建筑业增值税进项税抵扣提示手册

1、建筑业增值税进项税抵扣 提示手册（试行）摘要为适应国家“营改增”政策要求，便于业务人员在进行成本管理时能够准确掌握各项成本费用的抵扣情况以及适用税率，达到降低企业税务风险、实现应抵尽抵的目的，手册以建筑企业常 见的成本费用为例，从可抵扣进项额和不可抵扣进项税额两个方 面，对施工企业涉及增值税进项税额的经济业务进行归纳，针对 可取得进项税发票的每一项经济业务，明确应取得的进项税票， 提示进项税抵扣时应注意的事项，并指出相关的税收法规依据， 以备参考和使用。一、原材料原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并 构成产品主要实体的各种原料、主要材料、辅助材料、燃料、修 理备用件、包装材料、外

2、购半成品等。材料采购成本一般包含：购买价款、相关税费、运杂费以及 其他可归属于采购成本的费用，其中购买价款以及运杂费均为包含增值税的材料价格和运输价格。（一）各项材料进项税率（见明细表）材料类别是否 可抵扣增值税扣税凭证税率备注1.钢材、水泥、混凝土是增值税专用发票17%3%商品混凝土（仅限于以水 泥为原料生产的水泥混凝 土适用增值税简易征收 办法材料类别是否 可抵扣增值税扣税凭证税率备注2.油品、火工品是增值税专用发票17%3.桥梁、支座、锚杆、锚具是增值税专用发票17%4.地材（沙、土、石料等是增值税专用发票17%3%以自己采掘的砂、土、石 料或其他矿物连续生产的 砖、瓦、石灰（不含粘土

3、实心砖、瓦）适用增值税 简易征收办法5.小型机具、电料、五金材料是增值税专用发票17%6.方木、木板、竹胶板、木胶板是增值税专用发票17%7.原木和原竹（包括农业生产者 自产、供应商外购）是农产品收购发票 或者销售发票13%允许抵扣进项税额=购买价x 13%8.压浆剂、灌浆料、粉煤灰、减 水剂、速凝剂、石粉是增值税专用发票17%9.机制砖、井盖、污水管、螺旋 管、铸铁管、彩砖、栏杆、洞渣、 路缘石是增值税专用发票17%10.伸缩缝、钢板、钢绞线、波 纹管、钢纤维、挤压套是增值税专用发票17%11.电气开关、电线电缆、照明、 设备是增值税专用发票17%12.空调、电梯、电气设备是增值税专用发票1

4、7%13.管材、塑料管材、塑料板材是增值税专用发票17%14.铸铁管道、钢管、阀门是增值税专用发票17%15.木门、防盗门、防火门、防 盗网、塑钢窗等是增值税专用发票17%16.瓷砖、大理石、火烧石、水 泥预制件是增值税专用发票17%17.玻璃幕墙、铝塑板、外墙装 饰材料是增值税专用发票17%18.给排水设备、消防设施是增值税专用发票17%材料类别是否 可抵扣增值税扣税凭证税率备注19.材料运费是增值税专用发票11%20.材料加工费是增值税专用发票17%（二）不可抵扣事项1. 当购进材料用于简易计税方法计税项目、免征增值税项 目、集体福利或者个人消费时，相关进项税额不得从销项税额中 抵扣；2.

5、 当购进材料发生非正常损失时，如因管理不善造成的被 盗、丢失、霉烂变质等，相关进项税额不得从销项税额中抵扣；3. 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进材料，相关进 项税额不得从销项税额中抵扣；4. 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进材料， 相关进项税额不得从销项税额中抵扣；5. 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进材料，相关进项税额不得从销项税额中抵扣；6. 用于以上情形时，随之发生的材料运费，其进项税额不得 从销项税额中抵扣。（三）进项税转出事项1. 已抵扣进项税额的材料，发生非正常损失或者用于不得抵 扣进项税额的情形，其进项税额不得从销项税额中抵扣，已申报 抵扣的应作进项税额

6、转出处理。2. 已抵扣进项税额的材料运费， 当材料发生非正常损失或者 用于不得抵扣进项税额的情形， 运费的进项税额也不得从销项税 额中抵扣，已申报抵扣的应作进项税额转出处理，无法确定进项 税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。3. 当购进的材料因质量等原因发生退回时， 材料已抵扣的进 项税额应作进项税额转出处理。4. 当在建的不动产或在建工程发生非正常损失的，耗用的材料及材料运费已抵扣的进项税额应作进项税额转出处理。（四）政策依据1. 中华人民共和国增值税暂行条例 （国务院令 2008 年第538 号）第二条2. 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第二十一条3. 财政部国家税务总局关

7、于简并增值税征收率政策的通 知（财税 2014 57 号）4. 财政部国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方 案的通知（财税 2011 110 号）5. 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税 2016 36 号）二、周转材料 周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保 持原有形态不确认为固定资产的材料，包括：包装物；低值易耗 品；在建筑工程施工中可多次利用使用的材料， 钢模板、 木模板、 脚手架和其他周转材料等。 周转材料按照取得方式可分为自购周 转材料和外租周转材料。（一） 进项抵扣税率： 11%、 17%1. 自购周转材料： 17%；2. 外租周转材料： 17%；3.

