税务培训案例

1、国家税务总局关于执行 企业会计制度 需要明确的有关所得税问题的通知 （国 税发 200345号文）国税发 200084 号企业所得税税前扣除办法国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发 2000118 号）国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知 （国税发2000119 号）企业债务重组业务所得税处理办法（国家税务总局令第6号） 案例 XX商业有限公司采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货的计价核算1）1999 年年末存货的账面成本为 100万元，预计可变现净值为 90万元， 应计提存货跌价准备为 10 万元（2）2000 年年末存货预计可变现净值为 85 万元

2、，则应计提存货跌价准备 为 5 万元。（3）2001 年年末，该存货可变现净值有所恢复，预计可变现净值为97 万元，则应冲减计提的存货跌价准备为 12 万元。（4）2002年，将该批存货的 80%对外出售，取得收入 94 万元，假如年末剩 余存货可变现净值与 2001 年末相比未发生变化，请对跌价准备作调整。 会计处理 1999 年末 DR ：管理费用计提的存货跌价准备 100,000CR：存货跌价准备 100,000 税务处理 会计处理 调增应纳税所得额 100,000 元2000 年末DR ：管理费用计提的存货跌价准备 50,000CR：存货跌价准备 50,000 税务处理 会计处理 调增

3、应纳税所得额 50,000 元2001 年末 DR ：存货跌价准备 120,000CR：管理费用计提的存货跌价准备 120,000 税务处理 会计处理 调减应纳税所得额 120,000 元2002 年 DR：银行存款 940,000CR：主营业务收入 940,000DR：主营业务成本 776,000存货跌价准备 24,000CR：存货 800,000 税务处理 调减应纳税所得额 24,000 元 解释 存货跌价准备属于时间性差异，当发生减值的存货对外出售时，其 因提取准备而减少的利润又处置时得以实现。 因此，本期增提的准备应当调增所 得额；本期因恢复而减提的准备或者因处置存货而冲销的准备金额应

4、当作调减所得额处理 案例 某工业企业生产线设备的账面原价为 5000 万元，预计使用年限 10年，已计 提折旧 2 年，累计折旧为 1000万元，预计净残值为零。假定第 3 年年底该生产 线设备的可收回金额为 3200 万元，预计尚可使用年限为 5年，预计净残值不变， 以后均未再发生减值。该企业第 3 年及以后年度如何作会计处理及税务处理？ 会计处理 第 3 年计提折旧应提折旧额=5000十10=500 （万元）借：制造费用 5000000贷：累计折旧 5000000 第 3 年年度终了，计算应计提的减值准备应计提的减值准备 =固定资产账面价值可收回金额 =3500 3200=300（万 元）

5、借：营业外支出计提固定资产减值准备 3000000 贷：固定资产减值准备 3000000 第 4 年计提折旧应提折旧额=固定资产账面价值十尚可使用年限=3200十5=640 （万元）借：制造费用 6400000贷：累计折旧 6400000 第 5 年及以后各年计提折旧同。 解释 固定资产计提减值准备后， 在计提固定资产折旧时， 不再按原价计提， 而应当按照其账面价值 （固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备后的金 额）以及尚可使用年限重新计算折旧率和折旧额， 以前年度已计提的折旧不再进 行调整。 税务处理 第 3 年年度终了，调增应纳税所得额 300 万元。第 4 年计提折旧可按提取准备前

6、的帐面价值确定：应提折旧额=提取准备前的固定资产账面价值十尚可使用年限=3500十5=700万元）第 4 年年度终了，调减应纳税所得额 60 万元。 第5年及以后各年计提折旧同。 案例 某企业管理用设备的账面原价为 5000万元，预计使用年限 10年，已计提折 旧 2年，累计折旧为 1000万元，预计净残值为零。假定该企业原固定资产期末 按净值计价，从第 3 年起按照国家统一的会计制度规定改按账面价值与可收回金 额孰低计价，并采用追溯调整法。 该企业估计该管理用设备第 1年年末的可收回 金额为 4000万元；第 2 年年末的可收回金额为 3800万元，预计尚可使用年限为 8 年。第 3 年及以

7、后均未再发生减值。该企业在进行追溯调整时及之后，如何作 会计处理和税务处理？ 会计处理 计算会计政策变更的累积影响数（单位：万元）注：（1）第 1 年应计提的减值准备 =（5000500）4000=500（万元）；（2）第2年应计提的减值准备=（5000-500X 2- 500） 3800=-300 （万元厂会计政策变更的累积影响数 =200（万元） 会计处理借：利润分配未分配利润 2000000贷：固定资产减值准备 2000000 第 3 年计提折旧应提折旧额=固定资产账面价值十尚可使用年限=3800十8=475 （万元） 第 4 年及以后各年计提折旧同。 解释 企业因变更固定资产期末计价政

