《行业会计》

1、. 行业会计行业会计(2) 主讲主讲: :唐志军唐志军 电话电话13922086566 公共邮箱公共邮箱: : Pass:hykjbj20100908Pass:hykjbj20100908 请点击这里进入第请点击这里进入第 1 2 3 4 5 6 章章 . 第二章 商品流通企业会计 o 第一节第一节 商品流通企业会计的特点商品流通企业会计的特点 o 第二节第二节 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 o 第三节第三节 零售企业商品流转的核算零售企业商品流转的核算 . 第一节第一节 商品流通企业会计的特点商品流通企业会计的特点 o一、核算对象分为批发和零售两种类

2、型一、核算对象分为批发和零售两种类型 o二、核算内容以商品流转为核心二、核算内容以商品流转为核心 o三、三、核算方法以进价核算和售价核算为主核算方法以进价核算和售价核算为主 o 四、商业企业会计与工业会计的比较四、商业企业会计与工业会计的比较 . 核算对象分为批发和零售两种类型核算对象分为批发和零售两种类型 o 批发企业：向生产企业或其他企业购进商品，供 应给零售企业或其他批发企业用以转售，或供应给 其他企业用以加工的商品流通企业。 o 零售企业：从批发企业或生产企业购进商品销售 给个人消费，或销售给企事业单位等用于生产和非 生产消费商品流通企业，是直接为人民生活服务的 基层商品流通企业。 o

3、 商业企业经营活动的特点 o 主要完成商品买卖过程，通过组织商品流通，实现 商品的价值，并获得盈利。 . 核算内容以商品流转为核心核算内容以商品流转为核心 o 商业企业将商品转移到消费者手中一般经历：购、运、 存、销四个环节。 o 商品购进：指商品流通企业为了销售或加工销售后， 通过货币取得商品所有权的交易行为，是商品流转的 起点。 o 商品销售：指商品流通企业通过货币结算而售出商 品的交易行为，是商品流转的终点。 o 商品储存：购进的商品在销售以前，在企业的停留 状态。 o 商品运输：由于可以委托其他单位做，不再这里讲 述。 . 核算方法以进价核算和售价核算为主核算方法以进价核算和售价核算为

4、主 o 进价核算 进价金额核算法 数量进价金额核算法 o 售价核算 售价金额核算法 数量售价金额核算 . 商业企业会计与工业会计的比较商业企业会计与工业会计的比较 o 商业经营与工业生产经营的主要差别商业经营与工业生产经营的主要差别 o 商业企业与工业企业会计核算的异同商业企业与工业企业会计核算的异同 o 商业企业会计核算中会计科目体系的特点商业企业会计核算中会计科目体系的特点 o 商业企业采购成本构成和方法不同于工业；商业企业采购成本构成和方法不同于工业； o 经营费用与产品销售费用不同经营费用与产品销售费用不同 o 存货计价与工业不同存货计价与工业不同 o 商业企业的销售核算比工业有所增加

5、商业企业的销售核算比工业有所增加 o 在收入的计量上有所不同；在收入的计量上有所不同； . 第二节第二节 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算 二、商品销售的核算二、商品销售的核算 三、商品储存的核算三、商品储存的核算 . 商品购进的核算商品购进的核算 o 同城商品购进的业务处理同城商品购进的业务处理 o 异地商品购进的业务处理异地商品购进的业务处理 o 商品采购明细分类账的核算商品采购明细分类账的核算 o 进货退出的核算进货退出的核算 o 购入商品退补价的核算购入商品退补价的核算 o 购进商品发生短缺和溢余的核算购进商品发生短缺和溢余的核算 o

6、购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算 . 同城商品购进的业务处理同城商品购进的业务处理 o 程序程序 o 业务部门根据购货计划与供货方签订购货合同，业务部门根据购货计划与供货方签订购货合同， 组织进货；组织进货； o 核对增值税发票与合同是否相符；核对增值税发票与合同是否相符； o 填制填制“收货单收货单”分别送交财会部门和储存部门；分别送交财会部门和储存部门； o 财会部门根据合同和验收情况付款财会部门根据合同和验收情况付款 o 涉及的涉及的会计科目会计科目（商品采购；库存商品；经营费（商品采购；库存商品；经营费 用；待处理财产损溢）用；待处理财产损溢）

7、o 案例案例 . 商品采购商品采购 o 发生采购事项发生采购事项 o 借：商品（物资）采购借：商品（物资）采购（按采购单位或品种（按采购单位或品种; ; 进价）进价） o 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） o 经营（营业）费用（国内运杂费等）经营（营业）费用（国内运杂费等） o 贷：银行存款（支票、汇兑等）贷：银行存款（支票、汇兑等） o 应付票据（商业汇票）应付票据（商业汇票） o 应付账款（按单位设明细）应付账款（按单位设明细） o 其他货币资金（其他货币资金（银行本票、银行汇票银行本票、银行汇票） . 商品采购商品采购 o 验收入库验收入库 n借：库存商品（按