8、 为取周转材料所发生的运费： 11%。 （二）不可抵扣事项1. 当周转材料用于简易计税方法计税项目、免征增值税项 目、集体福利或者个人消费时，相关进项税额不得从销项税额中 抵扣；2. 当周转材料发生非正常损失时，如因管理不善造成的被 盗、丢失、霉烂变质， 以及因违反法律法规造成货物被依法没收、 销毁、拆除的情形，相关进项税额不得从销项税额中抵扣；3. 非正常损失的在产品、产成品所耗用的周转材料，相关进 项税额不得从销项税额中抵扣；4. 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的周转材料， 相关进项税额不得从销项税额中抵扣；5. 非正常损失的不动产在建工程所耗用的周转材料，相关进项税额不得从销项税

9、额中抵扣；6. 用于以上情形时，随之发生的周转材料运费，其进项税额 不得从销项税额中抵扣。三）进项税转出事项1. 已抵扣进项税额的周转材料， 发生非正常损失或者用于以 上不得抵扣进项税额的情形，其进项税额不得从销项税额中抵 扣，已申报抵扣的应作进项税额转出处理。2. 已抵扣进项税额的运费， 当周转材料发生非正常损失或者 用于不得抵扣进项税额的情形， 运费的进项税额也不得从销项税 额中抵扣，已申报抵扣的应作进项税额转出处理，无法确定进项 税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。3. 当购进的周转材料因质量等原因发生退回时，应作进项税额转出处理。4. 购进时作为生产使用，但中途改变用途的周转材

10、料，若是 用于外部的， 即用于投资、 分配或无偿赠送， 应作视同销售处理， 若是用于内部的，即用于简易计税项目、免税项目、集体福利或 个人消费，则应作进项税额转出处理。5. 当在建的不动产或在建工程发生非正常损失的， 耗用的周 转材料及运费已抵扣的进项税额应作进项税额转出处理。（四）政策依据1. 中华人民共和国增值税暂行条例 （国务院令 2008 年第538 号）2. 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税 2016 36 号）三、固定资产固定资产是指使用期限超过 12 个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营的设备、工具、器具等有形动产按照建筑业营改增之前增值税征税范围， 固定资产

11、以是否可 以移动并且移动是否会损害其价值为标准可以分为有形动产与 不动产。（一）有形动产 有形动产是指可以感觉或触摸的，能够移动的固定资产，如 上述固定资产分类中的施工机械、运输设备、生产设备、测量及 试验设备、其他固定资产等。1. 进项抵扣税率 :17%、全额抵减（ 1） 2009 年 1月 1 日以后（含 1月 1 日）实际发生，并取 得 2009 年 1 月 1 日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依 据增值税扣税凭证计算的增值税税额， 才允许抵扣固定资产进项 税额。（ 2）营改增一般纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大 增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产， 按照适用税 率

12、17%征收增值税。（ 3）增值税纳税人 2011 年 12 月 1 日（含）以后初次购买 增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购 买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票， 在增值税应 纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额） ，不足抵减的可结转 下期继续抵减。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、 IC 卡、读卡器或金税盘和报税盘等。（ 4）按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，发 生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变 的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产净值/ （ 1+适用税率）X适用 税率上述可以抵扣的进项

13、税额应取得合法有效的增值税扣税凭 证。2. 不可抵扣事项（ 1 ）下列情况按照 3%征收率减按 2%征收增值税（计算方法： 应税销售额 =含税销售额 / （ 1 +3%） ，应纳税额 =应税销售额 *2%）可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票：A. 原增值税一般纳税人，销售自己使用过的 2009 年 1 月 1 日以前购进或者自制的固定资产；B. 营改增一般纳税人， 销售自己使用过的本地区试点之日以 前购进或者自制的固定资产；C. 一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例第十 条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；D. 纳税人购进或者自制固定资产

14、时为小规模纳税人， 认定为 一般纳税人后销售该固定资产；E. 增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。（ 2）增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支 付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。（ 3）当购进固定资产仅用于简易计税项目、免征增值税项 目、集体福利或者个人消费时，相关进项税额不得从销项税额中 抵扣；（ 4 ）当购进固定资产发生非正常损失时，如因管理不善造 成的被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物被依 法没收、销毁、拆除的情形，相关进项税额不得从销项税额中抵 扣；（ 5）用于以上情形时，随之发生

