[硕士论文精品]电子商务的发展与税收征管模式探讨

电子商务的发展与税收征管模式探讨中文摘要电子商务的发展与税收征管模式探讨中文摘要电子商务实质应该是一套完整的网络商务经营及管理信息系统，它的基础是以电子化的形式来处理和传输商务数据，包括文字、声音、图象、视频等等类型的数据。说得通俗一点，电子商务一般就是指利用国际互联阿进行商务活动的一种方式。对于企业来说网络所到之处就是市场所在，企业就可以从更广阔的市场角度进行经营规划及决策，提供及时的产品及服务。正是电子商务以上特征，导致电子商务的飞速发展和霹趋成熟，越来越多的企业搬到网上经营，其结果是一方面带来传统贸易方式的交易数量的减少，使现行税基受銎|侵蚀，另一方面由于电子商务是一个薪生事物，税务邦门的征管及其信息化建设还蹑不上电子商务的进展，造成了网上贸易的“征税盲区域精，网上贸易的税收流失问题十分严重。本文就是为解决这一问题展开研究的。首先在对电子商务盼相关概念、特征及电子商务发展至今的本质进行了介绍和具体分析，随后详细介绍了国外和国内电子商务的发展趋势，在此基础上，本文引申出电子商务的飞速发展对税收带来全新的挑战，突出分析电子商务征税中所反映出的问题。然后，在依据制定电子商务税收模式的原则和标准的基础上，结合匿际上对电子商务税收政策的研究与制定的情况，提出了解决电子商务涉及的税收问题可主要分为二大类一是由电子商务涉税概念的重新认定而引发的问题，即由于电子商务“虚拟化丹而出现的搿交易空阀弦概念模糊所弓L发的有关税收觏定的重新界定问题，鄄税收管辖权闯题。二是由电子商务交易“隐匿化井而引发的闯题。针对上述问题，本文提出了建立互联网电子商务税收管辖权模式架构和全新的电子税收征管模式，对税收概念及税收原则赋予了新的志容，以符合公平税负、简单透甥、便予征管、分配合理等蓉子商务税收酶原则和标准，在保证国家税款征收的前提下，兼顾我国电子商务的发展。关键词电子商务，税收管辖权，电子税务，征管模式作者虞枫指导老师邵燕华电子商务的发戚与税收征蟹模式探讨燕文揍要ANANALYSISOFTHETAXATIONMANAGEMENTFOREBUSINESSDEVELOPMENTINCHINAANDTHECORRESPONDINGCOUNTERMEASURESABSTRACTEBUSINESSIS曩SYSTEMOFMANAGINGINTERACTC0霸舶HE砌ACTIVITIESANDRELATIVEINFORMATION,WHICHREFERSTOALLFORMS硝COMMERCIAL蕴ANSACTIONSINVOLVINGORGANIZATIONSANDINDIVIDUALSTHATA糙BASEDOILTHEPROCESSINGANDTRANSMISSIONIFDIGITAUZEDDATA,INCLUDING协髓SOUNDANDVISUALIMAGESINSIMPLEWORDS，EBUSINESSISBUYINGANDSELLINGJO鼗THEPLATFORMOFTHEINTERNETFORTHECURRENTENTERPRISES,MARKETSEXISTINTHEWHOLEINTERNET,INWHICHTHEYFINDANEWWAYTOBROADENTHEIRTARGETMARKETS,ANDDETERMINETHEMANAGINGPLANSANDSTRATEGIESTOOFFERTIMELYPRODUCTSANDSERVICESBASED011THECHARACTERISTICS,EBUSINESSDEVELOPSRAPIDLYANDMATURESDAYBYDAYMOREANDMORE烈I谯慨HAVEMOVEDTHEIRCOMMERCIALACTIVITIESONTOTHE翔南E糟鸭WHICHLEADSTOTHEDACREASINGOFTHEFFAILSACTIOILSINTHETRADITIONALCOMMERCIALFORMANDGREATLYIMPACTONTHECURRENTTAXSYSTEMMOREOVER,TAXATIONANDITSINFORMATIONDEVELOPMENTCOULDNOTFOLLOWTHEFASTGROWINGSTEPSOFEBUSINESSHOWEVER,ASTHETAXEMPTY翱膦EXISTINTHECI嘲飘斌NETWORK,THETRANSACTIONACTIVITIESCOULDNOTBETAXEDIN妇THEWRITERWILLANALYZETHECURRENTSTATUS,THEREASONS，ANDTRYTOADVICE5011硷SOLUTIONSTOSOLVETHISSERIOUSPROBLEMFIRSTLY,THEPAPERWILL沁GININTHEINTRODUC垃ONOFTHEC锄MOFEBUSINESS,THE簌融羚趣OFITSCHARACTERISTICSANDTHEDEVELOPMENTOFTHEEBUSINESSINCHINAANDABROADBASEDONTHAT,THEWRITERINDICATESTHATTHERAPIDGROWTHOFEBUSINESSWILLCHALLENGETHECURRENTTAXATIONSYSTEMAFTERANALYZINGTHEPROBLEMSOC黔UTMGINTHEEBUSINESSTAXATIONACTIVITIES,THEWRITERWILLPRESENTTHESOLUTIONSTOSOLVETHEPROBLEMSBASED011THEPRINCIPLEANDCRITERIAOF4ANNINGEBUSINESSTAXATIONMODELREFERRINGTOTHEINTERNATIONALMETHOD珏电子商务的发展兰型堕堡矍堡壅篓翌茎塞塑萋_二_二_。