人民教育出版社·韩辉·会计学基础·第四章+会计核算程序.ppt

1、第四章 账户及复式记账的应用,本章重点： 资金筹集业务会计核算 物资采购业务会计核算 产品生产业务会计核算 产品销售业务会计核算 财务成果业务会计核算,第一节 制造企业主要经济业务概述,一、制造企业的主要经济业务内容 制造企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务；生产准备业务； 产品生产业务；产品销售业务； 财务成果形成与分配业务等。,二、制造企业主要经济业务内容简介,（一）资金筹集业务 主要指：接受投资或借入债务，为生产经营筹集资金。,（二）产生准备业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备

2、购置成本等。,（三） 产品生产业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。,（四）产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。,（五）财务成果形成与分配业务 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。,第二节 资金筹集业务的核算,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程, 供应过程 , 销售过程 ,资金筹 集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投 入

3、 资 本,负 债,业务内容 1.所有者权益资金筹集业务 2.负债资金筹集业务,一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。 （一）实收资本业务的核算 1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,2.实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按 投 资 主体划分,按 投 资 形式划分,3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资以投资各方确

4、认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。,4.实收资本的核算 （1）账户设置,（2）核算举例 【例1】企业接受投资者的货币资金投资。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 【例2】企业接受投资者的设备投资。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 100 000元为双方确认的价值。,【例3】企业接受投资者的土地使用权投资。 土地使用权属于无形

5、资产 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000,资本公积的定义,指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。,（二） 资本公积业务的核算 1.资本公积的内涵 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,2.资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 直接计入资本公积

6、的利得（如捐赠）。 3.资本公积的用途 转增资本金。,4.资本公积的核算 （1）账户设置,（2）核算举例： 【例4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 资本公积 1 000 000,【例5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000,二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账

7、款等。 （一）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量 确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间（按月）, 利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或

8、半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“预提费用”账户。,权责发生制：权责发生制指凡是应属本期的收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。,【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。,3.短期借款的核算方法 （1）账户设置,短期借款 预提费用 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,（2）核算举例： 【例6】企业于2006

9、年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 【例7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 2 500 贷：预提费用 2 500 本月利息计算： 1 000 0006%1215/302 500,【例8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 5 000 贷：预提费用 5 000 5、6月各月利息计算： 1 000 0006%125 000（元） 两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。 【例8-2】支付4、5、6月利息。 借：预提费用 12 5

10、00 贷：银行存款 12 500,【例9】偿还短期借款。 借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 （二）长期借款业务的核算 1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,2.长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。 （2）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本(利息资本化)； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。,利息资本化,将借款利息支出确认为一

11、项资产，但不包括用于存货生产的借款利息。,3.长期借款的核算方法 （1）账户设置,长期借款 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,用借款支付利息,（2）核算举例： 【例10】企业2005年1月借入长期借款5 000 000。 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 【例11】计算2005年应付长期借款利息。 借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008 %（年利率）400 000,【例12】3年后归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。 借入本金：

12、5 000 000 应付利息： 400 00031 200 000 本息合计： 6 200 000 借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款 6 200 000,小游戏：,每年投入证券市场1万，连续投入30年，假设每年赚30%。 猜：30年后，你的账户有多少钱？,收到A公司投入的固定资产一台，价值300 000元，无形资产专利权200 000元。现已验收并交付使用。 B工厂7月1日向银行取得6个月期限的短期借款100 000元，年利息3%，款项存入银行。 该工厂12月31日到期归还本息。,上节课的主要内容：,资金的来源主要有两类 实收资本和资本公积、短期借款和长期借款、预提费用和待摊费用