15、的运费，其进项税额不得 从销项税额中抵扣。3. 进项税转出事项（ 1）已抵扣进项税额的固定资产，发生非正常损失或者用 于以上不得抵扣进项税额的情形， 其进项税额不得从销项税额中 抵扣。应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣 的进项税额=固定资产净值X适用税率。（该所称固定资产净值， 是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。 ）（ 2）已抵扣进项税额的运费，当固定资产发生非正常损失 或者用于不得抵扣进项税额的情形， 运费的进项税额也不得从销 项税额中抵扣，已申报抵扣的应作进项税额转出处理，无法确定 进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。（ 3）当购进的固定资产因质

16、量等原因发生退回时，应作进项税额转出处理。4. 政策依据（ 1）中华人民共和国增值税暂行条例 （国务院令 2008 年 第 538 号）第二条（ 2）财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若 干问题的通知 （财税 2008170号）（ 3）财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率 和简易办法征收增值税政策的通知 （财税 20099 号）（ 4）国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定 资产增值税有关问题的公告 （国家税务总局公告 2012 年第 1号）（ 5）财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通 知（财税 2014 57 号）（ 6）财政部国家税务总局关于增值税税控

17、系统专用设备和 技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知（财税 201215 号）（ 7）国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增 值税问题的公告 （国家税务总局公告 2015 年第 90号）（ 8）关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税 2016 36 号）（二）不动产 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、 形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物 , 纳税人新建、改建、 扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。如上述固定 资产分类中的房屋和建筑物等。1. 进项抵扣规定（适用税率 :11%）（ 1） 2016年 5月 1日后取得并在会计制度上按固定资产核 算的

18、不动产或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不动产在建工程，其 进项税额应自取得之日起分 2 年从销项税额中抵扣， 第一年抵扣 比例为 60%，第二年抵扣比例为 40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、 自建以及抵债等各种形式取得不动产， 不包括房地产开发企业自 行开发的房地产项目。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、 构筑 物，其进项税额不适用上述分两年抵扣的规定。（ 2）按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的不动产，发生 用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的 次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=不动产净值/ （ 1

19、+适用税率）X适用税 率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭 证。2. 不可抵扣事项（ 1）当购进不动产仅用于简易计税项目、免征增值税项目、 集体福利或者个人消费时，相关进项税额不得从销项税额中抵扣；（ 2 ）当购进不动产发生非正常损失时，如不动产被依法没 收、销毁、拆除的情形，该不动产及不动产所耗用货物的相关进 项税额不得从销项税额中抵扣。3. 进项税转出事项 已抵扣进项税额的不动产、不动产在建工程，发生非正常损 失或者用于以上不得抵扣进项税额的情形， 其进项税额不得从销 项税额中抵扣。应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额 二不动产净值X适用税率。（该

20、所称不动产净 值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。 ）4. 政策政策依据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税 2016 36 号）四、临时设施 临时设施是指建筑施工企业为保证工程施工和管理的正常 进行而建造的各种临时性生产、生活设施。临时设施的种类有：1. 临时建筑物： 包括办公室、 作业棚、 材料库、福利设施 （宿 舍、食堂、厕所、淋浴室、阅览娱乐室、卫生保健室） 、配套建 筑设施、其他；2. 临时水管线：包括给排水管线、供电管线、供热管线；3. 临时道路：包括临时铁路专用线、轻便铁路、临时道路；4. 其他临时设施。（一）进项抵扣税率： 11%、 17%1. 临建设

21、施购买合同约定按照建筑业劳务统一开具增值税 专用发票的，在取得建筑业增值税专用发票时按照11%一次性抵扣。2. 临建设施购买分别签订材料购销合同与劳务分包合同的， 应分别取得增值税专用发票，按适用税率（材料17%、分包 11%）一次性抵扣。（二）不可抵扣事项1. 当购进的临时设施用于简易计征项目时， 如“营改增” 后， 被认定为老项目实行简易征收办法，不允许抵扣进项税额；2. 当购进临时设施用于免税项目时；3. 当购进临时设施用于集体福利或者个人消费时， 如用于食 堂、职工宿舍等的活动板房。4. 以上购进临时设施发生非正常损失时， 如因管理不善造成 的被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造

22、成货物被依法 没收、销毁、拆除的情形；5. 用于以上情形时，随之发生的运费，其进项税额不得从销 项税额中抵扣。（三）进项税转出事项1. 已抵扣进项税额的临时设施， 发生非正常损失或者用于以 上不得抵扣进项税额的情形，其进项税额不得从销项税额中抵 扣，已申报抵扣的应作进项税额转出处理。2. 已抵扣进项税额的运费， 当临时设施发生非正常损失或者 用于不得抵扣进项税额的情形， 运费的进项税额也不得从销项税 额中抵扣，已申报抵扣的应作进项税额转出处理。3. 当购进的临时设施因质量等原因发生退回时， 应作进项税 额转出处理。（四）政策依据1. 财政部国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方 案的通知（