O。”OOO。”一ANDPOLICYTHESOLUTIONSMAINLYCONTAINTWOASPECTSTHEDEFINITIONOFTHETRANSACTIONAREAHOWTODEFINETHETRANSACTIONHAPPENINGPLACE，ANDTRANSACTIONJOININGPARTIESTHEHIDING“BUYERSANDSELLERSDURINGEBUSINESSFINALLY,THEPAPERENDSWITHTHEPRESENTINGOFTHETAXJURISDICTIONANDTHENEWTAXATIONMANAGEMENTMODELS，ANDADDINGTHENEWCONTENTSTOTHECURRENTTAXATIONCONCEPTANDPRINCIPLES，WITHWHICHTHEWRITERCONCLUDESTHATTHEEBUSINESSCOULDCONTINUOUSLYDEVELOPBYENSURINGTHENATIONALTAXATIONACTIVITIESANDACCORDINGWITHTHEEBUSINESSTAXATION芦函袖KANDCRITERIAOFNEUTRALITY,EQUITABILITY,SIMPLE,CONVENIENTANDAVAILABILITYKEYWORDSEBUSINESS，TAXJURISDICTION，ETAX,MANAGEMENTMODELSMWRITTENBYSUPERVISEDBYYUFENGSHA0YANHUA苏州大学学位论文独创性声明及使用授权的声明学位论文独创性声明本人郑重声明所提交的学位论文是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果，也不含为获得苏州大学或其它教育机构的学位证书而使用过的材料。对本文的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人承担本声明的法律责任。研究生签名乏鎏氩日期2丑么三学位论文使用授权声明苏州大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆、清华大学论文合作部、中国社科院文献信息情报中心有权保留本人所送交学位论文的复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人电子文档的内容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文外，允许论文被查阅和借阅，可以公布包括刊登论文的全部或部分内容。论文的公布包括刊登授权苏州大学学位办办理。研究生签名导师签名日期2竺乙Z么ET期当1212HTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城电子商务的发展与税收征管模式探讨1绪论1绪论11论文选题的依据与意义111选题的依据宣豹世纪年代孛期以来，由于电子信息技术的迅猛发展和互联鼹的普及，鼹上贸易得到了前所未有的发展。虚拟商店、网上广告、网上银行均呈快速增长的趋势，形成了一个高效、便捷的全球性电子虚拟市场。据圃际数据公司IDC的推断，互联霹电子商务1997年年交易额已达100多亿美元其中美国为8S亿美元，欧溯为11亿美元，2001年电予商务年交易额将激增至2200亿美元，在线购物的比重将从98年的12上升到2000年的30，并且根据艾瑞咨询数据显示，国内电子商务正以每年100的速度增长，从事电子商务的企业共达300万家，蔼交易额已经突破6000多亿。这种从20世纪90年代中期开始蓬勃发展的电子商务浪潮，引起了世界各国的关注。电子商务对国民经济各个部门带来的影响已是益显现出来。从经济发达国家到发展巾藿家，从匡际经济组织到各医政府，从互商企业到消费者，均被卷入到以企业间的商务活动为核心的电子商务所产生的冲击波中，大力发展电子商务已成为不以人的意惑转移的大趋势。十尼年来，中星鲍电子商务在经历了艰难蘸探索和积极的努力蜃，其条件已发生了很大的改善，在基础设施、规划法规、理论研究和应用实践等方面取得了可喜的进步，但随着电子商务的发展和日趋成熟，越来越多的企业搬到网上经营，其结果是一方面带来传统贸易方式麴交易数量的减少，使现行裁基受到侵蚀，另一方面由于电子商务是一个新生事物，税务部门的征管及其信息化建设还跟不上电子商务的进展。本文就是在这样的背景下展开研究的。针对电子商务发展新的形势和特点，以及由此带来对我藿征税体系的挑战，研究探询建立新的税收征管模式，得以在电子商务条件下，以适应新的形势发展的需要。II。2选题的意义电子商务飞速发展的同时，也在经济、法律、生活等各方面带来的一些新的闯LHTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城电子商务的发展与税收征管模式探讨L绪论题。然而我国现行的税收制度是建立在传统的商贸方式上的，难以适应网络化发展的需要。