8、策，即由期末按固定资产净值计价 改按账面价值与可收回金额孰低计价， 作为会计政策变更， 采用追溯调整法调整 期初留存收益和相关项目时， 对此次因追溯调整计提的减值准备而影响的累计折 旧，也不再进行调整。 税务处理 第 3 年计提折旧可按提取准备前的帐面价值确定：应提折旧额=提取准备前的固定资产账面价值十尚可使用年限=4000- 8=500（万元）第 3 年年度终了，调减应纳税所得额 25 万元。第 4 年及以后各年计提折旧同。 案例 某企业一项专利权取得时的成本为 1000万元，企业按照 10 年平均摊销。至 2000年 12 月 31 日，该项无形资产的账面余额为 800 万元，该企业因考虑

9、到技 术进步等原因， 对这项专利权计提了 200 万元的减值准备， 使得专利权的账面价 值为 600 万元，假定企业重新估计该专利权尚可使用年限为 5年，计提减值准备 后如何作会计处理和税务处理？ 会计处理 计提减值准备后每年应摊销的专利权费用 =600十5=120 （万元）每年摊销时借：管理费用 1200000贷：无形资产 1200000假定该专利权以后年度未再计提减值准备， 也未转回已计提的减值准备， 至 第 5 年末，专利权的账面余额为 200万元，即为计提的减值准备。此时，与无形资产减值准备的账面余额对冲：借：无形资产减值准备 2000000 贷：无形资产 2000000 税务处理 第

10、 2 年年度终了，调增应纳税所得额 200 万元。第 3 年可摊销额按提取准备前的帐面价值确定：应提折旧额=提取准备前的无形资产账面价值宁尚可使用年限=800宁5=160（万元）第 3 年年度终了，调减应纳税所得额 40 万元。第 4 年及以后各年摊销额同。 案例 XX纺织股份有限公司按账龄分析法提取坏帐准备， 2001年1月1日，坏 帐准备余额为 30 万元，应收账款和其他应收款余额为 2000万元。2001 年 12月 31 日，坏帐准备余额为 50 万元（本年度提取坏帐准备 20万元），应收账款和其 他应收款余额为 3000万元。该公司应纳税所得额调整数是多少？税法规定的坏帐准备扣除额=

11、（期末应收款项余额-期初应收款项余额）X 5%。=（3000-2000 ）X 5%=5（万元）公司 2001 年度实际提取的坏帐准备=期末坏帐准备余额 -期初坏帐准备余额=50-30=20（万元）公司 2001 年度应调增应纳税所得额=20-5=15（万元） 解释 企业所得税税前扣除办法 （国税发 200084 号）第四十五条 规定 纳税人发生的坏账损失， 原则上应按实际发生额据实扣除。 经报税务机关 批准，也可提取坏账准备金。 提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失， 应冲减 坏账准备金； 实际发生的坏账损失， 超过已提取的坏账准备的部分， 可在发生当 期直接扣除； 已核销的坏账收回时， 应相

12、应增加当期的应纳税所得。 这一规定与 坏帐准备会计核算相同， 在按上述方法进行纳税调整时， 无需考虑应冲减的坏帐 准备（指实际发生的坏账损失）和新增加的坏帐准备（指收回已核销的坏帐） 。如果企业当年实际提取的坏帐准备小于或等于税法规定的提取限额， 则按实 际提取数在税前扣除， 不作任何纳税调整。 其差额部分， 在以后年度也不得补扣。 案例 XX有限公司有关短期股权投资业务如下：XX有限公司于2000年2月20日以银行存款购入村三公司股票10,000股作为短期投资，每股单价 7.28 元，另支付税费 400 元，投资成本为 73,200 元。村三公司于 2000年5月 4日宣告于 5月 25日发

13、放股利，每股分配 0.1 元的 现金股利。2000年 6月 30日，村三公司每股市价 6元，该公司按单项投资计提短期投 资跌价准备 12,200 元（73,200-1 ,000-1 0,000 X6）。2000 年 12 月 31 日，每股市价上升至 6.5 元。该公司应冲回短期投资跌价 准备 5,000 元。2001 年元月 4 日，该公司将桧三公司股票全部转让，取得转让收入 8,8000 元，转让过程中发生的税费 200 元。村三公司所得税税率为 15%,该公司所得税税率为 33%，请确定纳税调整数。 会计处理 投资时：DR短期投资一股票(村三公司)73,200CR ：银行存款 73,20