13、的核算 利息资本化和费用化的区别、权责发生制和收付实现制的区别,长期借款知识点补充：,企业会计制度规定，长期借款利息应在“长期借款”科目核算，根据长期借款用途其利息成本分别计入长期待摊费用、 在建工程或财务费用，如在筹建期间非构建固定资产借款计入“长期待摊费用”科目；如为构建固定资产专项借款，其利息成本应资本化计入“在建工程”；如经营用借款则计入“财务费用”。,一般银行是按季度计息发给单位贷款利息通知单，为符合成本配比原则，企业应于每月预提利息，账务处理： 借：长期待摊费用 或 借：在建工程 或 借：财务费用 贷：长期借款 实际付息时 借：长期借款 贷：银行存款,假定2007年1月3日，甲公司

14、从银行取得2年期借款1 000 000 元。利率为6，到期一次还本息。借款主要用于生产周转。 1、1月3日，取得借款： 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 2、年末，计提利息： 借：财务费用 60 000 贷：长期借款应计利息 60 000 3、次年末，计提利息： 借：财务费用 60 000 贷：长期借款应计利息 60 000 4、第三年1月3日，归还本息： 借：长期借款本金 1 000 000 应计利息120 000 贷：银行存款 1120 000,第三节 物资采购业务的核算,本节课主要内容或难点：,固定资产入账价值的确定以及在建工程科目的设置 制造业企业和商

15、品流通企业其他采购费用的核算 在途物资与物资采购的区别 增值税分类及科目设置 材料成本差异科目的设置,一、固定资产(设备)购置业务的核算,（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。,固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。,（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。 2.购置固定资产

16、价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。,（三）固定资产的核算 1.账户设置,在建工程,核算企业基建、技改等在建工程发生的价值 企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等；没有满足固定资产确认条件的，应在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。,2.核算举例： 【例13】购入不需要安装设备，货款已付。 借：固定资产 148 250 贷：银行存款 148 250 【例14】购入需要安装设备，货款已付。 借：在建工程 566 600 贷：银行存款 566 600 发生的安装费均

17、构成需要安装设备实际成本。,【例15】自行安装设备发生各种费用。 借：在建工程 34 800 贷：原材料 12 000 应付职工薪酬（应付工资）22 800 运输费、包装费 【例16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。 借：固定资产 601 400 贷：在建工程 601 400,【例17】购入设备未按信用条件付款发生的价值增值应计入固定资产成本。 赊购时： 借：固定资产 1 172 000 贷：应付账款 1 172 000 实际付款（1 240 000）时： 借：固定资产 68 000 应付账款 1 172 000 贷：银行存款 1 240 000 1 240 000 1 172 000 68

18、 000（元）,二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。 （一）原材料按实际成本计价的核算 1.实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。,在途材料,2.原材料采购实际成本的构成,商品流通企业的运输费、装卸费、保险费记入营业费用（销售费用）科目。,3.原材料采购按实际成本的核算 （1）账户设置,在途物资（在途材料）,核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。 物资采购（即材料采购）是以计划成本进行核算。,（2）核算举例： 【

19、例18】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清，尚未入库。 借：在途物资甲材料 120 000 在途物资乙材料 38 000 应交税费应交增值税（进项税额）26 860 贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。价内税主要是消费税和营业税，由销售方承担。价外税主要是增值税，由购买方承担 。,关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为17%。 增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额进项税额,关于进项税

20、额抵扣： 制造业企业：产品入库后方可在当期申报抵扣进项税额。 商业企业：货款必须付完后，若是分期付款也如此，方可在当期申报抵扣进项税额。,【例19】支付甲、乙两种材料外地运杂费。 共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分别计入各自采购成本。 借：在途物资 甲材料 5 000 在途物资 乙材料 2 000 贷：银行存款 7 000 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用” 。,【例20】购入丙材料，货款未支付。 借：在途物资丙材料 220 000 应交税费应交增值税 36 720 贷：应付账款 256 720 【例21】向供货企业预付购货款。 借

21、：预付账款胜利工厂 180 000 贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。,【例23】签发商业汇票购入丁材料418 860 元。 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。 应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。, 该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。 计算公式： 不含税价款=价税款总额（1+税率） 本例：418 860 （1+17%）=358 000元 增值税税额=价税款总额不含税价款 本例：418 86