8、品种、类别）借：库存商品（按品种、类别） n 贷：商品（物资）采购（进价）贷：商品（物资）采购（进价） o 先收货、后收单先收货、后收单 n平时不记财务账（要记数量备查账），月末先暂估计平时不记财务账（要记数量备查账），月末先暂估计 记账；下月初用红字冲销，待收到正式单据后记账。记账；下月初用红字冲销，待收到正式单据后记账。 . 库存商品库存商品 o 验收入库验收入库 o A A）进价核算：）进价核算： o 借：库存商品（按品种、类别）借：库存商品（按品种、类别） o 贷：商品采购（进价）贷：商品采购（进价） o B B）售价核算：）售价核算： o 借：库存商品借：库存商品 （售价按品种、类别

9、）售价按品种、类别） o 贷：商品采购（进价）贷：商品采购（进价） o 商品进销差价（售价商品进销差价（售价- -进价）进价） . 库存商品库存商品 o 结转销售成本结转销售成本 o A A）进价核算）进价核算 o 借：商品销售成本（进价）借：商品销售成本（进价） o 贷：库存商品（按品种、类别）贷：库存商品（按品种、类别） o B B）若售价核算，对于已销商品结转商品进销差）若售价核算，对于已销商品结转商品进销差 价，实现利润。价，实现利润。 o 借：商品销售成本（借：商品销售成本（售价售价）= =进价进价+ +差价差价 o 贷：库存商品贷：库存商品 同时：同时： o 借：商品进销借：商品进

10、销差价差价（已销商品的售价（已销商品的售价进价）进价） o 贷：商品销售成本贷：商品销售成本 . 经营费用经营费用 o 发生国内相关费用（购销存过程中发生的相关费发生国内相关费用（购销存过程中发生的相关费 用如用如: :运杂费等）运杂费等） n 借：经营（营业）费用借：经营（营业）费用（按项目）（按项目） n 贷：现金（银行存款、应付工资等）贷：现金（银行存款、应付工资等） o 期末结转期末结转 n 借：本年利润借：本年利润 n 贷：经营费用贷：经营费用 . 待处理财产损溢待处理财产损溢 o批准前：批准前： 盘盈：盘盈： o借：有关科目（库存商品、固定资产）借：有关科目（库存商品、固定资产）

11、o 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 o盘亏：盘亏： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 o 贷：有关科目（库存商品、固定资产）贷：有关科目（库存商品、固定资产） o批准后：盘盈：批准后：盘盈： o借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 o 贷：经营费用（盘盈流动资产贷：经营费用（盘盈流动资产由于管理原因）由于管理原因） o 营业外收入（盘盈流动资产营业外收入（盘盈流动资产其他原因）其他原因） o盘亏：借：营业外支出盘亏：借：营业外支出（固定资产盘亏（固定资产盘亏+ +非常损失）非常

12、损失） o 其他应收款（责任人其他应收款（责任人+ +保险公司）保险公司） o 现金（银行存款）现金（银行存款） o 应付工资（扣责任人的工资）应付工资（扣责任人的工资） o 经营费用（管理不善）经营费用（管理不善） o 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 . 案例案例 o 20112011年年9 9月月1010日湛江贸易中心从霞山电器厂，日湛江贸易中心从霞山电器厂， 购入电饭锅购入电饭锅100100台台100100元元/ /台，增值税税率台，增值税税率 17%17%。开出转账支票一张支付价税款，另外，。开出转账支票一张支付价税款，另外， 以现金以现金10

13、0100元支付装卸费。要求：做出下列元支付装卸费。要求：做出下列 会计分录。会计分录。 o 办理采购相关手续办理采购相关手续 o 以现金支付搬运费以现金支付搬运费100100元元 o 验收入库验收入库 . 异地商品购进异地商品购进 o 经营费用中的运费要纳税，按目前的税法规定：经营费用中的运费要纳税，按目前的税法规定： 根据运费单据结算单所列运费金额的根据运费单据结算单所列运费金额的7%7%扣除率，扣除率， 计算进项税额准予扣除。计算进项税额准予扣除。 o 案例案例 o 20112011年年9 9月月1010日湛江贸易中心从吴川电器厂，购入日湛江贸易中心从吴川电器厂，购入 电饭锅电饭锅1001

14、00台台100100元元/ /台，增值税税率台，增值税税率17%17%。以现金。以现金 支付运费支付运费200200元和搬运费元和搬运费100100元；价税款开出元；价税款开出3 3个月个月 银行承兑商业汇票一张银行承兑商业汇票一张1000010000元，余款经双方协商元，余款经双方协商1 1 个月后通过银行汇兑。要求：做出相应会计分录。个月后通过银行汇兑。要求：做出相应会计分录。 o 办理采购手续；以现金支付搬运费办理采购手续；以现金支付搬运费100100元和运元和运 费费200200 ；验收入库验收入库 . 商品采购明细分类账的核算商品采购明细分类账的核算 o 平行登记法平行登记法 o 抽

