[硕士论文精品]企业税务筹划实证研究——以宁波金星物流公司为例

浙江T业人学硕F学位论文企业税务筹划实BF研究以宁波金星物流公D为例企业税务筹划实证研究以宁波金星物流公司为例摘要税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法及相关法规，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。税务筹划是一项理论性和实践性均比较强的经济活动，不同的筹划理论和筹划方法背后隐含着的是对税务筹划概念的不同理解。由于体制和经济环境的原因，我国物流企业由原来的国有物资企业发展到现在的初步整合运输、装卸、仓储、配送、加工整理、信息等环节并进行一体化经营的新兴产业，经历了一个较为缓慢的发展过程。造成目前物流企业发展缓慢的原因除了物流企业自身经营管理的因素以外，政府在税收政策上扶持物流业发展的优惠政策也很少，物流企业的税收负担较重，税金成本占企业总成本的比重较高。在这种情况下，作为物流企业自身有必要对物流企业所适用的税收政策进行分析，制定有效合理的税务筹划方案，以降低税金成本，促进物流企业更好发展。本研究在分析物流企业税务筹划意义与动因、风险与成本的理论基础上，针对目IJI我罔物流企业涉税状况、税负过重等实际情况，提出一系列可行的物流企业税务筹划技巧与建议，并结合宁波金星物流公司2008年经济业务实际，进行税务筹划实证研究，最大限度地获得物流企业的税收利益，实现企业的财务目标，促进整个物流行业的健康发展。关键词税务筹划，财税政策，税金成本，营业税，所得税CASESTUDYONENTERPRISETAXPIANNINGTAKEONENINGBOLOGISTICSCOMPANYASEXAMPLEABSTRACTTAXPLANNINGISTHATTHETAXPAYERMAKESPLANS，COUNTERMEASURESANDARRANGEMENTS，UNDERABIDINGBYTAXREVENUEINTERNATIONALCOMMONPRACTICEANDTAX1AWS，ACCORDINGTOCURRENTTAXLAWSANDRELATEDLAWSANDREGULATIONS，AIMINGAT1IGHTENINGTAX，BENEFITINGTOACHIEVEBUSINESSFINANCESOBJECTIYESINTHEPROCESSOFFORMING。MANAGING，INVESTJNG，RAISINGANDSOONTAXPLANNINGBELONGSTOPOWERFULECONOMICACTIVITIESINPRACTICEANDTHEORYDIFFERENTPLANNINGTHEORIESANDPLANNINGMETHODSJTNPLYDIFFERENTUNDERSTANDINGTOTHECONCEPTOF“TAXPLANNINGBECAUSEOF“SYSTEMANDECONOMYENVIRONMENT，OURCOUNTRYS109ISTCSENTERPRISENHAVEDEVELOPEDFROMORIGINALSTATEOWNEDENTERPRISCSINTOCURRENTNEWINDUSTRYWHICHINTEGRATESTRANSPORTATION，LOADINGANDUNLOADING，STORING，DISTRIBUTING，PROCESSING，INFORMATIONETCITHASEXPERIENCEDACOMPARATIVELYSLOWDEVELOPMENTAPARTFROMTHEFAILUREOFOPERATIONANDMANAGEMENTOFLOGISTICENTERPRISES_THEFEWPREFERENTIALPOLICIESTHATTHEGOVERNMENTGIVESINSUPPORTOFTHEDEVELOPMENTOFTHELOGISTICINDUSTRY，THEHEARIERTAXBURDENONLOGISTICENTERPRISES，ANDTHEHIGHTAXCOSTSWHICHACCOUNTFORALARGCPROPORTIONOFTHCTOTALCOSTOFLOGISTICENTERPRISE_THESEARETHEREASONSFORTHESLOWDEVELOPMENTOFCURRENTLOGJSTICSENTERPRISESUNDERSUCHCIRCUMSTANCES。ITISNECESSARYFOR109ISTICENTERPRISENTOANAIYZETHETAXPOLJCIESANDFORMULATEANEFFECTIREANDREASONABLETAXPLANNINGPROGRAMFORREDUCINGTHETAXCOSTS，PROMOTINGBETTERDEVEIOPMENTOFLOGISTICENTERPRISESASWELLTHISPAPERBASESONTHEANALYSISOFTHEMEANING，RISK，COSTANDMOTIVATIONOFTAXPLANNINGFORLOGISTICENTERPRISES，ANALYZINGTHECURRENTFINANCIALSTATUSOFLOGISTICENTERPRISESINOURCOUNTRY，ATTHESAMETIMEITPERFORMSCASESTUDYBYCOMBININGFINANCIALSTATUSOFNINGBOJINGXINGLOGISTICENTERPRISEIN2008MEANWHILEITEMPHASIZESTHAT109ISTICENTERPRISESSHOULDMAKEFULLUSEOFTHEPOWEROFTAXPLANNINGINVIEWOFTHEPROBLEMSDERIVEDFROMTAXPLANNING，THISPAPERALSOGIVESTHERE】ATEDSUGGESTIOBSABOUTREGULATINGLOGISTCENTERPRISESTAXP01ICIESFROMVARIOUSASPECTSASSOONASPOSSIBLEKEYWORDSTAXPLANNINGPOLICIESOFFINANCEANDTAXATIONTAXATIONCOSTSALESTAX，INCOMETAXN浙江工业大学学位论文原创性声明本人郑重声明所提交的学位论文是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的研究成果。除文中已经加以标注引用的内容外，本论文不包含其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果，也不含为获得浙江工业大学或其它教育机构的学位证书而使用过的材料。对本文的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人承担本声明的法律责任。储签名摩叶杪嗍咔分月1日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权浙江工业大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。本学位论文属于1、保密口，在年解密后适用本授权书。2、不保密日。请在以上相应方框内打“4“作者签名序叶彬别谧辄4一箍1轧阳殳，口N铭分厂叫叫期期浙江丁业人学硕L学位论文企业税务筹划实BF研究以宁波金星物流公司为例1绪论11选题背景及研究意义众所周知，税收是随着国家和私有制的产生而产生的。正如马克思指出的“国家存在的经济体现就是捐税”，可见，税收对国家的重要性。但现代意义上的税收，应该是在税法规范下的税收，即税收法定主义。这是社会经济发展到一定历史阶段的必然产物。在这个阶段，纳税人的经济活动和政府行为要求商品生产者依据一定规则和规范从事生产经营活动，而这些规则和规范又不会十分完善，难以防止或杜绝生产经营者有效的规避这些规则、规范的管制和约束，从而使企业能够有效的规避某些应尽的义务或应承担的法律责任。使企业的纳税筹划在一定程度上存在可行性。2008年9月，由荚国次贷危机所引发的全球金融危机，来势汹涌，威力巨大，其不仅撼动华尔街金融体系、重创全球金融市场，导致会融业流动性急剧紧缩，银行纷纷倒闭，更使商品流通市场严重失血，中国实体经济也受到前所未有的冲击。近期全球央行的联合救市行动，已反映了全球金融市场形势的恶化与严峻，各国政府高调的政策干预行为，更说明自由市场已经失效，无形之手已使世界金融和经济的发展偏离了J下常轨道，需要凯恩斯式的强烈主导和政府干预。2008年底，欧美已推出超过3力亿美元的注资和减息行动，2009年2月下旬，美国总统奥巴马批准了8000亿美元的经济刺激方案，虽然暂时稳住了频临崩溃的全球经济，使全球股市暂时喘定。但足，在2009年3月末，美国政府加大美元贬值的力度，实行宽松的美元政策，美联储购买3000亿美困困债继德、英、R后的第四个本国央行购买本国困债的国家，说明到目D，为止无法遏制全球经济衰退，金融危机仍未触底。因为，复杂而庞大的金融衍生产品和垃圾债券，已使各国金融蒙受巨额的坏账损失，源源不断注入的资金，彷佛流入无底的深渊，脆弱的市场信心使其不再进入生产和消费领域流转，资本不再创造价值。这是一个十分可怕的现象，当资金不再流动，变成金融动脉栓塞，必将导致生产供应与日常消费的失血，引发市场需求的急剧萎缩、企业倒闭、失业率上升和商品的大量积压，最终对实体经济带来严重冲击，造成企业倒闭、裁员等等。虽然我国金融体系健康安全，经济基本面良好，但在全球经济大萧条的影响下，诸多方面难免受到冲击，根据中国国家统计局公布的经济数据显示2008年内地第三季度国民生产总值按年增长率已跌穿双位数增幅，下滑至9，2008年的前三季度GDP增长仅99，为2003年第二季度以来的新低，也是连续五个季度下跌。2008年前9个月工业增加值较上年同期增长152，增速远低于2007年头9个月的185中华人民共和国统计局HTTPWWWSTATSGOVCN。各项数据表明，内地经济受全球金融危机冲击、出口下滑、需求不足的严峻形势下，工业增长明显放缓，浙江T业人学顾L二学位论文企业税务筹划实IF研究以宁波金星物流公习为例经济增长开始失速，未来23年经济下行压力较大，形势不容乐观。2009年初，我国J下式启动4万亿人民币的经济刺激方案，并在2009年两会期问出台了十大产业振兴计划，对应对金融危机，扩大内需取得了较大的成效。可喜的足，从2009年第季度的工业经济指标显示的数据来看中华人民共和国统计局HTTPWWWSTATSGOVCN，下降趋势放缓，经济刺激方案开始显现作用。但目前，仍然存在失业农民工增加、产品出口受阻、外汇顺差下降、大学生难以就业等问题。