虽然早在前几年，从事税务研究的有识之士已对电子商务的征税问题进行了初探，但时过境迁，网络交易的发展已越来越迅猛，在现代经济中占据的份额越来越大，地位也越来越重要，同时网络交易的形式也已被越来越多的经营者接受，可能在不久的将来会取代传统商业模式成为主导的经济模式，就目前而言象以上所讲，其交易规模已突破几千亿，通过网络交易偷逃税款，已成为当前越来越严重的现象。而现有的税收征收管辖模式已不适应这种新的形势的要求，迫切需要进行全新思路的变革与建立。这些课题正是以前从未碰到过，如果没有人进行深入地探寻，不找出合适的征税方式手段，那么每年都将面临着上千亿交易的税款的流失，而且这种情况已越来越严重。以上正是本文要探讨与研究的意义所在，也是一个很有理论和现实意义的课题。12论文研究的思路及方法121论文研究的思路论文首先在背景分析中就电子商务的相关概念、特征及电子商务发展至今的本质做了扼要阐述，随后通过对国外和国内电子商务的发展趋势论述中，引申出电子商务的飞速发展对税收带来全新的挑战，突出分析电子商务征税中所反映出的问题。然后，在依据制定电子商务税收模式的原则和标准的基础上，结合国际上对电子商务税收政策的研究与制定的情况，提出了电子商务涉及的税收问题可主要分为二大类一是税收管辖权的问题；一是税收征管模式的问题。接着先进行对税收管辖权的系统分析阐述，找出其中存在的难点和问题，借以提出互联网电子商务税收管辖权模式架构的探讨。再下来，对传统税收征管面116J电子商务所产生的问题进行解剖式研究，进一步提出建立电子税务的观点，并探询进行国际间税收协调与合作的途径，提出构建全新的电子税收征管模式。最后得出本文的结论电子商务的迅猛发展及其特点，对税收概念及税收原则赋予了新的内容，即建立符合公平税负、简单透明、便于征管、分配合理等电子商务税收的原则和标准，对当前的税收体系作出相应的调整，在保证国家税款征收的前提下，兼顾我国电子商务的发展。2HTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城电子商务的发展与税收征管模式探讨1绪论122论文的研究方法本论文采用以下手段和方法实证分析和规范分析相结合；对比论证；列事实、摆案例；理论和实践相结合；引用分析等方法。主要通过图书查询、网上浏览、实地调研等方法来收集资料。运用经济学、电子商务学、税法等相关知识来撰写论文。HTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城电子商务的发展与税收征管模式探讨2互联网与电子商务2互联网与电子商务2。1互联网电子商务的溉念随着现今的商业竞争愈来愈激烈，如何开拓新市场，扩大商品市场占有率，同时减轻商品运行成本，成为企业存亡与发展的关键。企业要保持创新能力，在市场竞争中始终立于不败之地，就必须充分刹用崭新的科技，同时也必须迅速改变传统营运模式，另辟新途径，采用互联网电予商务便是其中之一。近年来电子商务的发展一蜀千里。虽然电子商务服务并非只是局限于氨联赠，但互联网技术正迅速影响电子商务的发展，无论是应用软件的功能、交易标准、系统安全论证、身份确认，以至用户界面都日趋完善，让电子商务以各种不同的形式推行，使愈来愈多的电子商务应用互联跨技术软件为基础，所以现今的电子商务应用，通常都以互联网技术为本。电子商务是全新的商业营运模式，它结合了通讯、交易确认、电子合同、在线支付及售羼服务等商品交易的作业流程，直接向消费都市场推锩及提供售后服务。它透过电子数据的交换来进行商业活动，它的基础是以电子化的形式来处理和传输商务数据，包括文字、声音、图象、视频等等类型的数据。互联网时代的电子商务与传统魄电子商务比较有了突飞猛进敲发展。传统的电予商务，例如电子数据处理技术仅局限于工商企业之间互相交换数据，同时局限在特定的企业范围内，通过专用的通讯网络，形成一个封闭的用户团体，所接触的只是既定的贸易伙伴。但是互联嬲电子商务的接触面却广阔得多，工商企业除了可以互相交换数据，更可以与消费都互相交换数据，再没有任何范畴的限制。企业面对的将会是开放的全球用户市场。在直联网用户开放的公共网络上，有多如繁星的贸易伙伴和消费者，网络所到之处都是市场所在。互联网电子商务可以实时的互动式通讯，企业与消费都之间的沟通比以前更有效率，更方便企业就消费都的需求的转变而采用灵活的策略，于是以消费者有所需求、供应商进行生产，再剖企业提供产品或服务的整个商业活动过程的时阆大大缩短，这样企业规划可以比以前更有弹性，资金流转更加迅速，同时可以更有效地运用各种资4HTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城电子商务的发展与税收征管模式探讨2互联网与电子商务源。互联网电子商务的应用实现，可以节省原先企业为印制产品及服务资料、存贷及进行发行等涉及可观的成本，从而以多媒体的形式，提供更详尽的产品及服务资料，包括文字、数据、图片、视频等，有声有色。而且互联网电子商务不受营业时间的限制，原则上可以全年365日，每日24小时营业。互联网的用户基础广泛，遍布世界各个角落，这样企业面对的市场也不受地域限制，网络所到之处就是市场所在，企业就可以从更广阔的市场角度进行经营规划及决策，提供及时的产品及服务。22电子商务的特征和本质电子商务是新一代的商业营运模式，它改变了传统的市场推广方法，企业统筹及营运的通讯形式及实现交易的方法。