22、0 358 000 =60 860元 借：在途物资丁材料 358 000 应交税费应交增值税 60 860 贷：应付票据单位 418 860,【例24】签发商业汇票，抵付应付账款（例20）。 借：应付账款红星工厂 256 720 贷：应付票据单位 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。 【例25】材料验收入库，结转实际采购成本。 结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。 结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。,计算公式为： 京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际

23、工作中可从已登记的账户中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元,然后编制会计分录： 借：原材料甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000 贷：在途物资 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000,发出甲材料用于产品生产，实际成本50 000元。 借：生产成本 50 000

24、 贷：原材料甲材料 50 000 账户登记为： 原材料甲材料 生产成本 入库125 000 发出50 000 领用50 000,（二）原材料按计划成本计价的核算 1.计划成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本(制定材料采购计划时确定的成本) 。,材料采购,2.原材料按计划成本计价核算的特点 “材料采购”账户采用两种不同计价。 专门设置核算材料成本差异的账户。 月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。超支蓝字，节约红字,材料采购,3.原材料按计划成本计价的核算 （1）账户设置,(2) 核算举例： 【例26】购入甲材料，材料款及进项税额全部付清。 借：材料采购甲

25、材料 123 000 应交税费应交增值税 20 400 贷：银行存款 140 400 库存现金 3 000,【例27】甲材料按计划成本验收入库。并结转材料成本差异。 （1）验收入库分录： 借：原材料甲材料 120 000 贷：物资采购甲材料 120 000 （2）材料成本差异的计算及分录： 材料成本差异=实际成本计划成本 结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。 123 000120 000=3 000（超支差，借差）,结转超支差分录： 借：材料成本差异甲材料 3 000 贷：物资采购甲材料 3 000 若甲材料计划成本为125 000元。那么差异为节约差 2 000元（123

26、 000125 000）为结转，分录为： 借：物资采购甲材料 2 000 贷：材料成本差异甲材料 2 000,【例27】计算并结转（分配）领用材料的成本差异。 目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是： 领用材料计划成本 材料成本差异 = 实际成本 超支差时相加；节约差时相减。,会计分录： 借：生产成本 3 000 贷：材料成本差异甲材料 3 000 登记入账后，领 用 材 料的计划成本150 000元就会被调整为实际成本。即： 150 000元+ 3 000元=153 000元,应付账款&其他应付款,“其他应付款” 通常情况下只核算企业应付其他单位或个人的零星款项，如应付经营租入

27、固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。企业经常发生的应付供应单位的货款是在“应付帐款”和“应付票据”科目中核算。,有三点觉得大家模糊：,1、关于预提费用：如果是短期借款，按月支付，则借记短期借款，贷记财务费用。若按季度或半年、年预提，则期间没有支付，这时借记财务费用，贷记预提费用。,2、曾有一题，内容是提取现金，准备支付工资。则借记现金，贷记银行存款。记账应记对应发生的经济业务。如一定要记录这是要支付工资的，则应考虑支付对象是什么，生产车间、行政管理人员等?,3、应交税金应交增值税属负债，为何进项税额记在借方、销项税额记贷方？,1、（1）企业从华丰公司购入甲材料，共计76 00

28、0元，增值税12 920元。货税款由银行转账。 （2）货税款倘若尚未支付？ 2、（1）以银行存款分别购买甲材料4 000元，乙材料6 000元。 （2）入库。 3、以现金1 200支付购买丙材料的装卸费。,4、（1）收到丁材料，货款40 000元，税额6 800元，其中预付账款30 000元，不足部分银行存款补付。 （2）倘若丁材料货款25 000元，税金4 250元。该如何入账？,练习有关资金筹集业务的核算：,力和股份公司今年2月发生以下经济业务： 1、接受大力公司投资50 000元存入银行； 2、收到电子公司投资，其中设备估价70 000元交付使用，材料价值15 000元验收入库。 3、自