所以，这场危机对物流企业的冲击是巨大的，再加上目前我国物流企业存在税收制度不完善，重复征税、计税基数不合理等问题，导致物流企业的税金成本过高，故此，研究物流企业涉税问题，并针对物流企业经营特点，提出税务筹划建议，也是物流企业应对金融危机、走出经济寒冬、发展壮大的举措之一。选择物流企业进行税务筹划研究，不仪对物流企业有利，对国家也有利。税务筹划的基本方法是在充分利用国家出台的各项税收优惠政策和税制差异的基础上，实现节税的目的，而国家之所以出台这些政策，目的是规范税收环境。物流企业通过税务筹划进行合理、合法地节税，一方面有利于企业利益的最大化，另一方面，对完善国家税收体制起到了促进作用。欧美发达国家的税务筹划非常发达，其税制也非常完善。我国与之相比，完善税收体制还有较长的路要走。所以，选择物流企业税务筹划进行研究，一定程度上有利于促进国家税制的发展。本研究在分析物流企业税务筹划意义与动因、风险与成本的理论基础上，针对目前我国物流企业涉税状况、税负过重等实际情况，提出一系列可行的物流企业税务筹划技巧与建议，并结合宁波会星物流公司2008年经济业务实际，进行税务筹划实证研究，最大限度地获得物流企业的税收利益，实现企业的财务目标，促进整个物流行业的健康发展。12国内外相关研究综述鉴于目前我国物流企、IP税务筹划实证研究与国外企、LK税务筹划实证研究存在的共性，所以构建税务筹划技巧与建议时，往往要借鉴国外的做法。因此，研究我国物流企业税务筹划必须基于对国外企业税务筹划的研究。121国外相关研究综述国外税务筹划己不是新鲜事，特别是西方国家，企业税务筹划已是生产经营的一个重要组成部分。很早以前，西方国家就流行一句富有哲理的名言“任何人有两样东西逃脱不掉一是死亡，二是税收。”但纳税人也早就认识到，税收逃脱不掉不等于不可以减少，税务筹划可以基于法律规定合法地减少纳税，因此税务筹划在西方国家十分受到纳税人的垂青。西方国家税收理论界对于税务筹划的研究也较早，并有许多关于税务筹划的研究论述。其中较有影响的有1935年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务2浙江丁业人学硕I学位论文企业税务筹划J实证研究以宁波会足物流公D为例局长诉温斯特大公一案，作了有关税务筹划的声明“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益，不能强迫他多缴税。”汤姆林的观点赢得了法律界的认同，英国、澳大利亚、美国等在以后的税收判例中经常援引这原则精神。美国南加州大学WB梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的会计学中，在援引知名法官汉德“法院一再申请，人们安排自己的活动以达到低税负的目的，是无可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富翁，还是穷光蛋。而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家赋税；税收是强制课征的，而不足靠自愿捐献。以道德的名义米要求税收，不过是侈谈空论而已。”的一段名言之后，作了如下阐述“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税务筹划。少缴税和递延缴纳税收是税务筹划的目标所在。”他还说“美圈联邦所得税已变得如此之复杂，这使为企业提供详尽的税务筹划，成为一种谋生的职业。现在几乎所有的公同都聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的税收影响，为合法地少纳税制订计划。”。在认真分析、查找及研究国外关于税务筹划理论与实践的基础上，可以发现国外的税务筹划研究归纳起来一般采取两种方式一是围绕税种类别的研究。比如个人所得税筹划、公司所得税筹划、消费税筹划、增值税筹划、财产税筹划等等。因为税务筹划的成果最终要体现在具体税种上。比较典型的代表人物是英国税务专家菲利浦斯潘塞，他曾经做过这种尝试。斯潘塞从1976年起在阿瑟安德生会计公司世界八大会计公司之一任职，1979年又到斯拉伊海沃德公司，担任长达12年的税务高级顾问。他于1987年出版了一本财产税筹划手册，在英国、澳大利亚、加拿大、新西兰、新加坡、南非、美国等地广泛发行，成为许多会计师事务所的培训教材。这本专著采取问答的形式，对有关财产税筹划阐述了47个方面201道专题。诸如财产投资的免税所得、资本利得的税收递延、财产租赁的计税扣除、所得计算的两种方法、资本损失的税收抵补、增值税零税率在建设安装工程上的应用、工业建筑物的折旧摊销等等。这种研究方法的优点是条目清晰，实用性强，但没有从原理上说明白，所以难于把握要领。特别在税法规定变动频繁时，不便于实际操作。二是围绕经营活动的不同方式展丌研究。比如跨国经营的税务筹划、公司融资管理的税务筹划、企业功能管理的税务筹划、证券投资的税务筹划、财产信托的税务筹划等等。比较典型的代表人物PC索尔思，可以在信托与税务筹划一书中找到这些观点。他从分析英国的信托制度入手，针对遗产信托、全权信托、累积性信托、保护性信托、婚姻信托、贸易信托、互助信托、保险信托、教育信托、年会信托、公益捐赠信托等等不同的信托形式，把涉及的各个税种包括个人所得税、公司所得税、资本利得税、预提税、销售税、财产税、遗产及赠与税、印花税等的税务筹划作了分别系统的探讨。浙江丁业人学硕L学位论文企业税务筹划实证研究以宁波金星物流公RD为例本研究赞同上述税务筹划的两种研究方法。