23、财税 2011 110 号）2. 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 （财税 2016 36 号）五、无形资产无形资产， 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认 非货币性资产。 无形资产主要包括专利权、 非专利技术、 商标权、 著作权、土地使用权、特许权等。（一）进项抵扣规定1. 适用税率（ 1）土地使用权： 11%，从政府部门招拍挂取得的土地价款， 房地产企业可以从收取的价款中扣除；（ 2）特许经营权： 6%；（ 3）专利权 :6%；（ 4）软件研发服务： 6%；建筑施工企业日常管理用的财务软件、办公软件等，属于无形资产中的非专利技术（ 5）其他（包括：商标权、著作权、自然资源权等）

24、： 6%。2. 改变用途后可以抵扣的情况 按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的无形资产， 发生用途 改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月 按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=无形资产净值/ （ 1+适用税率）X适用 税率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。（二）不可抵扣事项1. 当无形资产专用于简易计税项目、免税项目、集体福利或 个人消费时，相关进项税额不允许抵扣。2. 当购进无形资产发生非正常损失时， 相关进项税额不得从 销项税额中抵扣。（三）进项税转出事项 已抵扣进项税额的无形资产， 发生非正常损失或者用于以上不得抵扣进项税额的情形，

25、其进项税额不得从销项税额中抵扣， 已申报抵扣的应作进项税额转出处理，无法确定进项税额的，按 当期实际成本计算应扣减的进项税额。（四）政策依据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件应税服务范围注释六、人工费人工费指施工企业在工程施工过程中，直接从事施工人员发生的工资、福利费以及按照施工人员工资总额和国家规定的比例 计算提取的其他职工薪酬。目前，建筑施工企业的劳务成本在总 成本中所占比重约 30%左右，其用工模式大概分为内部人工（即 内部工程队）模式、劳务分包模式、劳务派遣模式。（一）进项抵扣税率：6% 11%类别是否 可抵扣增值税扣税凭证税率备注1.内部人工否不适用不适

26、用主要表现为内部工程队，以工 资表形式入账2.劳务分包是增值税专用发票11%有两种形式：具有建筑资质的 劳务分包和具有建筑劳务资 质的劳务分包3.劳务派遣是增值税专用发票6%派遣工的工资部分不能抵扣， 代理服务费部分的增值税专 票可以抵扣进项税额抵扣。（二）不可抵扣事项1. 当应税劳务用于简易计征项目、免税项目、集体福利时， 相关进项税额不允许抵扣。2. 非正常损失的在产品、产成品、不动产及其在建工程所耗用的购进货物或者应税劳务，相关进项税额不得从销项税额中抵扣。（三）进项税转出事项已抵扣进项税额的应税劳务费，发生非正常损失或者用于以 上不得抵扣进项税额的情形，其进项税额不得从销项税额中抵 扣

27、，已申报抵扣的应作进项税额转出处理， 无法确定进项税额的， 按当期实际成本计算应扣减的进项税额。（四）政策依据 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 （财税 2016 36 号）七、设备租赁 租赁机械是指从外单位或本企业其他外部独立核算单位租 用的施工机械，当自有设备不能满足项目工程施工时，可申请从 外部租赁机械， 申请中需明确租用机械的名称、 型号、 租赁价格、 截止时间等。关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 （财税 2016 36 号）应税服务范围注释对有形动产租赁服务的注 释为：有形动产租赁，包括有形动产经营性租赁和有形动产融资 租赁。（一）进项抵扣税率： 17%1. 有形动产经营

28、性租赁 :17%;2. 有形动产融资租赁 :17%;（二）不可抵扣事项1. 试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完 毕的租赁合同， 在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定 缴纳营业税。2. 当用于简易计税项目时，如“营改增”后，被认定为老项 目实行简易征收办法时，不允许抵扣进项税额；3. 当用于免税项目时；4. 当用于集体福利时， 如为修建篮球场等用于职工福利而租 用的压路机等。（三）进项税转出事项已抵扣进项税额的租赁费， 发生非正常损失或者用于不得抵 扣进项税额的情形，其进项税额不得从销项税额中抵扣，已申报 抵扣的应作进项税额转出处理。（四）政策依据关于全面推开营业税改征增值税

29、试点的通知 （财税 2016 36 号）八、专业分包专业工程分包 , 是指施工总承包企业将其所承包工程中的专 业工程发包给具有相应资质的其他建筑企业， 由专业分包工程承 包人完成该部分施工内容。总分包之间按照合同约定计取工程 款，其表现形式主要体现为包工包料。总包要对分包工程实施管 理，总、分包双方对分包工程的质量缺陷承担连带责任。（一）进项抵扣税率： 11%建筑服务： 11%（二）不可抵扣事项1. 当用于简易计税项目时，如“营改增”后，被认定为老项 目实行简易征收办法时，不允许抵扣进项税额；2. 当用于集体福利时， 如为修建篮球场等用于职工福利而租 用的压路机等。3. 非正常损失的不动产及其