15、单核对法抽单核对法 o 凡采用凡采用“抽单法抽单法”来控制货款结算情况的企业，即在来控制货款结算情况的企业，即在 平时将收货凭证和有关付款凭证平时将收货凭证和有关付款凭证( (一般是专设的付一般是专设的付 款通知联款通知联) )互相核对，凡两种单据都收到并核对相互相核对，凡两种单据都收到并核对相 符的，即予抽出，另行存放。月终时余下的单据，符的，即予抽出，另行存放。月终时余下的单据， 就只有收货凭证，而没有付款凭证的，表示商品已就只有收货凭证，而没有付款凭证的，表示商品已 经入库而货款尚未支付，应据以编制经入库而货款尚未支付，应据以编制“应付购货款应付购货款 明细表明细表”；凡是只有付款凭证，

16、而没有收货凭证的，；凡是只有付款凭证，而没有收货凭证的， 即是在途商品，应据以编制即是在途商品，应据以编制“在途商品明细表在途商品明细表”。 . 进货退出的核算进货退出的核算 o 进货退出的原因：商品的质量、规格、数量等与合同不符，经进货退出的原因：商品的质量、规格、数量等与合同不符，经 与供货方协商，对方愿意接收退货，并开出红字专用发票。与供货方协商，对方愿意接收退货，并开出红字专用发票。 o 进货退出的账务处理进货退出的账务处理 o 弄清原先采购时是如何记账的；再按原来的途径用红字冲减。弄清原先采购时是如何记账的；再按原来的途径用红字冲减。 o 为了避免对同一客户在为了避免对同一客户在“应

17、收账款应收账款”与与“应付账款应付账款”中两头挂账，对中两头挂账，对 于购货方一般使用于购货方一般使用“应付账款应付账款”；对于销货方使用；对于销货方使用“应收账款应收账款”。 o 案例案例 o 假设从霞山电器厂购入的电饭锅有假设从霞山电器厂购入的电饭锅有1010台不符合要求，经与对方协台不符合要求，经与对方协 商，对方同意退款，并开出红字发票。商，对方同意退款，并开出红字发票。 o 冲减货款和增值税；冲减库存商品；收到退款冲减货款和增值税；冲减库存商品；收到退款 . 购入商品退、补价的核算购入商品退、补价的核算 o 退价的核算退价的核算 o账务处理与进货退出的账务处理相似，不需要退商品实物。

18、账务处理与进货退出的账务处理相似，不需要退商品实物。 n冲减货款和增值税；冲减货款和增值税； n冲减库存商品价值冲减库存商品价值 ； n收到退款收到退款 o 补价的核算补价的核算 o购进商品补价，是指原结算款货款的进价低于实际进价，应由购进商品补价，是指原结算款货款的进价低于实际进价，应由 购货单位将低于实际进价的差额补付给供货单位。购货单位将低于实际进价的差额补付给供货单位。 n补付货款和增值税；补付货款和增值税； n补增库存商品价值；补增库存商品价值； n补付货款补付货款 . 购进商品发生短缺和溢余的核算购进商品发生短缺和溢余的核算 o 购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺的核算 o （

19、查清原因前）（查清原因前） o 购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余的核算 o 结转已验收入库的和溢余商品的采购成本结转已验收入库的和溢余商品的采购成本 （查清原因前）（查清原因前） o 进行处理进行处理 . 购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺的核算 o结转已验收入库的和短缺商品的采购成本（查清原因前）结转已验收入库的和短缺商品的采购成本（查清原因前） o借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（品名待处理流动资产损溢（品名短缺商品）短缺商品） o 库存商品库存商品商品（实际入库数）商品（实际入库数） o 贷：商品采购贷：商品采购 o进行处理进行处理 o属于少发货，购货方不

20、需要补货，应由供货方退款的属于少发货，购货方不需要补货，应由供货方退款的 o借：商品采购借：商品采购 （红字）（红字） o 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）（红字）应交增值税（进项税额）（红字） o 贷：应付账款贷：应付账款 （红字）（红字） o同时同时 o借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（红字）待处理流动资产损溢（红字） o 贷：商品采购贷：商品采购（红字）（红字） o属于自然损耗、管理不善部分属于自然损耗、管理不善部分 o借：经营费用借：经营费用商品损耗商品损耗 o 营业外支出营业外支出非常损失非常损失 o 其他应收款其他应收款（责任人）（责任人） o 贷：待处

21、理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 . 购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算 o 填写填写“拒绝承付理由书拒绝承付理由书” o 先拒付货款，后拒收商品先拒付货款，后拒收商品 o 在拒收商品时，将拒收的商品记入在拒收商品时，将拒收的商品记入“代管商品物代管商品物 资资”； o 先拒收商品，后拒付货款先拒收商品，后拒付货款 o 先将商品记入先将商品记入“代管商品物资代管商品物资”；待凭证到后拒付；待凭证到后拒付 货款。货款。 o 先支付货款，后拒收商品先支付货款，后拒收商品 o 先付款，拒收商品时，冲账；先付款，拒收商品时，冲账；