如果用座标图柬表示，把税种作为纵座标，把经营活动方式作为横座标，税务筹划的结果便足垂直座标与水甲座标的结合点。不过由于税种性质的不同，经营活动方式的多样化，两者结合的数学模式并非都是简单的线性方程，变量往往是多元和高次方的。但对上述两种研究方法，更倾向于从税收政策等规定入手，围绕不同经营实体与不同的经营方式，说明与其相关的各个税种，尤其是主体税种的税务筹划问题。在后面物流企业税务筹划实证案例中，充分运用了这一方法。此外，在研究过程中，也关注到国外企业对于税务筹划的重视程度，不仅国内投资的纳税人十分重视，去国外投资的纳税人也用心研究。例如外国商人到我国来投资，税务筹划是其最先的一课。当然，我国部分企业也很重视对此研究，例如，上世纪80年代以来，我国到国外举办的企业也为数不少，例如，中信公司在对外投资方面起了排头兵的作用。该公司资产总额超过500亿元人民币，在国外有多家分支机构，投资项目涉及美国华盛顿州的林业、加拿大塞加尔的纸浆和澳大利亚波特兰的铅冶炼等安仲文，蒙丽珍2008年1月4475，该公司对税务筹划课题研究就非常注重，可以用丰富多彩形容。近半个世纪以来，国外税务筹划的专业化趋势十分明显。面对社会化大生产和日益扩大的世界市场，以及复杂的国际税制，仅靠纳税人自己进行税务筹划已经显得彳I够，作为第三产业的税务代理便应运而生了。现在世界上有许多社会中介组织，包括会计师事务所、审计师事务所、律师事务所和税务代理所纷纷开辟和发展有关税务筹划的咨询业务。例如世界上有一家大型的跨国公司叫做尤列尼韦，母公司设在伦敦，子公司设在鹿特丹，拥有高级税务专家几十人，主要从事税务筹划研究。这些机构对税务筹划十分积极认真，因为如果走入歧途，为纳税人的偷税出谋献策，一旦败露要负连带的法律责任而为纳税人的避税行为进行谋划，也要受到公众的谴责；可是为客户搞税务筹划，帮助客户选择最优的纳税方案，却是无可非议的，得到国家和社会公众的认可。其中的些专业知识及案例引发的思考，值得我们借鉴，对本文物流企业税务筹划实证研究有一定的指导意义。再就是通过研究后发现，与国外发达国家相比，我国税务筹划专业化程度明显不够，我们有必要加强税务筹划理论与实践的研究，促进我国税务筹划健康、快速地发展。在研究国外税务筹划理论与实践时发现，在国外，税务机关对纳税人的税务筹划是不加干预的。国家及其税务机关只是从纳税人的税务筹划活动中，掌握多渠道的税收信息，使税收法制与征收管理的建设同臻完善。同时由于税务筹划符合国家的税收引导，从长远方面看，税务筹划有利于经济的持续发展和税收收入的增加。另外，税务筹划特别受到跨国经营纳税人的青睐。现今，经济要素的国际流通日益广泛，生产经营的跨国活动日益增多，税务筹划在国家与国家之间也4浙江T业人学硕L学位论文企业税务筹划实HF研究以宁波舍星物流公D为例是互有影响的。这些观点，为研究物流企业税务筹划研究开辟了思路，有较强的指导意义。122国内相关研究综述在国内，过去由于税务筹划较长时期被人们视为神秘地带和禁区，一直不为人们所接受，从西方引进我国，大约是在20世纪90年代中叶。近几年，随着我国市场经济的不断发展，以及我国税收环境的日渐改善，我国企业的税务筹划欲望在不断增强，企业税务筹划意识不断提高，理论研究也不断深化。但总的来说，我国企业开展税务筹划不普遍，水平不高，也没有形成完整的理论体系。主要原因是观念陈旧，税法建设和宣传滞后，一些税务筹划执行人员及税收征管人员素质不高。尤其是许多企业领导人还没有认识到税务筹划的重要性，对其概念和操作显得很陌生。再加上，人们对税务筹划的认识还存有一些误解，一些企业、甚至足某些税务机关经常误把税务筹划同避税、逃税混为一谈。一些税务人员对税务筹划存在着极大的误解，认为税务筹划最终减少了国家税收收入，损害了国家，肥了企业，这些在一定程度上制约了税务筹划在我国的发展。现阶段，虽说税务筹划有一定的发展，但主要是税收管理方面的筹划，对于企业R常财务管理的税务筹划，主要以解决个案为主，以求在合法范围内达到减轻税负，增加收益的目的。至于投资战略的税务筹划，虽然也有一些企业涉及，但还不普遍。通过大量阅读国内税务筹划书籍及杂志时发现，近期在我国兴起了一股税务筹划的热潮，在这股热潮中，观点可以用百花齐放、百家争鸣来形容。经总结归纳，代表性的观点有以下几种。第一种是规则论，代表人物是盖地，他认为，“入世”后，不论企业还是政府，都应按“规则”行事，而“规则”除了惯例外，主要是法律。企业要实现自己的财务目标，除了从经营活动本身努力外，进行税务筹划也是一项重要内容。税务筹划就是在不违反国家有关法律主要是税法和国际公认准则惯例的前提下，为实现企业财务目标而进行的旨在减轻、减缓税收负担的一种税务谋划或安排。税务筹划是纳税人的基本权利，具有必然性和合理性盖地税务筹划【M】高等教育出版社，2008年9月，39。第二种是减税论，代表人物是计金标，他认为，税务筹划是在对税收制度和税收政策充分了解的基础上，通过对公司组织结构、筹资方式、投资方向及财务管理制度的设计等途径，或通过对纳税人具体情况的分析，为纳税人提供合理的纳税建议，以合法减轻纳税负担的一种技术计金标税务筹划概论【M】清华大学出版社,2006年10月，427。第三种是融资战略论，代表人物是蔡昌，他认为，税务筹划是一种融战略规划、经营模式、商务结构及管理方式为一体的，旨在降低税务成本与纳税风险的5浙TZT_业K学AI学位论文企业税务筹划实BF研究以宁波金星物流公ID为例智慧型行为。