30、在建工程所耗用的应税劳务，相关进项税额不得从销项税额中抵扣。（三）进项税转出事项已抵扣进项税额， 但发生非正常损失或者用于不得抵扣进项 税额的情形，其进项税额不得从销项税额中抵扣，已申报抵扣的 应作进项税额转出处理。（四）政策依据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 （财税 2016 36 号）九、征地拆迁费征地拆迁补偿费是指房屋征收部门自身或者委托房屋征收 实施单位， 依照我国集体土地和国有土地房屋拆迁补偿标准的规 定，在征收国家集体土地上单位、个人的房屋时，对被征收房屋 所有权人（以下称被征收人）给予的补偿。青苗补偿费是指国家征用土地时， 农作物正处在生长阶段而 未能收获，国家应给予土地

31、承包者或土地使用者的经济补偿。（一）进项抵扣税率：不可抵扣征地拆迁补偿费：不可抵扣青苗补偿费：不可抵扣（二）政策依据中华人民共和国增值税暂行条例 （国务院令 2008 年第 538 号）十、运输费建筑企业在采购材料和设备的同时会产生相应的运输费用， 供应商对此提供的发票通常有两种方式，即“一票制”和“两票 制”。“一票制” 是指供应商就收取的货物销售价款和运杂费合计 金额向建筑企业仅提供一张货物销售发票；“两票制” 是指供应商就收取的货物销售价款和运杂费向建 筑企业分别提供货物销售和交通运输两张发票。（一）进项抵扣税率： 11%、 17%1. 采用“一票制”时，货物和运费均按 17%抵扣进项税

32、；2. 采用“两票制”时，货物和运费分别按17%和 11%抵扣进项税。（二）不可抵扣事项1. 当用于简易计税项目时，如“营改增”后，被认定为老项 目实行简易征收办法时，不允许抵扣进项税额；2. 当用于免税项目时；3. 当用于集体福利时， 如用于中秋节给职工购买月饼发生的 运输费等；4. 当购买的材料发生不可抵扣事项时，随之发生的材料运费，其进项税额也不得从销项税额中抵扣（三）进项税转出事项1. 已抵扣进项税额的运费，用于不得抵扣进项税额的情形， 其进项税额不得从销项税额中抵扣， 已申报抵扣的应作进项税额 转出处理。2. 已抵扣进项税额的材料运费， 当材料发生非正常损失或者 用于不得抵扣进项税额

33、的情形， 运费的进项税额也不得从销项税 额中抵扣，已申报抵扣的应作进项税额转出处理。（四）政策依据1. 中华人民共和国增值税暂行条例 （国务院令 2008 年第538 号）2.财政部国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方 案的通知（财税 2011 110 号）3. 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 （财税 2016 36 号）十一、其他费用（一）职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式 的报酬以及其他相关支出， 包括职工在职期间和离职后提供给职 工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子 女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。具体包括：职工工资、奖

34、金、津贴和补贴；职工福利费；社 会保险费；住房公积金；工会经费；非货币性福利；因解除与职 工的劳动关系给予的补偿； 其他与获得职工提供的服务相关的支 出。1. 进项抵扣税率：不可抵扣2. 政策依据中华人民共和国增值税暂行条例 （国务院令 2008 年第538 号）（二）会议费 会议费核算会议期间费用支出，包括会议场地租金、会议设 施租赁费用、会议布置费用、其他支持费用。根据会议举办形式和主办方的不同， 建筑企业可能取得不同 类型的发票。1. 进项抵扣税率 :6%、 11%（ 1）外包给会展公司统一筹办的，取得的发票为会展服务 的增值税发票，进项抵扣税率： 6（现代服务业“营改增”后， 会议展览

35、服务（含会议展览代理服务）属于现代服务业中的文化 创意服务）；（ 2）租赁场地自行举办的，取得的发票为不动产租赁服务 的发票 , 进项抵扣税率为 11%。2. 不可抵扣事项（ 1）外包给酒店、旅行社等单位统一筹办的，取得的发票 为餐饮或娱乐业发票，不得抵扣进项税；（ 2）当用于简易计税项目时，如“营改增”后，选择实行简易征收办法的项目时，不允许抵扣进项税额。（3）当用于集体福利或个人消费时，如为职工举办的联欢 会，不允许抵扣进项税额。3. 政策依据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 （财税 2016 36 号）（三）办公费 办公费指购买文具纸张等办公用品，与电脑、传真机和复印 机相关耗材（

36、如墨盒、存储介质、配件、复印纸等）等发生的费 用。1. 进项抵扣税率 :17%；2. 不可抵扣事项（ 1 ）当用于简易计税项目时，如“营改增”后，被认定为 老项目实行简易征收办法时，不允许抵扣进项税额；（ 2）当用于免税项目时；（3）当用于集体福利或个人消费时，如用于食堂领用的文 具纸张等办公用品；（ 4）以上购进办公用品发生非正常损失时，如因管理不善 造成的被盗、丢失、霉烂变质等；（ 5）用于以上情形时，随之发生的运费，其进项税额不得 从销项税额中抵扣。3. 政策依据（ 1）中华人民共和国增值税暂行条例 （国务院令 2008 年 第 538 号）（ 2）关于全面推开营业税改征增值税试点的通知