22、. 商品销售的核算商品销售的核算 同城商品销售的业务的核算同城商品销售的业务的核算 异地销售的业务程序异地销售的业务程序 直运销售的业务程序直运销售的业务程序 代销商品销售的核算代销商品销售的核算 销货退回的核算销货退回的核算 销售商品退补价的核算销售商品退补价的核算 购货单位拒付货款和拒收商品的核算购货单位拒付货款和拒收商品的核算 . 同城商品销售的业务核算同城商品销售的业务核算 o确认销售收入的实现确认销售收入的实现 o借：银行存款借：银行存款 o 应收账款应收账款( (应收票据应收票据) ) o 贷：贷：商品销售收入商品销售收入 o 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项

23、税额） o结转销售成本结转销售成本 o借：借：商品销售成本商品销售成本 o 贷：库存商品贷：库存商品 o若为售价核算时，对于已经实现销售的商品：若为售价核算时，对于已经实现销售的商品： o借：商品进销差价借：商品进销差价 o 贷：商品销售成本贷：商品销售成本 o案例案例 o湛江贸易中心将购入的电饭锅销售给霞山爱家超市湛江贸易中心将购入的电饭锅销售给霞山爱家超市150200150200，现金支，现金支 付运费付运费500500元，由湛江贸易中心承担，合同约定：验货付款。价税款元，由湛江贸易中心承担，合同约定：验货付款。价税款 收到现金支票一张。收到现金支票一张。 . 异地销售的业务核算异地销售的

24、业务核算 o确认销售收入的实现，并且办理托收或商业汇票时（一般运费由购货方承担）确认销售收入的实现，并且办理托收或商业汇票时（一般运费由购货方承担） o借：应收账款借：应收账款按单位或个人（办理托收、委托收款、合同约定）按单位或个人（办理托收、委托收款、合同约定） o 应收票据（办理商业汇票）应收票据（办理商业汇票） o 银行存款（支票、汇兑）银行存款（支票、汇兑） o 经营费用（由销货方承担的相关费用）经营费用（由销货方承担的相关费用） o 贷：贷：商品销售收入商品销售收入按类别或品种设明细账按类别或品种设明细账 o 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） o 银行存款

25、（垫付运费等）银行存款（垫付运费等） o结转销售成本结转销售成本 o借：借：商品销售成本商品销售成本 o 贷：库存商品贷：库存商品商品商品 o收到款项收到款项 o借：银行存款借：银行存款 o 销售折扣与折让销售折扣与折让 o 贷：应收账款贷：应收账款按单位或个人（办理托收）按单位或个人（办理托收） o 应收票据应收票据 o案例案例 o湛江贸易中心将购入的电饭锅销售给南宁爱家超市湛江贸易中心将购入的电饭锅销售给南宁爱家超市150200，现金垫付运费，现金垫付运费500元，元， 由南宁霞山爱家超市承担，合同约定：办理托收承付。由南宁霞山爱家超市承担，合同约定：办理托收承付。5天后价税款收到天后价税

26、款收到2个月商业汇票个月商业汇票 一张，运费收到电汇一张。一张，运费收到电汇一张。 . 直运销售的业务核算直运销售的业务核算 o采购商品采购商品 o借：商品采购借：商品采购商品商品 o 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） o 应收账款（企业暂付由供货等单位承担）应收账款（企业暂付由供货等单位承担） o 经营费用（购货单位承担的相关费用）经营费用（购货单位承担的相关费用） o 贷：应付账款贷：应付账款单位单位 o 应付票据应付票据 o 银行存款（现金）银行存款（现金） o销售实现销售实现 o借：应收账款借：应收账款单位单位 o 应收票据应收票据 o 银行存款银行存款 o

27、 贷：贷：商品销售收入商品销售收入 o 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） o结转成本结转成本 o借：商品销售成本借：商品销售成本 o 贷：商品采购贷：商品采购商品商品 案例案例 . 代销商品销售的核算代销商品销售的核算 o 做为商品购销业务的核算（买断销售）做为商品购销业务的核算（买断销售） o 委托方的核算委托方的核算 o 受托方的核算受托方的核算1、2 o 支付手续费委托业务的核算支付手续费委托业务的核算 o 委托方的核算委托方的核算 o 受托方的核算受托方的核算1、2 . 做为商品购销业务的核算做为商品购销业务的核算(委托方委托方) o发出商品发出商品 o借：

28、库存商品借：库存商品委托代销商品（进价）委托代销商品（进价） o 贷：库存商品贷：库存商品商品商品 o收到代销清单收到代销清单 oA）销售实现）销售实现(收到代销清单收到代销清单) o借：应收账款（收到清单尚未收到款项）借：应收账款（收到清单尚未收到款项） o 应收票据应收票据 o 银行存款（现金）银行存款（现金） o 贷：贷：商品销售收入商品销售收入（接收价）（接收价） o 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） oB）结转已销委托商品的成本）结转已销委托商品的成本 o借：商品销售成本借：商品销售成本 o 贷：库存商品贷：库存商品委托代销商品（进价）委托代销商品（进价）

29、 oC）无法销售受托方要求退货）无法销售受托方要求退货 o借：库存商品借：库存商品商品商品 o 贷：库存商品贷：库存商品委托代销商品（进价）委托代销商品（进价） . 做为商品购销业务的核算做为商品购销业务的核算(受托方受托方1) o收到代销商品收到代销商品 o借：借：受托代销商品受托代销商品委托单位（接收价）委托单位（接收价） o 贷：贷：代销商品款代销商品款委托单位（接收价）委托单位（接收价） o销售销售 o借：银行存款（现金）借：银行存款（现金） o贷：贷：商品销售收入商品销售收入 （取得的实际收入）（取得的实际收入） o 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） o结