电子商务的实现一方面使企业的发展不受时间空间的限制，从而在市场竞争中获得新的机会；另一方面，由于互联网亦使客户对企业的产品和服务要求都有所提高，不单是价格和质量，对交付货物的速度和服务的响应亦变得更为重要，所以，现今企业的竞争分别在于它们在快速供应优质产品和服务的能力，以满足消费者需要。效率和营运速度已成为企业争夺市场占有率的决定因素。从20世纪90年代中期开始蓬勃发展的电子商务浪潮，引起了世界各国的关注。电子商务对国民经济各个部门带来的影响已是益显现出来。从经济发达国家到发展中国家，从国际经济组织到各国政府，从工商企业到消费者，均被卷入到以企业间的商务活动为核心的电子商务所产生的冲击波中，大力发展电子商务已成为不以人的意志转移的大趋势。从根本上来说，电子商务是要由。工业经济一向“知识经济弦的过渡中，以发达国家为主导，以新型企业为核心和动力，而产生出的一场对产业结构、企业结构的变革。企业。商务活动一的电子化是电子商务的表征，电子商务涉及到计算机技术、网络技术、安全技术等的应用，但电子商务绝对不是简单的技术问题。透过现象看本质，从电子商务产生的条件和发展应用的趋势来分析，电子商务的本质是电子商务是现代工业社会高度发展的结果和对传统产业结构尤其是企业结构的变革和再造。因此，电子商务的发展尽管给企业在市场竞争中带来了挑战和机会，更重要的是，电子商务的发展是一项社会系统工程，这项系统工程至少应该包括以下几个方面信息高速公路的建设网络是电子商务的传媒和载体，没有高速通信网络作支持，5HTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城电子商务的发展与税收征管模式探讨2互联网与电子商务无法实现网络营销。金融支付手段的完善，电子商务的优势在于能够实现零距离收付、零距离购销。因此建立安全有效的金融服务尤其是电子支付平台是电子商务这一社会系统工程中的关键工程。标准和法律环境建设电子商务进行的是无纸贸易，这涉及数字签名、电子发票、电子合同的法律地位和效力问题。此外，还关系到信息安全、隐形保护、交易规范和数据交换标准问题，以及电子商务交易的税收等问题。企业内部管理信息系统的建设企业要实现电子商务，就要实现企业信息资源的统一管理和共享，将与企业有关的购销关系和贸易伙伴联系在一起，建立快速响应系统，“零库存的供应链体系，否则电子商务应用的高效、低成本的特点无法发挥。建立实物商品配送服务体系若没有建立专业化的社会化的商品配送服务体系，电子商务特别是网上购物只能是一种网上购物目录服务。6HTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城电子褥务蘸发震鸯税牧征警模式探讨3电子裔务鹃发震趋势3电子商务的发展趋势31发达国家电子商务的发展当代科学技术嚣新胃异的发展毁及经济全球化韵发展，蘧方发展冒家的产业结构在全球范围内进行了调整。制造业技术的发展，使产品的零部件和生产的各个阶段具有越来越臻显的可分性，生产的专业化分工从一个量家蠹部拓展到全球，麓着生产过程的分散，相应的运输、通讯、金融等行业的服务也进一步社会化和专业化，同时效率也更高，成本更低。例如铁1930年到1999年，空运酌成本已放平均每英里68美分降到7美分，纽约与伦敦三分钟电话费从245美元降到35美分，到2010年，甚至将降妥3美分；另外，壶于信惠技术的发展，世界范围的数据传输成为可能。由于西方发达国家的市场经济已经成熟，其信用基础、金融服务、配送服务早已在社会经济发展过程中介决并成熟，因此，在器方发达国家电子商务发展过程审。髯信用一、搿支付一、“物流一三大电子商务关键环节已经有了坚实的基础，而正是由于生产薛专业讫、服务的社会讫、信息系统的鼹络讫，使具有_开敖性的、甄向全球麓、基于网络的电子商务成为西方发达囡家经济发展的新的动力和利润来源。据市场研究机构FORRESTERRESEARCH的研究显示，企业闻的电子商务活动除了广告支出外，企韭用户通过互联网络购货的产品和服务从1990年的零水平成长为1999年的450亿美元，两2000年突破了10000亿美元大关。据市场研究公霹GARTNER集冒统计，全球企业对企业的电子商务市场规模在2005年达到了8万亿规模。值得注意的是，谣方发达嚣家黠电子商务絮何发展的润题主要已集孛在安全、征税等政策、技术和管理层次上。32我国电子商务的发展和面临的问题早在上世纪九十年代初，我国政府对电子商务作为现代生产力的代表给予高度重视，90年代初就推出了。金字一系列工程，先后成立了信息化联席会议，信息化领导小组等组织。江泽民主席对我国信息化发表过多次指示，1998年N月18目在亚太经舍组织峰会上就电子商务发展作了专题发言，指出电子商务是来来交易的发展方7HTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城电子商务的发展与税收征管模式探讨3电子商务的发展趋势向。2005年8月11日，阿里巴巴雅虎在北京宣布签署合作协议。阿里巴巴收购雅虎中国全部资产，同时得到雅虎10亿美元投资，阿里巴巴还获得雅虎品牌在中国无限期使用权，从而开启了国际电子商务企业之间的巨额并购与合作。2006年7月22日，由中国社科院支付清算研究中心与电子商务世界杂志社联合主办的。2006中国电子支付高层论坛“在京隆重召开。