37、（财税 2016 36 号）（四）差旅交通费 核算员工因公出差、调动工作所发生的机票费、车船费、住 宿费、出差补助、误餐补助等费用。1. 进项抵扣税率：（ 1）住宿费用： 6%；（ 2）旅客运输服务，即机票费、车船费等：不得抵扣；（ 3）餐饮服务，即因公出差所发生的餐费等：不得抵扣。2. 政策依据（ 1）中华人民共和国增值税暂行条例 （国务院令 2008 年 第 538 号）（ 2）关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税 2016 36 号）（五）通信费 公司各种通讯工具发生的话费及服务费、电话初装费、网络 费等，如：公司统一托收的办公电话费、 IP 电话费、 会议电视费、 传真费等。

38、包含办公电话费、 传真收发费、 网络使用费、 邮寄费、 住宅电话补贴、移动话费补贴等。1. 进项抵扣税率： 6%、 11%（ 1）办公电话费、网络使用、维护费、传真收发费：11%，6%。提供基础电信服务，税率为11%；提供增值电信服务，税率为 6%；（ 2）邮寄费： 11%，6%。交通运输业抵扣税率 11，物流辅 助服务抵扣税率 6。铁路运输服务按照运费 11进项抵扣；（ 3）住宅电话补贴、移动话费补贴：不可抵扣。2. 不可抵扣事项（ 1 ）当用于简易计税项目时，如“营改增”后，被认定为 老项目实行简易征收办法时，不允许抵扣进项税额；（ 2）公司为职工发放的电话费补贴等不属于增值税可抵扣 范围

39、，不能抵扣。（ 3）用于个人消费时，不允许抵扣进项税额。3. 政策依据（ 1）关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税 2016 36 号）（ 2）财政部国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点 方案的通知（财税 2011110 号）（六）车辆使用费 因公需要使用行政车辆发生的各项费用。包含油料费、车辆 修理费、 过路过桥停车费、 养路费、 车辆保险费、 司机行车费等。1. 进项抵扣税率（ 1）车辆修理费，包括购买车辆配件、车辆装饰车辆保养维护及大修理等。进项抵扣税率： 17；（ 2）油料费：管理用车辆发生的油料款，进项抵扣税率： 17；（ 3）过路、过桥、停车费、养路费： 11%（ 4）

40、车辆保险费： 6%（ 5）司机行车费：不可抵扣。2. 不可抵扣事项（ 1 ）当用于简易计税项目时，如“营改增”后，被认定为 老项目实行简易征收办法时，不允许抵扣进项税额；（ 2 ）当用于集体福利时，如公司为接送职工上下班的大巴 车发生的修理费、油料费等。3. 政策依据（ 1）中华人民共和国增值税暂行条例 （国务院令 2008 年 第 538 号）（ 2）关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税 2016 36 号）（七）业务招待费 核算企业为生产、经营业务的合理需要而支付的应酬费用。1. 进项抵扣税率：不可抵扣2. 政策依据（ 1）中华人民共和国增值税暂行条例 （国务院令 2008 年 第

41、 538 号）（ 2）关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税 2016 36 号）（八）劳动保护费 因工作需要为职工配备的工作服、手套、消毒剂、清凉解暑 降温用品、防尘口罩、防噪音耳塞等、以及按照原劳动部等规定 对接触有毒物质、矽尘、放射线和潜水、沉箱、高温等作业工种 所享受的保护保健食品。应注意区分劳动保护费与职工福利费的区别。 劳动保护支出 应符合以下条件：用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生； 用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工； 数量上能 满足工作需要即可；并且以实物形式发生。1. 进项抵扣税率： 172. 不可抵扣事项（ 1 ）当用于简易计税项目时，如“营改增”后

42、，被认定为 老项目实行简易征收办法时，不允许抵扣进项税额；（ 2）当用于集体福利及个人消费时，不允许抵扣进项税额， 如个人购买的劳保用品。（ 3）以上购进劳保用品发生非正常损失时，如因管理不善 造成的被盗、丢失、霉烂变质等；（ 4）用于以上情形时，随之发生的运费，其进项税额不得 从销项税额中抵扣。3. 政策依据（ 1）中华人民共和国增值税暂行条例 （国务院令 2008 年 第 538 号）第二条（ 2）关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税 2016 36 号）（九）水电气暖燃煤费1. 进项抵扣税率（ 1）电费： 17%；（县级及县级以下小型水力发电单位生产 的电力，且供应商采用简易征收