30、转成本结转成本 o借：商品销售成本（接收价）借：商品销售成本（接收价） o 贷：贷：受托代销商品受托代销商品委托单位（接收价）委托单位（接收价） o结转代销商品款（将已售出商品的款项转出）结转代销商品款（将已售出商品的款项转出） o借：代销商品款借：代销商品款委托单位（已经销售的商品款）委托单位（已经销售的商品款） o 贷：应付账款贷：应付账款委托单位委托单位 . 做为商品购销业务的核算做为商品购销业务的核算(受托方受托方2) o反映已销商品购进（抵扣增值税）反映已销商品购进（抵扣增值税） o借：商品采购（接收价）借：商品采购（接收价） o 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进

31、项税额） o 贷：应付账款贷：应付账款委托单位委托单位 o结转应付账款结转应付账款 o借：应付账款借：应付账款委托单位委托单位 o 贷：商品采购（接收价）贷：商品采购（接收价） o 支付委托方已销货款支付委托方已销货款 o案例案例 o2011年年9月月5日湛江贸易中心委托海大商店销售电饭锅日湛江贸易中心委托海大商店销售电饭锅100台台 120元元/台，台，9月月30日收到海大商店的代销清单，已售出日收到海大商店的代销清单，已售出60台台 （150元元/台），价税款以现金支票结清。台），价税款以现金支票结清。 借：应付账款借：应付账款委托单位委托单位 贷：银行存款贷：银行存款 . 支付手续费委托

32、业务的核算（委托方）支付手续费委托业务的核算（委托方） o发出商品发出商品 o借：库存商品借：库存商品委托代销商品（进价）委托代销商品（进价） 8000 o 贷：库存商品贷：库存商品商品商品 8000（10*800） o收到代销清单收到代销清单 oA）销售实现）销售实现 o借：应收账款借：应收账款受托方受托方 o 应收票据应收票据 o 银行存款银行存款 6420 o经营费用经营费用委托手续费（清单和货款同时收到）委托手续费（清单和货款同时收到）600 o 贷：贷：商品销售收入商品销售收入 （按接收价计算的收入）（按接收价计算的收入）6000（6*1000） o 应交税金应交税金应交增值税（销项

33、税额）应交增值税（销项税额）1020 oB）结转成本）结转成本 o借：商品销售成本借：商品销售成本 o 贷：库存商品贷：库存商品委托代销商品（进价）委托代销商品（进价） o收到代销款收到代销款 o借：银行存款借：银行存款 o 经营费用经营费用委托手续费委托手续费 o 贷：应收账款贷：应收账款受托方受托方 . 支付手续费委托业务的核算（受托方）支付手续费委托业务的核算（受托方） o收到代销商品收到代销商品 n借：借：受托代销商品受托代销商品委托单位（接收价）委托单位（接收价） n 贷：贷：代销商品款代销商品款委托单位（接收价）委托单位（接收价） o销售销售 n借：银行存款借：银行存款 n 贷：应

34、付账款贷：应付账款委托方（接收价）委托方（接收价） n 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） o注销已售出的代销商品（结转成本）注销已售出的代销商品（结转成本） n借：借：代销商品款代销商品款委托单位（接收价）委托单位（接收价） n 贷：贷：受托代销商品受托代销商品委托单位（接收价）委托单位（接收价） o冲减进项增值税冲减进项增值税 n借：应交税金借：应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） n 贷：应付账款贷：应付账款委托方委托方 . 支付手续费委托业务的核算（受托方）支付手续费委托业务的核算（受托方） o 支付委托方扣除手续费后的余款支付委托方扣除手续费

35、后的余款 n借：应付账款借：应付账款委托方（已销商品的接收价）委托方（已销商品的接收价） n 贷：银行存款贷：银行存款 n 代购代销收入代购代销收入 o 计算税金（营业税计算税金（营业税5%5%） n借：借：代购代销收入代购代销收入* * * *商品商品 n 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 o 案例案例 n20201111年年9 9月月5 5日湛江贸易中心委托海大商店销售电饭锅日湛江贸易中心委托海大商店销售电饭锅100100台台 按规定的单价按规定的单价150150元元/ /台出售，每售台出售，每售1 1台支付手续费台支付手续费2020元；元；9 9 月月3030日收到海大商店的

36、代销清单，已售出日收到海大商店的代销清单，已售出6060台，价税款以台，价税款以 现金支票结清。现金支票结清。 . 补充作业 o 除了教材P4447外，补充作业： o 华信公司（甲方）将500部手机（进价800元/部） 委托给迅达公司（乙方）代销，代销方式由乙方选择 。若采用视同自购自销方式，批发价为1000元/部， 销售价1200元/部。若采用收取（支付）手续费方式 ，手续费按销售收入的15%提取。500部手机当月 全部售出，增值税税率17%，月末双方往来账款结 清。一、假如你是迅达公司的财务负责人，你将选择 哪种代销方式？为什么？财务账如何处理？二、假如 你是华信公司的财务负责人，你将选择