29、银行取得期限6个月的借款200 000元存入银行。 4、上述借款年利率6%，计算提取本月的借款利息。 5、经有关部门批准将资本公积30 000转资本 6、用银行存款40 000元偿还银行的临时借款。,练习固定资产购置业务的核算：,1、企业购入生产用不需安装的设备，买价75 000元，运杂费1 250元，保险费250元，已用银行存款支付。 2、购入需安装的乙设备，买价125 000元，运杂费2 000元。款项已用银行存款支付。 3、安装乙设备，耗用材料1 250元，用银行存款支付安装公司安装费1 750元。 4、乙设备安装完毕，验收合格，结转工程成本。,5、从建行借入的长期借款建造仓库，耗用材料

30、175 000元，分配人工费40 000元，分配制造费用35 000元。 6、接到建行通知，借入长期借款的利息为60 000元，用银行存款支付。 7、仓库建造完毕，验收合格，交付使用，结转工程成本。,练习材料采购业务的核算：,1、公司购入甲材料3 500KG，单价8元，增值税进项税额4 760元，未付。 2、银行存款1 750元支付上述甲材料运杂费 3、购入甲材料1 800，含税单价9.36元，丙材料1 500kg，含税单价5.85元，增值税率17%，款项已付，另供应单位代垫运费3 300元（按重量分配）。,4、用银行存款10 000元预付订购材料款。 5、以前已预付款的丁材料本月到货，价款7

31、2 000元，增值税进项税额为12 240元。 6、本月购入的材料均已入库，结转其成本。,知识点巩固题：,1、用银行存款购入机器设备150 000元，购入原材料50 000元； 2、接受投资者投入的资本10 000元，存银行 3、开出支票提取现金800元，以备日用； 4、开出转账支票100 000元购买轿车；,某学院去年初所有者权益总额为2 318 000元。年内接受某投资人的实物投资800 000元，接受现金投资260 000元，用资本公积转赠资本120 000元。 求今年初该学院的所有者权益总额。,某公司期初库存材料成本278 500元，本期仓库共发出材料成本132 000元，期末结存材料

32、成本206 500元。应付账款（材料款）账户期初贷方余额218 000元，期末贷方余额243 000元，本期没有发生偿还应付账款，本期材料均已入库。 计算本期购入材料中已付款的材料有多少？,某公司今年2月发生下列经济业务： 1、购入甲材料，专用发票上注明的价款200 000元，增值税为34 000元，货款已付，材料验收入库，其计划成本192 000元。 2、公司上月预付货款的甲材料的有关账单到达企业，专业发票注明的价款为140 000元，增值税为23 800元，供货单位通过银行退回货款5 000元，月末材料未到达企业。 3、企业月末购入的甲材料到货，估计计划成本100 000元，凭证账单未到，

33、货款未付。,4、公司购入甲材料，发票注明的价款为40 000元，增值税为6 800元，该批材料计划成本为42 000元。货款未付，材料入库。 5、公司发出材料，基本生产车间生产产品领用68 000元，车间一般性消耗10 000元，公司管理部门领用8 000元。,第四节 产品生产业务的核算,主要内容： 一、生产过程业务概述 费用的含义及其确认方法 二、生产费用的归集与分配 材料费用、人工费用、制造费用的账户设置,一、生产过程业务概述,（一）费用的含义及其确认方法 1.费用的含义 企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务

34、的形成。 2.费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。,收益性支出和资本性支出,收益性支出指受益期不超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益；收益性支出是该项支出是仅仅为了取得本期收益； 资本性支出是指受益期超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各期收益。,对按照权责发生制确认费用做法的理解 权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。 在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况： 支付期与其受益期一致；,支付期在先，受益期在后；,受益期在先，支付

35、期在后。,在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！,二、生产费用的归集与分配 （一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。 1.账户设置,应付职工薪酬 实付数 应付数,直接材料 直接人工 制造费用 月末余额 在产品成本,费用类,生产成本：为生产产品而发生的直接材料、辅助材料、燃料动力、生产人员工资等。 制造费用：与生产产品有关但不直接记入生产成本，而通过分配的形式记入产品成本的各种费用，如车间管理人员的工资、福利费，生产车间使用的固定资产折旧费、修理费、办公费、差旅费、水电费等。