43、，税率为3%）（ 2）水费： 13%；（自产的自来水或供应商为一般纳税人的 自来水公司销售自来水采用简易征收，税率为3%）（ 3）燃料、煤气等： 17%。2. 不可抵扣事项（ 1 ）当用于简易计税项目时，如“营改增”后，被认定为 老项目实行简易征收办法时，不允许抵扣进项税额；（ 2）当用于免税项目时；（ 3）当用于集体福利时，如机关或者项目部食堂、为常驻 公司员工提供的职工宿舍所用的水电暖气煤气。3. 政策依据中华人民共和国增值税暂行条例 （国务院令 2008 年第 538 号）（十）租赁费 各单位因生产、研发、办公等方面的需要向外单位通过经营型租赁方式获得使用权的租赁支出， 如房屋租赁、 仪

44、器的租赁等1. 进项抵扣税率： 17%（ 1）房屋、场地等不动产租赁费： 11%；（ 2）汽车租赁费： 17%；（ 3）其他租赁费，如电脑、打印机等：17%。2. 不可抵扣事项（ 1 ）当用于简易计税项目时，如“营改增”后，被认定为 老项目实行简易征收办法时，不允许抵扣进项税额；（2）当用于集体福利或者个人消费时，如公司为接送职工 上下班而租用的大巴车等。3. 政策依据（ 1）中华人民共和国增值税暂行条例 （国务院令 2008 年第 538 号）（ 2）关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税 2016 36 号）（十一）书报费核算企业购买的图书、报纸、杂志等费用。1. 进项抵扣税率： 1

45、3%2. 不可抵扣事项（ 1 ）当用于简易计税项目时，如“营改增”后，被认定为 老项目实行简易征收办法时，不允许抵扣进项税额；（ 2）当用于集体福利或者个人消费时，如公司为活跃职工文化娱乐而购买的图书、报纸、杂志等费用。（ 4）以上购进书报发生非正常损失时，如因管理不善造成 的被盗、丢失、霉烂变质等；（ 5）用于以上情形时，随之发生的运费，其进项税额不得 从销项税额中抵扣。3. 政策依据中华人民共和国增值税暂行条例 （中华人民共和国国务 院令第 538 号）第二条（十二）修理费核算各类修理费，包括自有或租赁房屋的维修费、办公桌椅 的维修费、自有机械设备修理费及外包维修费等。1. 进项抵扣税率（

46、 1）房屋及附属设施维修： 11%；（ 2）办公设备维修： 17；（ 3）自有机械设备维修及外包维修费等：17%。2. 不可抵扣事项（ 1 ）当用于简易计税项目时，如“营改增”后，被认定为 老项目实行简易征收办法时，不允许抵扣进项税额；（ 2 ）当用于集体福利或者个人消费时，如公司为接送员工 上下班的大巴车发生的修理费等。3. 政策依据（ 1）中华人民共和国增值税暂行条例 （中华人民共和国国务院令第 538 号）第二条（ 2）关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 2016 36 号）（十三）装卸、搬运费1. 进项抵扣税率： 6%2. 不可抵扣事项（ 1 ）当用于简易计税项目时，如“营改增”后

47、，被认定为 老项目实行简易征收办法时，不允许抵扣进项税额；（ 2 ）当用于集体福利时，如给职工发放福利时，发生的装 卸、搬运等费用。3. 政策依据 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 （ 2016 36 号）（十四）仓储保管费1. 进项抵扣税率： 62. 不可抵扣事项（ 1 ）当用于简易计税项目时，如“营改增”后，被认定为 老项目实行简易征收办法时，不允许抵扣进项税额；（ 2）当用于集体福利时，如给职工购买福利用品，发生的 仓储保管费用。财税财税财税3. 政策依据 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 （ 2016 36 号）（十五）培训费核算企业发生的各类与生产经营相关的培训费用， 包

48、括但不 限于企业购买的图书发生的费用，企业人员参加的岗位培训、任 职培训、专门业务培训、初任培训发生的费用，这些费用如获取 到增值税专用发票，则可以抵扣。1. 进项抵扣税率： 6%6，技术培训开具增值税专用发票时2. 不可抵扣事项（ 1 ）当用于简易计税项目时，如“营改增”后，被认定为 老项目实行简易征收办法时，不允许抵扣进项税额 ;（ 2）当用于集体福利或者个人消费时。3. 政策依据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 （财税 2016 36 号）（十六）印刷费 核算各类印刷装订资料费、企业统一格式票据单据印刷费。1. 进项抵扣税率： 172. 不可抵扣事项（ 1 ）当用于简易计税项目时，

49、如“营改增”后，被认定为 老项目实行简易征收办法时，不允许抵扣进项税额。（ 2）当用于集体福利或者个人消费时。3. 政策依据中华人民共和国增值税暂行条例 （国务院令 2008 年第538 号）第二条（十七）广告宣传费、展览费 广告宣传费：指为专门服务企业市场开拓、产品促销或企业 品牌建设而发生发布播、放广告的费用。广告制作代理及其他： 指为专门服务企业市场开拓、产品 促销或企业品牌建设为目的制作广告发生的费用。展览活动：是指宣传企业形象而举办、参加的各种展览，如 租赁展位、产品展销会等。1. 进项抵扣税率： 6%、 17%（ 1）广告宣传费： 6%；（ 2）广告制作代理及其他： 6%；（ 3）