蔡昌还提到，在西方，税务筹划有“皇冠上的明珠”之美誉，蕴藏着一种大智慧。第四种是环境适应论，代表人物是于小镭，他认为，税务筹划是指纳税人或其代理机构在既定的税制框架内，合理规划纳税人的战略、经营、投资活动，巧妙安排相关理财涉税事项，以实现纳税人价值最大化的财税管理活动。他认为，实际上税务筹划，就是纳税人对税收环境的反应和适应，这种反应和适应不仅仅是减轻税负，还有降低税收风险的要求于小镭新企业会计准则与税务筹划【M】机械工业出版社，2008年1月，32107。第五种是价值最大化论，代表人物是王庆成，他认为，税务筹划是指纳税人或其代理人在合理合法的前提下，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合法合理或非违法的手段，以期降低税收成本服务于企业价值最大化的经济行为。当然，国人还有很多学者对税务筹划也有诸多见解，比如，曾庆学就认为，税务筹划是指纳税人利用税收允许的办法或税法上漏洞，做适当的财务安排和税收筹划，在不违背税法规定的前提下，以不违法的手段减轻和解除税负，避纳税义务的行为。从法律上讲，税务筹划町分为顺法和逆法意识避税。顺法意避税指纳税人通过筹划、控制手段，在多种纳税方案可供选择的情况下，选择对纳税人最为有利的方案来规划企业的财务，经营等事项，从而达到减轻或解除纳税义务的目的，实现企业经营的财务目标。逆法意识避税是指纳税人利用税法本身存在的漏洞或不完善的地方，做出有利于减轻或解除税负的安排。可见，顺法意识税务筹划是可以接受的税务筹划，是纳税人根据国家的税收政策导向，通过对纳税人方案的优化选择，精心安排自己的经济事务，获得正当的税收效应，是合理的税务筹划，其实质是合法的节税行为。逆法意识税务筹划是不可以接受的税务筹划，是纳税人利用税法上的漏洞，曲解税法的含义，违背国家的税收意图，其实质是违法的，是以不违法或合法的形式掩盖非法的行为。而物流企业的合理税务筹划那就是指在国家法律法规允许的条件下，通过对物流企业融资、投资、利润分配等活动进行有效安排和筹划，以减少物流企业税负，实现利润最大化目标的财务管理活动，是属于顺法意识税务筹划的范畴。通过分析，这此观点也基本也包含在上述理论之内。通过比较分析与思考，上述观点可以分为三种一是认为税务筹划专指一种情况即节税筹划，也就是认为节税筹划与税务筹划是相同的范畴二是将税务筹划向外延伸到各种类型的少缴税、不缴税的行为，甚至将偷税、逃税、欠税都包括在税务筹划的范畴之内三是认为税务筹划是关于对各种纳税事务的筹划，是一个全方位的概念，涉及到纳税人纳税事务的各方面，但税务筹划不能违背国家有关的法律、法规。6浙江T业人学硕FJ学位论义企业税务筹划实证研究以宁波会星物流公词为例本研究赞同第三种观点，认为税务筹划是企业的种理财活动，是指纳税人为实现经济利益最大化的目的，在国家法律允许的范围内，对自己的纳税事项进行系统安排，以获得最大的经济利益。同时还认为，物流企业税务筹划有广义和狭义之分。狭义筹划仅指节税，广义筹划即包括节税，又包括避税和税负转嫁，但在税务筹划实务中节税和避税往往难以严格划分。13研究思路与方法131研究思路广L有关物流企业税务筹划考虑L削11本研究将在借鉴国内外有关物流企业税务筹划相关文献的基础上，分析目前我国物流企业面临的税制现状及税负情况，并进一步将影响物流企业税务筹划的涉税现状及税负因素进行分析，提出目前我国物流企业税务筹划的基本思路。同时，对文献资料进行收集、归纳并设计出税务筹划技巧，提出税务筹划可行途径的建议。随后，通过走访调查、收集并整理资料，对宁波金星物流公司2008年的具体经济业务，进行实证研究，并提出相关建议。132研究方法本研究将从以下几个方面内容着手1物流企业税务筹划的理论基础在明确税务筹划的意义、动因、风险、成本的基础上，分析物流企业税务筹划构建技巧。2物流企业面临的税制现状，主要表现为税种多、税负重、税负不公为进一步研究目前我国物流企业税务筹划找准政策及经济环境。3物流企业税务筹划的实证研究借鉴理论研究的基础，面对当前我国物流企业所处的政策与经济环境，结合宁波金星物流公司实际经济业务，进行税务筹划实证研究。本研究将采用理论研究与走访调查研究相结合的方法。在理论研究方面，主要通过文献法构建物流企业税务筹划技巧的基本思路，针对性地提出物流企业税7浙江1业大学硕学位论文企业税务筹划实证研究以宁波金星物流公IIJ为例务筹划可行途径的建议。走I方调查研究部分采用重点研究宁波多家物流企业，包括宁波金星物流公司，宁波九龙物流公司和宁波海运股份有限公司的经济业务，为税务筹划实证研究寻找支撑材料。同时，重点查找近几年国家税务总局网、浙江国税网，宁波财税网、杭州市财税网、宁波财税网的资料，以确保实证研究资料的权威性、及时性和有用性。133本文创新点本文的创新之处在于提出了一套较为完整的物流企业税务筹划可行途径的建议体系，该体系以满足目前我国物流企业税务筹划为第一出发点，不同于其他类型企业的税务筹划，它是在充分考虑现有物流企业涉税现状和物流企业实际经营特点的前提下，构建的物流企业税务筹划可行途径的建议体系。该体系构建充分考虑了现有新税制对物流企业的要求，并借鉴了国内有关物流企业税务筹划的最新研究成果，在科学性和时效性上有所突破；同时，研究结合了宁波金星物流公司的实际经济业务，使得研究具有实用性和现实性。本文将理论研究、走访调查、数理统计、案例分析等方法有机地结合在一起，相互渗透，以求构建一个科学合理的物流企业税务筹划可行途径的建议体系。