37、哪种代销方式 ？为什么？财务账如何处理？ . 销货退回的核算销货退回的核算 o 开出红字发票并退款开出红字发票并退款 n 借：商品销售收入借：商品销售收入 n 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） n 贷：银行存款贷：银行存款 n 应付账款（尚未退款）应付账款（尚未退款） o 收到退回的商品收到退回的商品 n 借：库存商品借：库存商品 n 贷：商品销售成本贷：商品销售成本 . 销售商品退补价的核算销售商品退补价的核算 o销售商品退价销售商品退价 o销售方开出红字发票并退款销售方开出红字发票并退款 n借：商品销售收入借：商品销售收入 n 应交税金应交税金应交增值税（销项税

38、额）应交增值税（销项税额） n 贷：银行存款贷：银行存款 n 应付账款（尚未退款）应付账款（尚未退款） o销售商品补价销售商品补价 n借：银行存款借：银行存款 n 应收账款（尚未收到款项）应收账款（尚未收到款项） n 贷：商品销售收入贷：商品销售收入 n 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） . 购货单位拒付货款和拒收商品的核算购货单位拒付货款和拒收商品的核算 o 补发商品补发商品 o 红字冲减红字冲减 . 商品储存的核算商品储存的核算 商品盘点短缺和溢余的核算商品盘点短缺和溢余的核算 商品削价的核算商品削价的核算 年末按库存商品的年末按库存商品的35计提商品削价，具体

39、核算与计提坏账准计提商品削价，具体核算与计提坏账准 备相似。备相似。 计提削价准备计提削价准备 借：商品销售成本借：商品销售成本 贷：贷：商品削价准备商品削价准备 发生削价损失发生削价损失 借：借：商品削价准备商品削价准备 贷：商品销售成本贷：商品销售成本 . 第三节第三节 零售企业商品流转的核算零售企业商品流转的核算 o一、商品购进的核算 o二、商品销售的核算 o三、商品储存的核算 o四、鲜活商品的核算 . 商品购进的核算商品购进的核算 o 零售商品销售的特点 o 商品购进的核算 o 购进商品补退价的核算1、2 o 商品购进发生短缺和溢余的核算 . 零售商品销售的特点 o建立实物负责制，企业

40、将所经营的全部商品按品种、类别及建立实物负责制，企业将所经营的全部商品按品种、类别及 管理的需要划分为若干实物负责小组，确定实物负责人，实行管理的需要划分为若干实物负责小组，确定实物负责人，实行 实物负责制度。实物负责人对其所经营的商品负全部经济责任。实物负责制度。实物负责人对其所经营的商品负全部经济责任。 o售价记账、金额控制，库存商品总账和明细账都按商品的销售价记账、金额控制，库存商品总账和明细账都按商品的销 售价格记账，库存商品明细账按实物负责人或小组分户，只记售价格记账，库存商品明细账按实物负责人或小组分户，只记 售价金额不记实物数量。售价金额不记实物数量。 o设置设置“商品进销差价商

41、品进销差价”科目，由于科目，由于库存商品库存商品是按售价记账，是按售价记账， 对于库存商品售价与进价之间的差额应设置对于库存商品售价与进价之间的差额应设置“商品进销差价商品进销差价” 科目来核算，并在期末计算和分摊已售商品的进销差价。科目来核算，并在期末计算和分摊已售商品的进销差价。 o定期实地盘点商品，实行售价金额核算必须加强商品的实地定期实地盘点商品，实行售价金额核算必须加强商品的实地 盘点制度，通过实地盘点，对库存商品的数量及价值进行核算，盘点制度，通过实地盘点，对库存商品的数量及价值进行核算， 并对实物和负责人履行经济责任的情况进行检查。并对实物和负责人履行经济责任的情况进行检查。 .

42、 商品购进的核算 o采购时采购时 n借：商品采购借：商品采购商品名称商品名称 n 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） n 经营费用（购、销、存过程中发生的相关）经营费用（购、销、存过程中发生的相关） n 贷：银行存款等贷：银行存款等 o验收入库验收入库 n借：库存商品借：库存商品按类别或负责人设置（售价）按类别或负责人设置（售价） n 贷：商品采购贷：商品采购商品名称（进价）商品名称（进价） n 商品进销差价商品进销差价按商品类别类别或实物负责人实物负责人设置明细账（差价）（差价） o案例案例 o 湛江爱家超市设置电器组、食品组和日用百货组，湛江爱家超市设置电器组、食

43、品组和日用百货组，20201111年年9 9月月2525日从康佳公司购日从康佳公司购 入电视机入电视机100100台台20002000，款项暂欠，拟售价，款项暂欠，拟售价25002500元元/ /台（含税）；购进食品一批进价台（含税）；购进食品一批进价 100000100000元，开出三个月商业承兑汇票一张，拟销售元，开出三个月商业承兑汇票一张，拟销售150000150000元（含税）；日用百货元（含税）；日用百货 一批进价一批进价200000200000元，以汇兑形式汇往外地供应商，拟销售元，以汇兑形式汇往外地供应商，拟销售300000300000元（含税）。全元（含税）。全 部商品采用送货