36、,（二）人工费用的归集与分配 1.人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。 2.账户设置,应付职工薪酬,新准则以前用的应付工资，只核算工资这部分，新准则以后用应付职工薪酬，它核算的内容多了，主要包括工资、职工福利、社会保险、住房公积金等等与职工利益相关的内容。 工资、职工福利、社会保险、住房公积金都是应付职工薪酬下设的二级科目。,应付工资：在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等。 书上86页提到采购、销售部门人员的工资借记“营业费用”、贷记“应付工资”。 由于采购部门

37、工资与产品销售无直接关系，应记入“管理费用”。 实际支付时，借记应付工资，贷记现金或银行存款。,应付福利费,职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费），医务人员的工资，医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所等集体福利部门人员的工资等。 属于负债 提取时，借方看部门，贷方记本账户；而支付时，借记本账户，贷方看用何种方式支付。,以前的会计准则工资核算,直接进行产品生产的工人工资，计入“生产成本基本生产成本(人工费用)”科目；直接进行辅助生产的工人工资，计入“生产成本辅助生产成本(人工费用)”科目；间接进行生产的工人以及车间管理人员的工

38、资，计入“制造费用人工费用”科目；企业一般行政管理部门人员的工资，计入“管理费用人工费用”科目；专设的销售部门人员的工资，计入“营业费用人工费用”科目；生活福利部门人员或退休人员的工资，一般计入“应付福利费”科目，但职工食堂人员的工资计入“管理费用人工费用”科目中；从事在建工程的人员工资，计入“在建工程工程(人工费用)”科目；超过六个月病假的人员工资，计入”管理费用劳动保险费”科目。,例：在建工程期间工人工资,发放之前计提工资时 的会计处理： 借：在建工程人工费 贷：应付职工薪酬人工费,发放工资时： 借：应付职工薪酬人工费 贷：应缴税费个人所得税 现金或银行存款,财务费用,主要包括利息支出、外

39、币汇兑损益以及向银行借款发生的相关手续费。,3.核算举例： 【例30】提取现金,备发工资。 借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000 【例31】用现金发放工资。 借：应付工资 3 600 000 贷：库存现金 3 600 000,【例32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。 借：生产成本A产品 1 640 000 生产成本B产品 1 430 000 制造费用 320 000 管理费用 210 000 贷：应付工资 3 600 000 【例331】计算并提取（列支）本月福利费。 福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式： 应提取

40、福利=某类人员工资额14%,【例】根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算： A产品：1 640 00014%=229 600（元） B产品：1 430 00014%=200 200（元） 根据计算结果编制分录： 借：生产成本A产品 229 600 生产成本B产品 200 200 制造费用工资 44 800 管理费用工资 29 400 贷：应付福利费 504 000 （验算：3 600 00014%= 504 000） 这个福利费不是给A、B产品，而是给加工其的工人。,【例33】用银行存款支付职工福利费504 000元。 借：应付福利费 504 000 贷：银行存款 504 000,车间

41、王强因公外出预借差旅费1500元； 王强回厂报销差旅费1300元，退还200元。,其他应收款主要核算备用金、赔款、罚款及垫付款项等。 备用金是企事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项。备用金应指定专人负责管理，按照规定用途使用，不得转借给他人或挪作他用。,（三）制造费用的归集与分配 1.制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费等。 制造费用与管理费用的区别,制造费用,制造费用一般包括车间管理人员工资及提取的福利费、车间使用的固定资产折旧费、修理费、