8浙江R丁业人学硕Q位论文企业税务筹划实IF研究以宁波金星物流公。D为例2物流企业税务筹划概述21物流企业税务筹划的意义和动因211物流企业税务筹划的意义1物流企业进行税务筹划，有利于提高物流企业纳税意识随着我国物流业的发展与壮大，物流企业开始重视税务筹划，税务筹划与纳税意识的增强具有客观一致性和同步性。从我国情况来看，进行税务筹划的物流企业大多是外资物流企业或大、中型内资物流企业，这些企业的纳税一般比较规范，相当一部分还是纳税先进户或模范户。也就是说，税务筹划搞得好的物流企业往往也是纳税意识比较强的物流企业。税务筹划与纳税意识的这种一致性关系体现在一是税务筹划是物流企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平相适应的。只有税制改革和税收征管改革取得了一定的成效，税法的权威性J能得以体现，否则，该收的税收不上来，而面对非法逃税行为的处罚也仅限于补缴税款。这无疑会助长物流企业偷逃税款的倾向，因为用不着进行税务筹划即能取得较大的税收利益。二是物流企业纳税意识强与物流企业进行税务筹划具有共同点，即物流企业税务筹划所安排的经济行为必须合乎税法条文立法意图或不违反税法，而依法纳税更是物流企业纳税意识强的应有之意。三是设立完整、规范的财务会计账表和证确进行会计处理是物流企业进行税务筹划的技术基础，会计账表健全、规范，其税务筹划的弹性应该会更大，也为以后提高税务筹划的效率奠定了基础，当然，依法建账也是物流企业依法纳税的基本要求。此外资金、成本、利润是物流企业经营管理和会计管理的三大要素，税务筹划就是为了实现资金、成本利润的最优效果，从而提高物流企业的经营管理水平。物流企业进行税务筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计准则、会计制度，更要熟知现行税法，按照税法要求设账、记账、编制财务会计报表、计税和填报纳税申报表及附表，从而也有利于提高物流企业的财务会计管理水平。2物流企业进行税务筹划，有助于实现物流企业财务利益最大化税务筹划可以降低物流企业的税收费用，还可以防止物流企业误用税制差异而陷入被动。当然，税制差异的存在，给物流企业提供了税务筹划的空问，但在利用这些空间的时候，物流企业要非常小心，否则会落入税法陷阱主要是因为税法的复杂性造成的。物流企业一旦落进税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响物流企业的财务利益。税务筹划可防止物流企业陷入税法陷阱，不缴不该缴付的税款，有利于物流企业的财务利益最大化。此外，国家通过在税法中规定课税对象、课税额度和课税方法，把国家与企业的利益分配关系固定下来，也有利于提高企业的竞争力。国家只要求企业按税9浙江T业入学顾学位论文企业税务筹划实IF研究以宁波金星物漉公D为例法规定尽自己应尽的纳税义务，不要求企业超越纳税义务范围之外多纳税，也不允许国家税务机关超越企业纳税义务范围之外对其征税。因此，物流企业在确保履行自己的纳税义务的前提下，采取合理的税务筹划行为以减少税负，增加物流企业的利益，这不是损害国家利益的行为，而恰恰是作为种特殊分配活动的税收，兼顾国家利益和物流企业利益的体现。因为物流企业进行税务筹划，减轻了企业的税负，企业有了活力，竞争力提高，从长远和整体看，企业发展了，收入和利润增加了，税源丰盈，国家的税收收入自然也会随之增加。212物流企业税务筹划的动因1物流企业税务筹划的主观动因在市场经济条件下，物流企业作为商品生产经营的主体，有自己独立的经济利益，而纳税无论在理论上对维护物流企业的共同社会利益而吉是多么重要或多么必要，也无论税制本身制定将如何公正、公平与合理，但对每个物流企业而言，纳税毕竟是其既得利益的一种直接减少或是政府对其财务成果的一种无偿占有。物流企业作为纳税人，必然要考虑其纳税后，是否有助于产生一种良好的社会效应，这种预期的社会效应何时、在何种程度上显现出来，即使产生了预期的社会效应社会秩序、公共设施和服务、市场环境等，本身是否能因此得益，得益多少，这些都带有不确定性、隐藏性及非对等性。更大的问题还在于纳税的实际成果与税务筹划的理论偏差，一旦纳税的预期效应未能实现，甚至在某种程度上扰乱了物流企业内在的运行机制，或因为时滞性而使物流企业久久感受不到社会秩序、市场环境的优化，物流企业会对纳税的必要性产生怀疑。况且，物流企业得益于社会秩序、市场环境的改善具有非计量性、隐秘的特点，再加之其受益程度与其纳税的多少具有非对等性、非直接相关性，物流企业会认为社会效应对于各个企业来说通常都是无差别的，对企业的市场地位具有决定性意义的还是其自身的竞争实力。上述情况是诱发物流企业在主观意念中进行税务筹划的根本动机。实际上，物流企业主观上减轻税负的意识在很大程度上取决于政府对税收杠杆的利用效果，征收税款能在多长时间、多大程度上给企业带来直接或L日J接的利益增值。如果这种积极作用能使纳税人在预期时间内切实感受到，有助于社会和经济效益好、纳税多的物流企业因此而强化市场竞争能力，真正确立一种优胜劣汰的市场竞争机制，必然有助于企业在强化纳税意识的同时，淡化履行纳税义务的抵触情绪。2税务筹划的客观条件税务筹划的主观动因并不意味着物流企业目的能够实现，要想是税务筹划变为现实，还必须具备某些客观条件。