44、制并收到增值税专用发票，税率部商品采用送货制并收到增值税专用发票，税率17%17%。 . 购进商品补退价的核算1 o当供货单位由于商品品种、等级搞错等原因而开错价格，事后当供货单位由于商品品种、等级搞错等原因而开错价格，事后 开来更正发票，更正其开错的商品货款。零售企业更正货款有开来更正发票，更正其开错的商品货款。零售企业更正货款有 两种情况：一种是：只更正购进价格（尚未入库或单据先到货两种情况：一种是：只更正购进价格（尚未入库或单据先到货 后到等）；另一种是：既更正购进价格，又更正零售价格（已后到等）；另一种是：既更正购进价格，又更正零售价格（已 入库）。入库）。 o只更正购进价格只更正购进

45、价格 o调整商品进价和进项税额调整商品进价和进项税额 o借：商品采购（兰字补价、借：商品采购（兰字补价、红字退价红字退价，指进价的差额），指进价的差额） o 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）（税款的差额）应交增值税（进项税额）（税款的差额） o 贷：应付账款等（二者合计）贷：应付账款等（二者合计） o调整商品进销差价调整商品进销差价 o借：商品进销差价（进价的差额）借：商品进销差价（进价的差额） o 贷：商品采购（进价的差额）贷：商品采购（进价的差额） . 购进商品补退价的核算2 o进价与售价同时更正进价与售价同时更正 o调整商品进价和进项税额调整商品进价和进项税额 o借：商品采购（兰字

46、补价、红字退价，指进价的差额）借：商品采购（兰字补价、红字退价，指进价的差额） o 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）（税款的差额）应交增值税（进项税额）（税款的差额） o 贷：应付账款等（二者合计）贷：应付账款等（二者合计） o调整商品进销差价调整商品进销差价 o借：库存商品（售价差额；兰字补价、红字退价）借：库存商品（售价差额；兰字补价、红字退价） o 贷：商品采购（进价差额；兰字补价、红字退价）贷：商品采购（进价差额；兰字补价、红字退价） o 商品进销差价（差价差额；兰字补价、红字退价）商品进销差价（差价差额；兰字补价、红字退价） o案例（注意购入时的会计分录）案例（注意购入时的会计

47、分录） o上述采购中，从康佳公司购入的电视机实际进价应为上述采购中，从康佳公司购入的电视机实际进价应为19001900元元 / /台或台或21002100元元/ /台。尚未入库前发现，对方同意退款（或补台。尚未入库前发现，对方同意退款（或补 款）。款）。 . 商品购进发生短缺和溢余的核算 o溢余溢余 o查清原因前查清原因前 o借：库存商品借：库存商品（售价）（售价） o 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待待 处理流动资产损溢（进价）处理流动资产损溢（进价） o 商品进销差价商品进销差价 o查清原因后查清原因后 o借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处待处 理流动资产损溢理流动资产损溢 o

48、 贷：经营费用贷：经营费用 o属于多发的，按购进处理，账属于多发的，按购进处理，账 务处理参考补价的核算。务处理参考补价的核算。 短缺短缺 查清原因前查清原因前 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动待处理流动 资产损溢（进价）资产损溢（进价） 商品进销差价商品进销差价 贷：库存商品贷：库存商品（售价）（售价） 查清原因后查清原因后 借：经营费用（管理不善）借：经营费用（管理不善） 营业外支出（非常损失）营业外支出（非常损失） 其他应收款（责任人尚未赔偿其他应收款（责任人尚未赔偿 及应收保险公司的款项）及应收保险公司的款项） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处待处 理流动资产损溢

49、理流动资产损溢 如是少发货，作为退款处理，账务如是少发货，作为退款处理，账务 处理参考退价的核算。处理参考退价的核算。 . 商品销售的核算商品销售的核算 商品销售的业务程序商品销售的业务程序 零售企业主要收取现金，可分为分散收款和集零售企业主要收取现金，可分为分散收款和集 中收款两种。中收款两种。 商品销售业务的核算商品销售业务的核算 商品销售收入的调整商品销售收入的调整 商品销售成本的调整商品销售成本的调整 . 商品销售业务的核算商品销售业务的核算 o销售时销售时 o借：现金借：现金 o 银行存款银行存款 o 财务费用（信用卡按财务费用（信用卡按5收取收取 手续费）手续费） o 贷：商品销售

50、收入（含增值税贷：商品销售收入（含增值税 收入）收入） o将现金交存银行将现金交存银行 o借：银行存款借：银行存款 o 贷：现金贷：现金 o结转结转已销商品已销商品的成本（月末）的成本（月末） o借：商品销售成本（售价）借：商品销售成本（售价） o 贷：库存商品（售价）贷：库存商品（售价） 一般月末调整进销差价一般月末调整进销差价 借：商品进销差价（差价）借：商品进销差价（差价） 贷：商品销售成本（差价）贷：商品销售成本（差价） 一般月末调整含税收入和销项增值一般月末调整含税收入和销项增值 税税 借：商品销售收入（销项税）借：商品销售收入（销项税） 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销应交增

