款进行控制，保证公司的经济利益。建立应收账款信息系统，越来越成为奥腾德不可缺少的一部分。五结论随着我国经济的对外开放，企业的竞争越来越市场化和国际化，应收账款越来越成为企业资产的重要组成部分，其是否完善关系到企业今后的发展。企业为了取得更高的收益，通过赊销来增加收入、增加利润，过多的应收账款却导致企业面临更大的风险。因此，采取什么样的措施来应对应收账款的不断攀升，是目前大部分企业应当关注的问题。企业应把应收账款的管理作为企业一向长期、制度化的工作常抓不懈。而通过应收账款内部控制制度的建立，对应收账款全过程实行内部控制，严格管理，就能使企业在一定收益水平的情况下，降低经营风险，把应收账款控制在一个合理的范围内，保证企业资金的流动性，提高资金利用效率，切实将各项措施落实到实处，使企业产生更大的效益。主要参考文献1黄菊英，企业应收账款的控制J，财会通讯综合版，2006年第2期402孙湄，经营收入与应收账款系统内部控制研究J，会计之友2009年第5期下，68693李虹，强化应收账款管理的举措J，财会通讯，2007年第5期504向东，从内部控制角度论公司应收账款的管理J，现代经济信息，2010；317415241545林有田,零呆账销售一呆账预防与有效催收M，北京北京大学出版社，2007年82966符小琦，浅议企业内部控制J，经营管理者，2011年08期7左进明，现代企业内部控制的问题与对策分析J，长沙航空职业技术学院学报，2011年03期8朱文辉,如何强化企业内部控制J法制与经济下旬刊2009年10期致谢在论文写作的过程中，从论文的选题方向、基本思想、框架的构思、分析方法到资料的收集，从论文的内容到文章的逻辑架构，行文的规范，以至错别字的纠正和标点符号的规范，直至最后的修改定稿，我的导师戴桂荣教授都提出了许多具体和富有建设性的意见，给予我大量的帮助和指导，在此表示由衷的感谢在此感谢江苏经贸职业技术学院曾经教过和帮助过我的所有老师们，向他们表示诚挚的谢意同时，对所有的参考文献的作者致以诚挚的谢意鉴于在本文的完成过程中参考了很多文献，如果因为疏忽而在参考文献的作者列示中有所遗漏，本人在此表示深切的歉意，还望有关作者见谅。由于个人的学识水平所限，在老师的指导下，尽管在论文写作过程中本人也尽了很大努力，但文章中仍难免会存在不妥之处，恳请各位老师批评指正。学生年月日毕业设计（论文）中期检查表毕业设计（论文）题目企业应收账款的内部控制设计以南京奥腾德汽车服务有限公司为例学生姓名学号系院、专业、年级指导教师职称金丽0902060120会计09会审1班王丽讲师计划完成时间2012年3月已完成的工作我的论文在导师的指导下，从选题开始，经过了收集资料、编制论文提纲、完成开题报告等论文撰写过程，现在论文初稿的大部分已基本完成，取得了阶段性的成果。我的论文主要研究讨论企业应收账款管理与风险防范，对于企业应收账款管理中的问题进行分析研究，提出相应的改善或解决意见和建议。未完成的工作对于企业应收账款管理存在的问题，及分析研