这里所说的客观条件是指税法、税制的完善程度及税收政策导向的合理性、有效性，税收法制作为贯彻国家权力意志的杠杆，JO浙江T业人学硕1学位论文企业税务筹划实I|髓JF究以宁波命星物流公D为例不可避免的会在其立法过程中体现国家推动整个社会经济运行的导向意图，会在公甲税负、税收中性的一般原则下，渗透税收优惠政策，如不同类型物流企业的税负差异，不同产品税基的宽窄，税率的高低，不同物流企业、不同项目税额的抵扣办法，减税、免税、退税等。因税收的优惠政策，使同种税在实际执行中的差异造成TII完全统一的税收法制，无疑为企业选择自身利益最火化的经营理财行为，即进行税务筹划提供了客观条件。企业利用税收法制的差异进行旨在减轻税负的税务筹划提供了客观条件，如果仅从单纯的、静态的税收意义上说的确有可能影响国家收入的相对增加，但这足短期的。因为税制的这些差异，是国家对社会经济结构规模进行能动的、有意识的优化调整，即力图通过倾斜的税收政策诱导物流企业在追求自身利益最大化的同时，转换经营机制，实现国家和政府的产业结构调整意图。从发展看或长远看，这些差异对物流企业、对国家都是有利的，这是为将来取得更大的预期收益而支付的有限的机会成本。因此，物流企业利用税制的非完全统一性所实现的税负减轻，与其说是利用了税制的差异，不如说是对税收立法意图的有效贯彻执行。在税收实践中，除了上述税收政策导向性的差异，税收法律制度也会存在自身难以克服的各种纰漏，如税法、条例、制度不配套，政策模糊、笼统、内容不完整等，这也为物流企业进行税务筹划提供了有利条件。对此，不论国家基于维护其声誉、利益的目的而做出怎样的结论。从理论上讲，不能认为物流企业进行的税务筹划是不合法的，尽管它可能是与国家税收立法的意图相背离的。国家只能朝不断完善税收法律、制度的方向去努力。企业也应认识到，税务筹划应该尽可能地从长远考虑，过分看重眼前利益可能会招致更大的潜在损失。22物流企业税务筹划的风险与成本221物流企业税务筹划的风险在市场经济条件下，物流仑业的任何经济活动都存在一定的风险，都需要一定的成本、费用支出，物流企业纳税以及税务筹划也不例外，它可能给企业带来相应的风险。这些风险主要表现在一是投资扭曲风险。建立现代税制的一项主要原则应是税收的中立性，即税收中性原则。物流企业不应因国家征税而改变其既定的投资方向。但事实上却不是这样，物流企业很可能会因税收因素而放弃最优的投资方案而选用次优的投资方案，这种因课税而使物流企业被迫改变投资行为而给企业带来机会损失的可能性，即为投资扭曲风险。这种风险源于税收的非中立性。可以说，税收的非中立性越强，则投资扭曲风险程度越大，相应的扭曲成本也就越高。二是经营损益风险，政府课税特别是所得税体现为对物流企业既得利益的分享，而并未承诺承担相应比例的经营损益风险，尽管税法规定物流企业在一定期限内可以用以后年度实现的利润税前利润来补偿前期发生的浙江T业人学硕七学位论文企业税务筹划实证研究以宁波金星物煎坌垄塑经营亏损。这样，政府在某种意义上成为了物流企业不署名的“合伙者。”物流企业盈利，政府通过征税获得一部分物流企业亏损，政府允许企业延期弥补亏损而相应承担了部分风险。但这种“风险”是以企业在以后限定期间内拥有充分获利能力为假定前提的，否则，一切风险损失将完全由物流企业自己承担以税后利润弥补亏损。即使是前一种情况，由于抵补损失的来源并非来自物流企业以前年度盈利时己缴纳税款的返还我国税法不允许亏损前溯，而是物流企业以后年度实现的利润，这说明国家税收的立法意识在总体上是向政府倾斜的。因为己纳税款不能返还，意味着税款是预缴，也就是物流企业税负的相对加重，弥补前期亏损的结果是，物流企业承担了大部分损失，这是因为，如果按现行25的所得税率，假设企业税前弥补前期亏损100万元，国家只承担了25万元的税收成本，而物流企业却承担了75万元的成本，占75。三是税款支付风险。纳税作为物流企业对政府负债的偿还，具有单向、强制、完全现金会计上广义的现金支付的刚性约束。它不同于物流企业其他一般性债务的偿还，其他债务的偿还还具有非完全现金支出的特点，有时不动用现金即可结清所欠债务，如双方互为债权债务、新旧债务调换、债务重组等。而物流企业所负的税收债务，不可能采取与政府间债权债务互抵的途径予以结清，物流企业必须无条件履行纳税义务，按期申报、缴纳税款，非经特别批准，不得展期缴纳，即使对已获纳税申报延期的物流企业，也必须按照税务机关核定的额度预缴税款。物流企业一旦现金不足而又无法融通时，不但要接受税务机关的经济惩罚滞纳会、罚款、实行纳税抵押或提供纳税担保限制条件的纳税成本增加，而且要承受因物流企业信誉的降低而可能导致其市场价值潜在的有形、无形损失，这种潜在的损失是长期的，其损失可能比前者更大。222物流企业税务筹划的成本物流食业税务筹划的成本，是指物流食业因进行税务筹划而增加的成本。税务筹划成本可分为显性成本和隐性成本，显性成本是在税务筹划中实际发生的相关费用，包括税会成本、财务成本和管理费用等。隐性成本是纳税人因采用某一税务筹划方案而放弃的其他潜在利益，因此，隐性成本是一种机会成本。物流企业要在有关法律的约束下，通过内在经营机制的优化谋取最大限度的利益增值，这是物流企业经营理财含税务筹划的行为准则和根本出发点。税务筹划作为物流企业维护自身利益的必要手段，不能仅考虑税负的减轻，还应将减轻税负置于物流企业的整个理财目标中，为此，要充分考虑及分析以下因素一是物流企业采取怎样的行为方式彳。