50、展览活动： 6%；（ 4）工地宣传费用（条幅、展示牌等材料费） ： 17%。2. 不可抵扣事项（ 1 ）当用于简易计税项目时，如“营改增”后，被认定为 老项目实行简易征收办法时，不允许抵扣进项税额。（ 2）当用于集体福利时，如为活跃职工文化娱乐组织活动 购买的条幅、宣传牌等。3. 政策依据（ 1）关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税 2016 36 号）（ 2）中华人民共和国增值税暂行条例 （国务院令 2008 年 第 538 号）（十八）物料消耗 主要指低值易耗品的消耗，如电线、灯等。1. 进项抵扣税率： 17%2. 不可抵扣事项（ 1 ）当用于简易计税项目时，如“营改增”后，被认定

51、为 老项目实行简易征收办法时，不允许抵扣进项税额；（ 2）当用于免税项目时；（3）当用于集体福利或者个人消费时，如用于职工宿舍的 五金、电料费用；（ 4）当用于以上不可抵扣事项时，随之发生的运费，也不 允许抵扣进项税额。3. 政策依据中华人民共和国增值税暂行条例 （国务院令 2008 年第 538 号）（十九）咨询费、中介审计评估费用 中介审计评估费：指聘请各类中介机构费用，例如会计师事 务所审计查账、验资审计、资产评估、高新认证审计等发生的费 用。咨询费（顾问费） ：指企业向有关咨询机构进行技术经营管 理咨询所支付得分费用， 或支付企业聘请的经济股份、 法律顾问、 技术顾问的费用。1. 进项

52、抵扣税率： 62. 不可抵扣事项（ 1 ）当用于简易计税项目时，如“营改增”后，被认定为 老项目实行简易征收办法时，不允许抵扣进项税额。（ 2）当用于免税项目时。3. 政策依据 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 （财税 2016 36 号）（二十）转让费 指公司使用非专利技术所支付的费用。 包括以技术转让为前 提的技术咨询、技术服务、技术培训过程中发生的有关开支。1. 进项抵扣税率： 62. 不可抵扣事项当用于简易计税项目时，如“营改增”后，被认定为老项目 实行简易征收办法时，不允许抵扣进项税额。3. 政策依据 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 （财税 2016 36 号）（二十一

53、）绿化费 指公司用于环境绿化的费用。如：采购花草、办公场所摆放花木等。1. 进项抵扣税率： 13 购进的是盆栽的花草没有附着于任何建筑物， 可以任意搬动 或移动，适用购买农产品税率为 13%。2. 不可抵扣事项（ 1 ）当用于简易计税项目时，如“营改增”后，被认定为 老项目实行简易征收办法时，不允许抵扣进项税额；（ 2）当用于免税项目时；（3）当用于集体福利或者个人消费时，如用于职工宿舍的 花草、绿化费用。3. 政策依据（ 1）中华人民共和国增值税暂行条例 （国务院令 2008 年 第 538 号）（ 2）关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 （财税 2016 36 号）（二十二）试验检验费

54、 指公司在生产、质检、质量改进过程中发生的试验、化验以 及其他试验发生的费用。1. 进项抵扣税率： 62. 不可抵扣事项（ 1 ）当用于简易计税项目时，如“营改增”后，被认定为 老项目实行简易征收办法时，不允许抵扣进项税额；（ 2）当用于免税项目时。3. 政策依据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 （财税 2016 36 号）（二十三）取暖费 是指各级机构发生的取暖费或取暖燃料费。1. 进项抵扣税率： 132. 不可抵扣事项（ 1 ）当用于简易计税项目时，如“营改增”后，被认定为 老项目实行简易征收办法时，不允许抵扣进项税额；（2）当用于集体福利或者个人消费时，如用于职工宿舍的 取暖费、燃

55、料费用 ;（ 3）企业为员工发放的取暖费补贴不允许抵扣进项税。3. 政策依据中华人民共和国增值税暂行条例 （国务院令 2008 年第 538 号）第二条（二十四）安保费用1. 进项抵扣税率（ 1）如聘请安全保卫人员为劳务派遣性质，可凭代理服务 费部分的增值税税额进行进项税额抵扣：6%；（2）为安全保卫购置的摄像头、消防器材等费用，监控室日常维护开支费用： 17%。2. 不可抵扣事项（ 1）企业自有安全保卫人员发生的工资薪酬不能取得增值 税进项发票，不允许抵扣进项税额；（ 2）当用于简易计税项目时，如“营改增”后，用于选择 简易征收办法的项目时，不允许抵扣进项税额；（ 3 ）当用于集体福利时，如用于职工宿舍的监控摄像头、 消防器材等安保费用。3. 政策