14、0被投资方宣告发放股利时：DR ：应收股利村三公司1,000CR ：短期投资股票(村三公司)1,000 税务处理 被投资方宣告发放的股利在期末时应差额补税。应纳企业所得税额=1,000/ (1-15%)X( 33%-15%解释 投资方与被投资方适用税率相同时，不需要差额补税。 会计处理 2000 年 6 月 30 日计提跌价准备时：DR ：投资收益短期投资跌价准备 12,200CR ：短期投资跌价准备村三公司12,200 税务处理 本期计提的短期投资跌价准备 12,200 元期末应作纳税调增。 会计处理 2000 年 12 月 31 日跌价准备转回时：DR ：短期投资跌价准备村三公司 5,00

15、0CR ：投资收益短期投资跌价准备5,000 税务处理 从全年看，本期计提的短期投资跌价准备为 7,200 元(12,200-5,000 )，期 末应作纳税调增。 会计处理 2001 年元月，将短期投资转让时：短期投资跌价准备村三公司7,200CR：短期投资股票（村三公司）72,200投资收益出售短期投资22,800 税务处理 税务上确认的股权转让所得 =转让收入 -计税成本-转让费用=88,000-73,200-200=14,600 （元）解释会计上股权转让所得为 22,800 元，由于该部分收益已包含在 2001年会计利润总额之中，因此，应调减应纳税所得额 =22,800-14,600=8

16、,200 （元） 案例 XX有限公司2000年5月1日以200万元购入新星电器公司股权总数的10% 新星公司所得税税率为 15%，该公司的所得税税率为 33%。新星公司 2000年12 月 31 日的会计报表显示的当年净利润为 120万元，累计未分配利润和累计盈余 公积金为 600 万元。2001 年 3 月 20 日该公司收到新星公司分配的 20 万元股利。 假设该公司无其他投资，请确认如何计缴所得税。 会计处理 2000 年 5 月 1 日取得长期股权投资时：DR：长期股权投资新星公司 2,000,000CR ：银行存款 2,000,0002001 年 3 月 20 收到新星公司分利时：投

17、资企业投资年度享有的投资收益 =投资当年被投资企业实现的净利润X投资企业持股比例X 当年投资持有月份/全年月份（12） =12 0 X 10%X 8/12=8（万元）应冲减初始投资成本金额 =被投资企业分派的股利 - 投资企业投资年度应享 有的投资收益 =20-8=12(万元)DR ：银行存款 200,000CR ：长期股权投资新星公司 120,000投资收益 80,000解释 长期股权投资采用成本法核算时，由于企业确认的投资收益，仅限 于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额， 所获得的被投 资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分， 作为初始投资成本的收 回，冲减投

18、资的账面价值。 税务处理 税务上该笔投资收益应计入 2001年度的所得额， 在2001年度所得税汇算清缴时，补缴所得税20/(1-15%) X( 33%-15% =3.529万元。 案例 XX有限公司以非货币性资产对外投资。用本企业生产的产品 1000件(账 面价值每件 100 元，公允价值每件 1 1 5元)投入南通丝织有限公司， 投资双方确 认为 11 万元实收资本。 南通丝织有限公司另支付差价款 5000元。两公司增值税 适用税率为 17%，公允价值等于计税价。请作相关会计、税务处理。 会计处理 确定是否属非货币性交易：5000/(1000X115)=4.35%收到的补价占换出资产公允价

19、值的比例低于25%，因此，这一交换属于非货币性交易。该公司应确认的非货币性交易收益 =收到的补价 -补价/换出资产的公允价值X 换出资产的 账面价值=5000-5000/ ( 1000X 115)X (1000X 100)=5000-4347.83=652.17 （元）增值税销项税=1000X 115X 17%=19,950 （元） 投资方 DR长期股权投资一南通公司120,602.17CR：产成品100,000应交税金应交增值税（销项税额） 19,950 营业外收入非货币性交易收益 652.17 被投资方 DR ：产成品95,050应交税金应交增值税（进项税额） 19,950CR:实收资本X