来自银监会、国信办、商务部、信息产业部等部委领导，以及中国工商银行、深圳招商银行、交通银行、建设银行、首信易支付、云网、支付宝、上海环迅、腾讯财付通、PAPAL、联动优势等企业代表与专家300余人汇聚一堂，围绕电子支付业务创新、技术创新、产业发展等话题进行深入讨论，培育电子支付产业，促进电子商务发展。十几年来，中国的电子商务在经历了艰难的探索和积极的努力后，其条件已发生了很大的改善，在基础设施、规划法规、理论研究和应用实践等方面取得了可喜的进步，主要表现为基础设施快速发展国家四大骨干网络科研、教育、电信和经济纷纷扩容提速，中国电信出口带宽已从50M提高到150M，全部网络带宽已达到34删左右，国内网民数每半年翻一翻，到2006年底已达到1忆，中文网站超过50万个。电话网强劲增长，全国电话网实现程控，固定电话装机突破2亿部，移动电话超过1亿部。电视网基本覆盖全国，全国电视保存量5亿多台。诩讯网实现多样化，光纤、微波、卫信通信形成了天地合一，互为补充的骨干通信网络。多网互联基本实现，已研制出计算机、电话和电视等多网互联、互通的技术和产品。电子商务终端产品不断涌现，机顶盒、智能电话、信用卡、收款机、集成化终端等纷纷问世。规划法规加快建设由信产部组织起草的第一条规定在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，从中国境内和境外取得的所得，需要按中国税法规定纳税；在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人，从中国境内取得的所得，必须按照中国税法的规定纳税我国在以后的国际税收关系中，应坚持选择双重管辖权，同时需要在遵循国际税收惯例的前提下，通过不断扩大同相关国家签订税收协定，更好地为改革开放服务。6_2界定国际电子商务税收管辖权的难点由于国际间电子商务的飞速发展，使在愈来愈多的国际电子商务交易中税收管辖权的界定困难正在逐步显现和突出，这主要是由于世界各国政府都根据传统的商务交易模式确定了各自不同的标准而定义了各自不同的税收管辖权。目前世界上不同的国家之间确定税收管辖权的标准如前所讲主要有两个属人原则和属地原则。一般来说，发达国家的公民有大量的海外投资，并从国外收得大量的投资效益和经营所得，因此往往多坚持“属人原则一为主来获取国际税收的管辖权；而发展中国家的海外收入基本上支持。属地原则一为主为维护本国对国际税收管辖权。另外，还有部分国家不单独采用一种原则来行使国家税收管辖权的，往往是一种为主，另一种为辅。由于世界各国对税收管辖权采取的不同标准而造成了界定国际电子商务交易税收管辖权的困难，主要有以下两点HTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城电子商务的发展与税收征管模式探讨6建立电子商务税收管辖模式的探讨621常设机构的设定困难常设机构的建立位置和税收收入有特别的关系。在传统税收中，交易的形式、固定商业的位置、企业机构所在地、管理中心、合同缔结等要领都有着重要的意义。在联合国范本和经济合作与发展组织范本中，对常设机构有明确的定义，即常设机构是指一个企业进行全部或部分经营的固定场所包括分支机构、工厂、车间、销售部和常设代理机构等。我国规定固定业户应向其机构所在地主管税务机关申报纳税。电子商务的发展使这些传统概念受到了新的挑战。从事电子商务的企业往往是通过在一国地的因特网提供商的服务器上租用一个“空间一即设定一个网址而进行网上交易，它在服务器所在国地既无固定的营业场所，也无固定的营业人员。网络世界里，一个可以进行买卖的网络地址或者服务器算不算“常设机构一假设涉及的管理和系统被分别安置在不同的国家，那么，法人的永久性机构应该被看作在哪里，法人的居民身份如何判断，因此，常设机构的位置应被看作是影响税收管辖权确立的一个尤为重要的难点。在传统商务时代，在国际税收中，一国通常以外国企业是否在该国设有常设机构作为对其营业利润是否征税的界定依据，而对电子商务交易而言，现行税法关于常设机构的规定显然已不适用。对此，有些国家提出把服务器或网址视为常设机构，并在其所在国地征税，其依据是企业租用的服务器是相对固定的，企业对其拥有处置权；企业租用的服务器可看作类似于在该国的销售机构并进行了相应的经营活动。但由于电子商务交易活动的复杂性，对电子商务交易中常设机构的界定到目前为止，国际上没有定论。下图显示了电子商务交易活动中可能出现的复杂关系电子商务的发展与税收征管模式探讨6建立电子商务税收管辖模式的探讨如图所示，假设服务器被安装在B国，而电脑中心的经营者都居住在C国，在这种条件下，在商业位置的观念上没有一致的协议，是否可以把常设机构定在采购发生国C国或服务器所在地B国。622商品供应地的认定困难国际电子商务交易中税收管辖权界定的第二个难点是商品供应地与消费税的认定。传统商务模式的消费税主要是以商品供应地为基础而享有管辖权。当货物或商品发送和运输开始时，货物的商品供应地规则意味着是货物或商品的存在地。另一方面，商品供应地或者是供应商所在地或者是消费者所在地。在互联网电子商务模式中，从事电子商务的主要服务器网址的物理位置所在地可以被论为商品供应服务地，而消费者所在的国家则被认为是消费地。这样，货物与服务在互联网上的处理降低了物理位置的重要性，同是，也使消费税的征税管辖权变得模糊起来。