42、办公费、差旅费、招待费、水电费等。 车间管理人员提取福利费时，借记制造费用，贷记应付福利费。支付时，借记应付福利费，贷记现金或银行存款等。,管理费用,与产品生产无直接关系，主要包括行政管理人员工资及提取的福利费、行政管理部门使用的固定资产折旧费、工会经费、教育经费、修理费、劳动保险费、办公费、差旅费、招待费、摊销费和坏账损失等。,预提费用：是指企业按规定预先提取但尚未实际支付的各项费用。 就是企业还没支付,但应该要支付的。但现应计入“预收费用”科目。主要涉及银行借款利息、预提租金等。,待摊费用,06年改为预付费用。原来核算已经支付或发生，但应由本期和以后各期分别负担，分担期在一年以内的各项费用

43、，一般核算对象是低值易耗品摊销、预付保险费、预付报刊杂志订阅费、预付经营租赁固定资产租金等。,2.账户设置,费用类,3.核算举例： 【例34】行政部门支付预订下年度报刊费。 借：待摊费用报刊订阅费 12 000 贷：银行存款 12 000 先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。 在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1 000元，分录如下： 借：管理费用 1 000 贷：待摊费用 1 000,【例35】车间摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。 借：制造费用 4 200 贷：待摊费用 4 200 年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行

44、存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。 由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。,以银行存款支付车间设备日常维修费用1600元； 若是财务部门呢？,【例36】预提应由本月负担的车间设备修理费。 设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录： 借：制造费用 贷：预提费用 使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为： 借：预提费用设备修理费 贷：银行存款等 ,【例37】月

45、末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。 固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。 折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。主要来说就分为直线折旧法和加速折旧法。 每月提取折旧额=固定资产账面原值选定的折旧 方法所规定的折旧率 折旧核算上的做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。,累计折旧,是固定资产原始价值的抵减调整账户，贷方反映折旧的增加数额，也说明资产相应的减少；借方反映当固定资产退出企业时，已经计提折旧额的冲销数。 按月计提固定资产折旧时，借方按使用部门记，贷方记

46、累计折旧。 当固定资产调出或报废时，借记累计折旧（即冲销数）和固定资产清理（即卖废铁等方式余额），贷记固定资产。,月终，按规定提取固定资产折旧8 800元，其中生产车间应提取5 200元，行政管理部门应提取3 600元。 月末摊销应由本月负担的财产保险费1 000元，其中生产车间应负担600元，行政管理部门应负担400元。,月末分配结转制造费用。将本月发生的制造费总额51 700元，按一定的分配标准分配给子产品28 200元，分配给丑产品23 500元。,月末，本月投产的子、丑两种产品全部完工，结转入库产品的实际总成本。子产品总成本135 000元；丑产品总成本132 000元。,练习产品生产

47、业务的核算,1、开出现金支票58 000元，提取现金直接发工资； 2、用银行存款3 000元支付第二季度车间房租，并相应摊销应由本月负担的部分； 3、仓库发出材料，用途如下： 产品耗用12 000元，车间一般耗用4 200元，厂部一般耗用1 500元；,4、开出现金支票750元购买厂部办公用品； 5、摊销应由本月负担的保险费400元； 6、用现金600元支付车间设备修理费； 7、计提本月固定资产折旧，其中车间折旧额1 100元，厂部500元； 8、月末准备发放工资，其中： 生产工人工资34 000元，车间管理人员工资16 000元，厂部管理人员工资8 000元；,第五节 产品销售业务的核算,销

48、售过程主要业务: 进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。 进行产品销售是企业的主营业务。,一、主营业务收支的核算 （一）商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。 1.商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；, 收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； 相关的成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！,2.商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以

49、下情况： 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。 商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣,（二）商品销售业务的核算 1.商品销售收入的核算 （1）账户设置,（2）核算举例： 【例41】销售产品,收到对方签发的商业汇票。, 商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：,借：应收票据 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费应交增值税 40 800 这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，

50、也是应向购货单位收取数。 如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费” 两个账户。,【例42】预收货款存入银行。 借：银行存款 500 000 贷：预收账款 500 000 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。 【例43】赊销产品，货款暂未收到。 借：应收账款厂 673 920 贷：主营业务收入 576 000 应交税费应交增值税 97 920,【例44】向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到差额货款存入银行。 借：预收账款正大工厂 500 000 银行存款 1 138 000 贷：主营业务收入 1 400 000 应交