20、X有限公司110,000银行存款5,000 税务处理 投 资 方 应 调 增 应 纳 税 所 得 额 = （ 1000X 115 ） -（ 1000X 100）+652.17=14,347.83 （元）该公司已确认的非货币性交易收益 =收到的补价 -补价/ 换出资产的公允价值 X 换 出 资 产 的 账 面 价 值 =5000-5000/ （ 1000X 115） X （ 1000 X 100） =5000-4347.83=652.17 （元）解释 投资企业用部分非货币性资产向被投资企业投资， 必须在交易发生时 确认非现金资产交易的转让所得 （即“视同销售”）。交易中放弃的非现金资产的 公允价

21、值超过其原账面计税成本的差额，应计入交易发生当期的应纳税所得额； 反之则确认为当期损失。 这样，企业经非货币性交易换入投资的， 应按换出资产 的账面价值和已确认的收益（在收到补价的情况下）与该资产的公允价值之间 的差额或按 5年内每年平均摊转的数额调增应纳税所得额。 案例 甲公司为股份有限公司，其积欠乙公司应付账款 5000 万元。经双方协商， 于 2001 年 9 月 1 日进行债务重组。债务重组协议规定，甲公司以其无形资产抵 偿债务，该项无形资产的账面价值为 4000 万元（未计提减值准备），公允价值为 4200万元。债务重组日为 2001年 9月5日（假定乙公司未对应收账款计提坏账 准备

22、，不考虑相关税费）。债务重组后， 乙公司取得的无形资产按 5 年平均摊销。 会计处理 甲公司债务重组日：DR ：应付账款乙公司 5,000CR ：无形资产 4,000资本公积债务重组收益 1,000 税务处理 按公允价值转让无形资产所得 =转让收入 -转让成本 =4,200-4000=200（万元） 以与无形资产公允价值相当的金额偿还债务取得的收益 =5,000-4,200=800 （万元）应作纳税调增的金额 =200+800=1,000（万元） 会计处理 乙公司债务重组日：DR无形资产5,000CR ：应收账款甲公司 5,000 税务处理 计税成本 =4,200（万元）应作纳税调减的债务重组

23、损失 =5,000-4,200=800 （万元） 会计处理 乙公司摊销取得的无形资产：DR ：管理费用无形资产摊销 1,000 CR ：无形资产 1,000 税务处理 可以在企业所得税前扣除的无形资产摊销费用 =4,200/5=840 （万元） 应作纳税调增的金额 =1,000-840=160 （万元） 解释 按照企业会计制度 有关债务重组会计处理的规定， 甲公司以无形资产抵 偿债务，无形资产账面价值与应付账款账面价值的差额 1000 万元，应作为资本 公积处理；乙公司获得的无形资产应按照应收账款账面价值作为其入账价值。 案例 甲企业应收乙企业账款的账面余额为 208000 元，由于乙企业无法

24、偿付应付 账款，经双方协商同意，乙企业以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为 1 元，乙公司以 80000 股抵偿该项债务（不考虑相关税费） 。该项股权的公允价值 为 220000 元。甲企业对应收账款提取坏账准备 10000元。假设甲企业将债权转 为股权后，长期股权投资按照成本法核算。根据上述资料，甲、乙企业应作如下 会计处理： 会计处理 乙企业会计处理应计入资本公积的溢价 =208000-80000=128000（元）借：应付账款208000贷：股本80000资本公积股本溢价 128000 甲企业的会计处理 借：长期股权投资 198000坏账准备 10000 贷：应收账款 208000 税

25、务处理 乙企业税务处理 债务重组所得=股权的公允价值-重组债务的账面价值=220000-208000=12,000（元）甲企业的税务处理该项投资的计税成本 =股权的公允价值 =220000（元） 案例 甲企业欠乙企业购货款 100000 元。由于甲企业现金流量不足，短期内不能 支付货款。经协商，乙企业同意甲企业支付 60000 元货款，余款不再偿还。甲企 业随即支付了 60000 元货款。乙企业对该项应收账款计提 10000元的坏账准备。 根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下会计处理： 会计处理 （1）甲企业的会计处理：借：应付账款乙企业100000贷：银行存款60000资本公积其他资本公积 400002）乙企业的会计处理：乙企业的债务重组损失 =100000-60000-10000=30000（元）借：银行存款60000坏账准备10000营业外支出债务重组损失 30000 贷：应收账款甲企业 100000 税务处理 乙企业税务处理债务重组损失 =重组债权的计税成本 -收到的现金 =100000-60000=40000（元） 甲企业的税务处理债务重组所得 = 重组债务的计税成本 - 支付的现金 =100000-60000=40000 元）