一个国家规定在商品供应地缴纳消费税原本是为了征缴方便，而消费税的目的则是为了调节产品结构，引导居民的消费方向，以保证国家的财政税收收入。因此，互联网电子商务中如果国际间的商品买卖的消费税管辖权解决不好，将会使国家的税收导向作用失效，同时，还有可能会使国家税收减少或由于重叠征税加重消费者的负担。例如如前面所示，消费者在A国，有关货物的商品信息的数据库服务要装在B26电子商务的发展与税收征管模式探讨6建巍电子商务税收管辖模式的探讨国，面拥有财产清单的商店或仓库属于D冒，供应国闻如没有协议，则税收当然可以仍然根据各个国家的税法区分开来，但对消费者而言，其通过在不同国家拥有的网络商业中心网上商城采购时，必然会碰到应是哪一个国家有权提出消费税的问题，这个矛盾虽然是非常突出的。在评论国际电子商务交易的税收市场时，存在着两种不同的观点，正如图所示，在网络商业中尽网上商城所在地的B国和消费者所在地的A国，每个国家都可以有链嬲窦已的关于雷家贸易随观点。也就是说，霄瓣络商业中心的8重力了税收的冒的可以假设一个来自A国的旅游者在它的国境内从百货商品购买了货物尽管是网上商城。另一方面，A国可能会坚持另一种观点，即通过互联网从国外购买了一个产品意味麓国内的清费者在本国消费了一个从国外进目的产品，如果A匡、嚣因|、C国、D国都认为自己有消费税管辖权，那么将会发生重叠征税，对B国、C国、D国都认为对方有消费税管辖权，那么消费者又很容易的进行逃税。除了以上两个困难外，另一个冲突是国家闻不同的消费税体系。臣嚣，美国采用了属人原则的消费税体系，而欧共体和其他国家包括中国则采用了属地原则的增值税VAT税系。在国家闻不同税收体系的环境下，互联网上的嗣际电子商务必然会导致双重征税或者遂税。63亘联网电子商务税收管辖权模式架构探讨如前攒述，对于互联网电子商务交易的税收管辖权，蠢前存在两种典型的模式基于服务器的或基于消费都的模式63。1基于鼹务器或供应商的管辖权模式属地主义原则基于服务器或供应商的税收管辖权模式意味着税收应缴纳给要装有服务器的国家或供应商的国家，如图所示，B国享有税收管辖权，在这种情况下，观念上的消费者把税及成本价缴给供应商或服务器所在匿，再由供应商恕供应商所属嚣或服务器所属国的税务机关申办纳税。实际上，税及成本可能会从消费者所在国银行帐户转移到供应商所在的银衍帐户上。根据这一模式，消费者可以被视为供应商国家或服务器国家的纳税者。电子商务的发展与税收征管模式探讨6建立电子商务税收管辖模式的探讨632基于消费者的管辖权模式属人主义原则这种模式意味着税收收入存在于消费者所在国，如图所示，A国享有税收管辖权。根据这种模式，供应商被认为是消费者所在国的进口商，在这种模式下，消费者仅把税赋缴付给自己所在国家的税务机关。另外，真正的成本价格和税款的支付由消费者的帐户分别转移到供应商的帐户及当地税办的帐户。这种税收管辖权的模式有利于实现本国的税收政策目的，对消费者而言，税收负担也相对合理。对于这两种税收管辖权模式的争论还在继续之中，但很显然，基于供应商或服务器的管辖权模式很可能会导致服务器集中到某一个或某几个税收安全的国家，这不符合消费者缴纳消费税的目的和精神。因此，应当采纳基于消费者的税收管辖权模式，尽管解决这个问题比较困难，但一个新的由消费者缴纳税的问题是必然解决的，实现消费者的税收管辖权模式是电子商务发展中的大势所趋。64基于消费者的税收管辖权模式的实现为了实现基于消费者的税收管辖权模式，我们可以考虑的办法可简述如下641对该模式下消费者的位置的确定原则签于在国际电子商务交易中，基于消费者的税收管辖权模式是比较合适的，我们可以把消费者的位置理解为纳税地、订购地、付款地或者是指定的消费者银行。首先，考虑一下消费者位置是内税地或订购地的观点。消费税基于纳税地的标准在消费者恰巧在纳税地消费了物品或服务是合理的，它顺应了对消费者有管辖权的税收国家的原则。然而，问题是消费者不一定在纳税地消费物品或服务，如果消费者到另一个国家或地区进行消费，那么消费者必须向相关的税务机关报告现实的消费地，以便解决由消费地和纳税地购买地不同引起的问题，尽管看上去很简单，但是，为了纳税的目的而去追逐纳税地也不是一个小问题。将订购地理解为消费者位置在很多时候是合理的，但问题是也有很多时候订购地与消费地并不一致，消费者很可能在订购后将货物运输到其它国家去再消费，此时消费地与订购地就不相等。另外，在互联网空间中，识别订购行为是很艰难的，且代价很高。电子商务的发展与税收征管模式探讨6建立电子商务税收管辖模式的探讨其次，考虑一下将消费者位置置于指定的消费者银行的观点。这个观点的好处在于它更易广实现。消费者到银行去开户，而每个银行机构必须向政府登记。因此，有税收管辖权的国家是明确的。而且，税款会在付款的同时由消费者的银行帐户转移到征税机关指定的银行帐户上，征税的成本也是低廉的。所以，用消费者银行来签别税收管辖权国是合适的。然而，这种标准或原则的一个潜在的问题是消费者可能会利用外国的银行在互联网空间上进行国内的购买，这样，本国的消费者消费了本国的货物或服务，却向其他国家进行了税款支付。解决的办法是尽量让本国的消费者在本国而不是在外国的银行开帐户。事实上，除非有特殊的需要，本国的消费者还是会采用本国银行帐户的。因此，基于消费者银行的税收管辖权规则与基于消费者的税收管辖权模式在本质是一致，并且这种方式在现实中更加可操作。当然，还需要在未来立法、行政等方面对消费者的行为进行规范并引导。