51、税费应交增值税 238 000,【例45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。 借：应收票据 673 920 贷：应收账款机车厂 673 920 【例46】赊销产品，货款未收取。另用银行存款为对方代垫运费1 500元。 借：应收账款 303 360 贷：主营业务收入 258 000 应交税费应交增值税 43 860 银行存款 1 500,【例47】产品被退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。 借：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税3 400 贷：银行存款 23 400,售给A公司子产品，计100 000元，交税17 000元。发票已开出，款项尚

52、未收到。 以银行存款支付子产品的运输费1 000元。 收到A公司汇来的款项计117 000元。 售给B公司子产品，计40 000元，交税6 800元。其中B公司预付25 000元，不足部分用通过银行支付。 结转子产品的销售成本。,2. 主营业务成本的核算 （1）主营业务成本的含义 即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本 不包括发生的产品销售费用 （2）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本本期销售该商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、加权平均法等确认其单位成本。,（3）主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成

53、本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。 注意与完工产品成本结转的区别 （4）账户设置,（5）核算举例： 【例47】计算并结转销售产品成本。 A产品成本710 400元，B产品成本816 000元 借：主营业务成本 1 526 400 贷：库存商品 A产品 710 400 库存商品 B产品 816 000,3.主营业务税金及附加的核算 （1）主营业务税金及附加的含义及内容 是费用类账户。企业日常经营活动应负担的税金及附加费，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 （2）计算方法 应交消费税额应税销售额消费税税率 应交城建税额

54、(当期营业税（消费税）增值税）城建税税率 应交教育费附加(当期营业税（消费税）增值税）教育费附加税率,营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加在“主营业务税金及附加”科目核算，新会计准则改为“营业税金及附加”； 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算； 增值税是代收代缴，记到应交税金。,（3）账户设置,（4）核算举例： 【例49】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35 000元，城建税14 000元，教育费附加6 000元，合计55 000元。 借：主营业务税金及附加 55 000 贷：应交税费应交消费税 35 000 应交税费应交城建税 14 000 应交

55、税费应交教育费附加 6 000,月末，按应纳消费税和增值税的合计数21 000元（17 600+3 400），计算提取应交城市维护建设税和教育费附加，税率分别为7%和3%。 以银行存款17 600交纳消费税。,二、其他业务收支的核算 （一）其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物等实现的收入和发生的支出。 其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。,主营业务收入、其他业务收入、营业外收入。,（一）其他业务收支的核算 1.账户设置,2.核算举例： 【例50】销售材料28 000元，款项

56、存入银行。 借：银行存款 32 760 贷：其他业务收入 28 000 应交税费应交增值税(销项税额)4 760 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！,【例51】转让商标使用权，款项存入银行。 借：银行存款 100 000 贷：营业外收入 100 000 注：无形资产转让若要交税，则是营业税，非增值税 【例52】出售包装物6 000元，款项存入银行。 借：银行存款 7 020 贷：其他业务收入 6 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 020,【例53】结转上题出售的包装物成本4 680元。 借：其他业务成本 4 680 贷：包装物 4 680 “包装物”账户（资产类），核

57、算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。 【例54】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。 借：营业税金及附加 5 000 贷：应交税费应交营业税 5 000 该例与例51相联系,1、售给A公司材料一批，取得销售收入20 000元，存入银行。 2、以银行存款支付企业销售产品的广告宣传费2 000元。 3、月末，结转已售材料的实际成本10 000元。,业务计算题,某饭店有以下经济业务： 1、该饭店实行先消费记账，后离店结账的结算制度。A先生来店入住3天，每天房金500元，3天餐费1 500元，应予入账。 2、第四天上午，A先生结账，以现金支付。 3、饭店总台预收B先生住房费5 000元。 4、B先生共住5天，