51、值税（销 项税额）项税额） . 商品销售收入的调整商品销售收入的调整 o 销项增值税销项增值税=不含税销售额税率不含税销售额税率 o =含税销售额含税销售额-不含税销售额不含税销售额 o 一般零售企业在销售商品时，取得的收入为含税收入，月末，一般零售企业在销售商品时，取得的收入为含税收入，月末， 计算销项税时，再分出销项税额。即：计算销项税时，再分出销项税额。即： o 收款时：收款时： o 借：现金借：现金 o 贷：商品销售收入（含税）贷：商品销售收入（含税） o 月末价税离时：月末价税离时： o 借：商品销售收入借：商品销售收入 o 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（

52、销项税额） 增值税税率 含税销售额 不含税销售额 1 . 商品销售成本的调整商品销售成本的调整 综合差价率推算法综合差价率推算法 综合差价率综合差价率=结转前商品进销差价账户余额（期末库存商品账户余额结转前商品进销差价账户余额（期末库存商品账户余额+ 期末期末受托代销商品受托代销商品账户余额账户余额+本期商品销售收入）本期商品销售收入） 本期已销商品的进销差价本期已销商品的进销差价=本期商品销售收入综合差价率本期商品销售收入综合差价率 本期已销商品的销售成本本期已销商品的销售成本=本期商品销售收入本期已销商品的进销差价本期商品销售收入本期已销商品的进销差价 =本期商品销售收入（本期商品销售收入

53、（1综合差价率）综合差价率） 案例案例（见作业）（见作业） 分柜组差价率推算法分柜组差价率推算法 某柜组差价率某柜组差价率=结转前该柜组商品进销差价账户余额（期末该柜组库存结转前该柜组商品进销差价账户余额（期末该柜组库存 商品账户余额商品账户余额+期末该柜组受托代销商品账户余额期末该柜组受托代销商品账户余额+本期该柜组商品销售收本期该柜组商品销售收 入）入） 某柜组本期已销商品的进销差价某柜组本期已销商品的进销差价=本期该柜组商品销售收入某柜组差价本期该柜组商品销售收入某柜组差价 率率 案例案例 实际进销差价计算法实际进销差价计算法 期末商品进销差价期末商品进销差价=（期末库存商品售价金额期末

54、库存商品进价金额）（期末库存商品售价金额期末库存商品进价金额） +（期末受托商品售价金额期末受托商品进价金额）（期末受托商品售价金额期末受托商品进价金额） 已销商品进销差价已销商品进销差价=结账前商品进销差价期末商品进销差价结账前商品进销差价期末商品进销差价 案例案例 . 商品储存的核算商品储存的核算 商品调价的核算商品调价的核算 商品削价的核算商品削价的核算 商品内部调拨的核算商品内部调拨的核算 商品盘点短缺和溢余的核算商品盘点短缺和溢余的核算 库存商品和商品进销差价账户明细分类核算库存商品和商品进销差价账户明细分类核算 . 商品调价的核算商品调价的核算 o 商业企业根据有关政策、市场情况商

55、业企业根据有关政策、市场情况, ,有时对某些商有时对某些商 品进行适当的调高或调低，商品调价时品进行适当的调高或调低，商品调价时, ,由物价管由物价管 理部门根据实际库存数量计算调整金额理部门根据实际库存数量计算调整金额, ,填制一式填制一式 数联的数联的“调价商品差价调整单调价商品差价调整单”, ,分送有关部门。分送有关部门。 o 附：附：调价商品差价调整单调价商品差价调整单 o 调高售价金额（实际售价调高售价金额（实际售价- -入库存售价）入库存售价） o 借：库存商品借：库存商品 o 贷：商品进销差价贷：商品进销差价 o 调低售价金额（入库存售价调低售价金额（入库存售价- -实际售价）实

56、际售价） o 借：商品进销差价借：商品进销差价 o 贷：库存商品贷：库存商品 . 商品削价的核算商品削价的核算 o 冲销商品进销差价（入库存售价冲销商品进销差价（入库存售价- -实际售实际售 价）价） o 借：商品进销差价借：商品进销差价 o 贷：库存商品贷：库存商品 o 以削价准备弥补损失（不含税的售价低于以削价准备弥补损失（不含税的售价低于 进价的部分）进价的部分） o 借：借：商品削价准备商品削价准备 o 贷：商品销售成本贷：商品销售成本 . 商品内部调拨的核算商品内部调拨的核算 o商品内部调拨不作为销售处理，也商品内部调拨不作为销售处理，也 不进行会计核算（总账），只是实不进行会计核算（总账），只是实 物在不同的柜组转移。物在不同的柜组转移。 . 商品盘点短缺和溢余的核算商品盘点短缺和溢余的核算 o根据根据“商品盘点短缺溢余报告单商品盘点短缺溢余报告单”，查清原因前，查清原因前 o短缺时：短缺时： o借：待处理资产损溢借：待处理资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损