642基于消费者的税收管辖权模式下的征税方法传统商业模式的税收方法有两种VAT增值税和销售税。在当前的VAT或销售税体制下，纳税的负担是由消费者承担，但申办缴税的则是供应商。但在互联网时代全球电子商务中，供应商并不向消费发生国的税务机关缴纳消费税。为了解决这个问题，应该实现消费者直接缴纳销售税。这个方法在物理世界似乎是不可行的，但在互联网上却是可行的。税费可以在支付货物价款的同时电子化地缴给税务机关而没有消费者的人为干预。为了实现这一点，消费者的计算机上应配备电子钱包设施，采用电子支付的方法来实现。643基于消费者的税收管辖权模式下的缴税时间缴税时间点也就是税收的时间点的选择是订购时间，货物和服务的提供时间，开发票的时间还是支付货款时间。在这些交替的时间点间，应当采用支付时间为宜。假如彩电子货币EFT或电子现金支付，则订货时间与付款时间应该是相同的。在信用卡条件下，订购时间是供应商接受信用卡公司的付款委托权后收到订单的时间，实际付款时间是供应商收到消费者的钱的时间。根据当前信用卡的使用方法，消费者支付时间和供应商或供应商银行收款时间是存在一定的时间差的。同样，消费者在付款电子商务的发展与税收征管模式探讨6建立电子商务税收管辖模式的探讨同时向征税机关缴纳的税款也存在一定的时间差，主要是由于国家间的时差及银行在途资金处理速度引起的，这些时间上的无法统一使我们认为把付款时间作为缴税时间才是合理的。644在电子银行系统上实现税收的缴纳电子银行网络银行是目前银行电子支付系统的重要部门得到了广泛的应用，在一定程度上代表了未来网络支付方式的方向。电子现金DTGITALCASH被储存电子钱包里，通常是智能IC卡上，电子现金不但可以在互联网上，还可以在脱网环境上使用，比如地铁、公交、电话付费等。但当电子现金用于脱网环境时，直接缴纳税金给银行是困难的，所以，基于电子现金支付的有效征税方法是把税款存在IC卡上，消费者在向供应商通过银行付款的同时在银行里缴纳给征税机关由于集中在IC卡中的钱不仅包括税款，因此必须保证收集在IC卡里的税款在没有授权的情况下是不能使用和转移的，这样，征税机关的CA证书由IC卡来识别签定，IC卡应具有这种功能。645防止逃税就电子贷币EFT信用卡或电子现金而言，金融机构的税收系统可以检查电子支付税款的有效性。如税款的支付不恰当，银行的支付系统就会拒绝支付。追求银行的低税率的风险不是问题，因为税率不是由银行确定而是由政府确定的。至于某些消费者可能会故意丢失累积税款的电子钱包IC卡以逃脱应付税款，应付这种逃税行为的做法的方法是可以限定两次到银行划付累积税款的时间间隔，同时增加消费者补办电了子钱包的费用。电子商务的发展与税收征管模式探讨7建立适应电子商务的税收征管模式7建立适应电子商务的税收征管模式71电子商务发展对传统税收征管的挑战税收核算和税务管理取决于税务机关对纳税人经济信息的掌握。在传统交易方式下，纳税人经济信息的载体是纳税人的真实合同、账簿、发票、往来票据和单证等。而电子商务是一种无纸化交易，电子信息技术的运用使得交易记录以电子形式出现，如通过电子数据交换系统生成发票，通过电子资金转账系统生成电子汇票，以网页方式和以网页为主体的多媒体方式储存、传输财务数据等。电子凭证的出现使税收审计稽查失去了最直接的纸质凭证。传统的账证资料以纸质形式存在，其记录不易被篡改，即使被篡改，也会留下痕迹，因此它是税收征管较为可靠的信息来源，可以作为实施税务检查的主要手段。然而电子账簿、凭证却可以轻易地被修改，且不留下任何痕迹、线索，使传统的凭证追踪审计失去了基础。加之数据信息加密技术在维护电子商务交易安全的同时，也将增加税务机关掌握纳税人交易内容及财务信息的难度，从而成为纳税人掩藏交易信息的手段和企业偷漏税行为的天然屏障。譬如，为网络安全所采取的安全防火墙措施，以及超级密码和用户密码的双重保护，相应限制了税务机关即时获取有关账簿、凭证，监控企业纳税行为的能力，为企业篡改、删减电子账簿、凭证上的记录，偷逃税款赢得了时间。而对未设立电子账簿的企业，按照现行税收征管法的规定应采取核定征收的方式进行征管，即税务机关通过观察纳税人的从业人数、生产设备、所采用的原材料、生产的应税产品以及日常费用等指标，进行查实核定应纳税额。但纳税人从事电子商务活动所依托的商业网站不可能提供此类观察指标，加之电子记录所提供的信息又不具有可靠性，使核定征收税款的方式失去了原有适用的基础。可见，在电子商务环境下，税务机关既要严格执行法律对纳税人的知识产权和隐私权的保护规定，又要广泛搜集纳税人的交易资料，而短期内又没有能够适应电子商务特点的技术跟踪手段，因而做好税务管理工作的难度越来越大。针对电子商务的隐匿化、数字化等特点，会导致计税依据难以确定的问题，可在立法中考虑从控制和管理网上数字化发票入手，完善会计法及其他相关法律，电子商务的发展与税收征管模式探讨7建立适应电子商务的税收征管模式明确数字化发票作为记账核算及纳税申报凭证的法律效力。72加强电子商务的税收征管，实行电子税务要对电子商务征税，征税机构必须首先实现电子化、网络化，并使自己的网络与银行、海关、工商、网络营销者的私人网络甚至国外税务机构的网络联通，建立完善的计征和稽核网络体系，实现征税自动化。721建立专门的电子商务税务登记制度责令所有从事电子商务的单位和个人必须到主管税务机关办理专门的电子商务税务登记，按照税务机关要求填报有关电子商务税务登记表，提交企业网址、电子邮箱地址，网上商品品名屯种类、交易结算办法，以及网络银行账户、计算机密钥的备份等有关网络资料。