能达到最佳的税务筹划效果，即有利于企业理财目标的实现二是税务筹划的实施对物流企业当前和未来发展是否会产生现实或潜在的机会损失；三是物流企业取得的税务筹划效应与形成的机会成本配比的结果，是否真正有利于物流企业内在经营机制的优化和良性循环四是物流企12浙江丁业人学帧学位论文企业税务筹划实IJF研究以宁波金星物流公州为例业税务筹划行为的总体实施是否具有顺应动态市场的应变能力，即具有怎样的结构弹性，可能的结构调整成本及风险程度；五是物流企业进行的税务筹划是否存在受法律惩处的可能性，一旦筹划不利将给物流企业带来什么后果等等。如果单纯为筹划而筹划，就可能降低筹划的效果，甚至可能出现以下负效应一是筹划的即时外显收益抵补不了筹划时的即时显性成本筹划费用过人、收不抵支；二是筹划的即时外显收益虽然大于相应的即时显性成本，但其外显净收益却低于即时的机会成本三是筹划的即时净收益虽然超过了即时的机会成奉损失，但因片面筹划动机导致的筹资、投资或经营行为短期化，使仓业资金运动的在秩序受到干扰，影响企业资金未来的获利能力，形成潜在损失。四是存在触犯法律的可能性，形成有形或无形的潜在机会损失隐性成本。由此可见，单凭主观动机或愿望并不一定就能减轻税负，降低税收成本，只有将主观动机与决策素质水平较好的融会于具体的经营理财行为中，并通过对客观条件现行税制的深刻理解与充分把握，在对未来国家经济政、市场环境准确预测的基础上，才能实际有效地进行税务筹划。浙江T业人学硕I学位论文企业税务筹划实BF研究以宁波会晕均逛坌塑例3目前我国物流企业涉税现状目前，我国物流企业尚处于发展阶段，基础较为薄弱。与之对应的足我圜物流企业所适用的税收制度和政策法规比较欠缺和分散，正处于试点、完善和提高的过程。同时，物流企业普遍面临税负较重、利润率较低的问题，直接导致物流企业寻求税务筹划，力求减轻税负、节约税会支出需求。所以，要想制定合适的物流企业税务筹划策略，必须分析目前我国物流企业的涉税现状。31目前我国物流企业面临的税制现状物流企、IK提供劳务的种类不同，所适用的税种也各自有别，加之现代第三方物流的全程物流业务日益发展，对物流企业的征税和缴税方面带来了很多问题。由于目I；I物流企业所提供劳务的范围比较广泛，所适用的税收规定散见于增值税、营业税、房产税、所得税、印花税的暂行条例之中，其具体内容如下。对于营业税，根据中华人民共和国营业税暂行条例规定，物流企业提供运输、配送、装卸、搬运等劳务取得的收入，按“交通运输业”缴纳营业税，税率为3；物流企业提供货代、仓储、包装、物流加工、租赁等业务按“服务业”税目征税，税率为5。国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知国税发2005208号明确规定，从2006年1月1日起，全国37家试点物流企业开展物流业务应按其收入性质分别核算。提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并丌具货物运输业发票。凡未按规定分别核算其营业税应税收入的，一律按“服务业”税目征收营业税。同时，国家对纳入试点范围的物流企业在计税依据上实行差价计税。即试点企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税。试点企业将承揽的仓储J业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营业税。对于增值税，从事受托采购业务的物流企业作为生产企业的代理企业，必须符合代理商的确认条件，才能按服务业缴纳营业税，否则视为正常的转销业务，缴纳增值税。构成代理的条件是代理商不挚款、不直接对委托方开具销售货物发票、代理费与委托方单独结算。按照国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知国税发200488号规定，物流企业只有利用自备车辆提供运输劳务的同时提供其他劳务如对运输货物进行挑选、整理、包装、仓储、装卸搬运等劳务、符合自开票纳税人的条件并可以认定为自丌票纳税人的，其开具的货物运输发票才允许抵扣。增值税一般由纳税人外购货物和销售应税货物所取得的由试点企业开具的货物运输业发票准予抵扣进项税额。准予抵扣的货物运费金额是指试点企业开具的货运发票上注明的运输费用、建设基金。对于装卸费、保14浙江T业人学硕IJ学位论文企业税务筹划实HF研究以宁波金星物流公；D为例险费和其他杂费不予抵扣。货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。这就意味着，对于提供运输劳务并符合自开票纳税人条件的物流企业，其所开具的货物运输发票才能够被接受劳务的一般纳税人用来按7的比率计提进项税额，进而来抵扣销项税额。这样就极大地限制了代开票物流企业从事物流运输业务的积极性，并极人地压缩了代开票纳税人的利润空间。对于所得税，国家税务总局关于物流企业缴纳企业所得税问题的通知国税函2006270号规定，物流企业在同一省、自治区、直辖市范围内设立的跨区域机构包括场所、网点，凡在总部统一领导下统一经营、统一核算，不设银行结算账户、不编制财务报表和账簿，并与总部微机联网、实行统一规范管理的企业，其企业所得税由总部统一缴纳，跨区域机构不就地缴纳企业所得税。凡不符合上述条件之一的跨区域机构，不得纳入统一纳税范围，应就地缴纳企业所得税。对于房产税，根据中华人民共和国房产税暂行条例规定，物流企业适用的房产税包括两类一是就其拥有的房产按房产原值一次减除1030的余值后按12税率计征房产税；二是按房产出租的租金