税务机关对纳税人填报的有关事项进行严格审核，并在税务管理系统中进行登记，建立详细的信息数据库，同时采用国家标准赋予纳税人唯一的电子商务税务登记专用识别码，并要求纳税人将该识别码永久地展示在网站上，不得删除税务机关应由专人负责此项工作，并严格为纳税人做好保密工作。税务机关还应与网R络服务机构、商业银行等部门加强信息交流，对网络贸易实行追踪和交叉监控。722利用认证制度辅助确定纳祝主体无论从税务角度，还是从电子商务交易双方的角度，确认对方身份是否真实可信是非常重要的，故此，最好的方法是由双方都可信赖的第三方机构一CACERTIFICATEAUTHORITY认证机构来确认双方的身份。目前，通过认证机构来认证网上交易双方的身份已成为保证电子商务安全的重要措施。CA认证机构能在电子商务活动中对密钥进行有效地管理，通过颁发证书证明密钥的有效性，将公开密钥同某一个实体消费者、商户、银行联系在一起，它主要负责数字证书的申请、审核申请人身份、签发证书及管理证书，它的核心职能是发放和管理用户的数字证书。因此，认证机构在整个电子商务环境中处于至关重要的地位，它是整个信任链的起点，是开展电子商务的基础。目前，我国己经成立了中国安全技术防范认证中心，与各政府部门和各行各业的认证机构一同形成了一个完整的认证体系，相应的电子认证服务管理办法也已32电子商务的发展与税收征管模式探讨7建立适应电子商务的税收征管模式从2005年4月1日起施行。但是，我国还没有专门的国家级电子商务认证中心，而且，随着电子商务的不断发展，有必要成立国际电子商务信息验证机构，加强对交易方的身份确认。设立国际电子商务信息验证机构的目的是为电子商务和网上银行提供各种认证服务，并力求在平稳的基础上实现对各国高级别认证中心的业务协调。这一机构成立以后，企业或个人可以根据自身需要申请一个用户名及密码，此用户名及密码便成为该企业或个人在互联网上从事电子商务交易的唯一凭证。在进行网上交易时，参与交易的双方互相提交认证机构签发的电子证书，以证明自己的身份。若一方觉得对方身份可疑，可以要求认证机构验证身份。由此可见，如果税法要求所有电子商务参与者都必须使用电子证书作为网上交易确认对方身份的方法，税务机关便可在认证机构的协助下，轻而易举地解决网上应税行为的难确定性，对防止税款流失大有帮助。723严格实行对务软件备案制度现行税制要求从事生产、经营的纳税人需将财务、会计制度或者财务、会计处理办法报税务机关备案，也要求那些使用财务软件记账的企业，在使用前将其记账软件、程序和说明书及有关资料报税务机关备案，但实行起来并不严格，征管法中也没有规定明确而严厉的法律责任，因此基本流于形式。对开展电子商务的企业，税务机关必须对其实行严格的财务软件备案制度，要求企业在使用财务软件时，必须向主管税务机关提供财务软件的名称、版本号、超级用户名和密码等信息，经税务机关审核批准后才能使用。724使用电子商务交易专用发票随着电子商务的发展，无纸化程度越来越高，为了加强对电子商务交易的税收征管，可以考虑使用电子商务交易的专用发票。每次通过电子商务达成交易后，必须开具专用发票，并将开具的专用发票以电子邮件的形式发往银行，才能进行电子账号的款项结算。同时，纳税人在银行设立的电子账户必须在税务机关登记，并应使用真实的居民身份证，以便税收征管。电子商务的发展与税收征管模式探讨7建立适应电子商务的税收征管模式725确立电子申报纳税方式除了上门直接申报、代理申报、邮寄申报外，还应鼓励纳税人采取电子申报方式。税收征管法中应对电子申报操作和实现的具体步骤进一步加以细化，使电子申报真正有法可依。726确立电子票据和电子账册的法律地位随着电子商务交易量的不断扩大，给税务稽查带来的困难也越来越大。目前的税务稽查只能以有形的纸质账簿、发票等作为定案依据，显然不能适应电子商务发展的需要。1999年10月1日生效的新合同法确立了电子合同的法律地位，明确电子邮件、电子数据交换等形成的数据电文同样具有法律效力因此，在税收征管法、会计法等法律文件中也应尽快予以明确，以适应电子商务的发展需要。727采用独立固定的税率和统一税票考虑电子商务在线交易商品和提供劳务产品的特殊性，及目前传统交易此类商品的税负情况，利润按独立公平的原则在消费者居住地进行分配，消费者居住地采用独立固定的税率征收，消费地当期应纳税额销售额X固定税率。固定税率不宜过高，一般以12为宜，这样既可以平衡地区利益，抵扣时又不会出现退税。由于电子商务具有跨地域性，销售地税务机关与消费者居住地税务机关都有征税，而且消费地税务机关征的税可用作抵扣，从征管角度出发要求使用统一的税票，并逐步过渡到使用无纸票据，以及采取电子化的增值税纳税申报。这样也便于税务机关通过本身局域网展开交叉稽核，防止逃骗税的发生。72。8确立消费者开户银行的扣级义务税法条文中应明确规定消费者开户银行具有扣缴义务。根据电子商务多用电子结算的特点，将征税环节设在网上银行结算阶段，当发生业务时，由消费者居住地支付货款的银行负责代扣增值税，一并向当地税务机关缴纳，这样既有利于防止漏税又可以保证税款及时入库。银行应当及时将企业设立网上银行账户、交易情况、扣缴税款情况的有关信息传递给税务机关，并严格按税务机关核定税率、税负，代扣代缴电子商务的发展与税收征篱模式探讨7建立遣虑电子