第三章-成本决策的理论与方法

1、第三章第三章 成本决策的理论与方法成本决策的理论与方法 u教学目标和要求教学目标和要求 u教学重点、难点教学重点、难点 u组织教学组织教学 u教学总结教学总结 u教学目标和要求教学目标和要求 1.1.掌握掌握成本决策的概念；成本决策的差异法、成本决策的概念；成本决策的差异法、 决策表法和决策树法决策表法和决策树法 2.2.熟悉熟悉成本决策中的特殊成本概念成本决策中的特殊成本概念 3.3.了解了解成本决策的内容、分类及决策技术成本决策的内容、分类及决策技术 u教学重点、难点教学重点、难点 1.成本决策中特殊成本概念成本决策中特殊成本概念 2.成本决策的决策表法成本决策的决策表法 3.成本决策的决

2、策树法成本决策的决策树法 第三章第三章 成本决策的理论与方法成本决策的理论与方法 第一节第一节 成本决策概述成本决策概述 一、成本决策的概念及特征一、成本决策的概念及特征 (一一)概念概念 是一种解决生产费用投入问题或与生产费用投入有关系的是一种解决生产费用投入问题或与生产费用投入有关系的 经济问题的经济管理行为经济问题的经济管理行为. 目的目的:降低生产经营费用的消耗和占用降低生产经营费用的消耗和占用 核心问题核心问题:方案优劣的判断标准方案优劣的判断标准 (二二)特征特征 l 1.成本决策是生产经营的决策成本决策是生产经营的决策;成本决策问题多为成本决策问题多为风风 险型险型决策决策. l

3、2.成本决策是以企业资金运动及其结果为成本决策是以企业资金运动及其结果为 内容内容的决策的决策 l3.成本决策以资金耗费水平作为方案优劣成本决策以资金耗费水平作为方案优劣 的的评价标准评价标准 特别注意特别注意:该标准不是唯一的评价标准该标准不是唯一的评价标准,还应还应 考虑收益水平考虑收益水平 l4.成本决策从各方面实现对资金的控制和成本决策从各方面实现对资金的控制和 管理（管理（作用作用） 第一节第一节 成本决策概述成本决策概述 二、成本预测、成本决策、成本计划的内在联系二、成本预测、成本决策、成本计划的内在联系 三、成本决策的主要内容及其分类三、成本决策的主要内容及其分类 （一）主要内容

4、（一）主要内容 凡是与降低成本有联系的生产经营活动方案和措施都属于凡是与降低成本有联系的生产经营活动方案和措施都属于 成本决策范畴。成本决策范畴。 （二）分类（二）分类 1.1.按企业对成本管理的层次不同划分按企业对成本管理的层次不同划分 2.2.按生产计划的性质不同划分按生产计划的性质不同划分 3.3.按经济活动部门不同划分按经济活动部门不同划分 4.4.按未来事件的性质，或者决策条件的肯定程度划分按未来事件的性质，或者决策条件的肯定程度划分 风险型、确定型风险型、确定型和和完全不确定型完全不确定型 确定性决策确定性决策 指与行动方案有关的全部未来事件在进行决指与行动方案有关的全部未来事件在

5、进行决 策之前是确定性的、非随机性的决策。策之前是确定性的、非随机性的决策。 条件条件( (或特征或特征):): (1)(1)存在决策者希望达到的明确目标存在决策者希望达到的明确目标( (收益大或收益大或 损失小等损失小等) )； (2)(2)存在确定的自然状态；存在确定的自然状态； (3)(3)存在着可供选择的两个以上的行动方案；存在着可供选择的两个以上的行动方案； (4)(4)不同行动方案在确定状态下的益损值可以计不同行动方案在确定状态下的益损值可以计 算出来算出来。 第一节第一节 成本决策概述成本决策概述 方法方法: : 差异法差异法是确定型成本决策问题的一种普通决是确定型成本决策问题的

6、一种普通决 策方法策方法; ;在方案数量较大时，常用运筹学中在方案数量较大时，常用运筹学中 规划论等方法规划论等方法来分析解决，如线性规划、来分析解决，如线性规划、 目标规划。目标规划。 完全不确定性决策完全不确定性决策 指与行动方案有关的全部未来事件在进行指与行动方案有关的全部未来事件在进行 决策之前是不确定性的、随机性的决策之前是不确定性的、随机性的, ,并且不知并且不知 道未来事件的概率分布的决策。道未来事件的概率分布的决策。 条件条件( (或特征或特征) )： (1)(1)(同确定型同确定型) )； (2)(2)自然状态不确定，且其出现的概率不可知；自然状态不确定，且其出现的概率不可知

7、； (3)(3)(同确定型同确定型) )； (4)(4)(同确定型同确定型) )。 第一节第一节 成本决策概述成本决策概述 方法：方法： 乐观法乐观法( (最大最大原则最大最大原则) )、悲观法、悲观法( (最小最大原最小最大原 则则) )、等概率法、等概率法(Laplace(Laplace准则；也是一种特准则；也是一种特 殊的风险型决策殊的风险型决策) )、后悔值法、后悔值法(Savage(Savage准则准则 或后悔值最大最小原则或后悔值最大最小原则) )。 第一节第一节 成本决策概述成本决策概述 风险型决策风险型决策 指与行动方案有关的全部未来事件在进行决策之前指与行动方案有关的全部未来

8、事件在进行决策之前 是不确定性的、随机性的是不确定性的、随机性的, ,但是知道未来事件的概率但是知道未来事件的概率 分布的决策。分布的决策。 条件：条件： (1)(1)(同确定型同确定型) )； (2)(2)存在两个以上不以决策者主观意志为转移的自然状存在两个以上不以决策者主观意志为转移的自然状 态，但决策者或分析人员根据过去的经验和科学理态，但决策者或分析人员根据过去的经验和科学理 论等可预先估算出自然状态的概率值论等可预先估算出自然状态的概率值P P； (3)(3)(同确定型同确定型) )； (4)(4)(同确定型同确定型) ) 方法：方法： 最大概率法、期望值、决策表法、决策树法等。最大

9、概率法、期望值、决策表法、决策树法等。 附：附：A.A.风险型决策问题是一般决策分析的主要风险型决策问题是一般决策分析的主要 内容。内容。 B.B.有时候我们将完全不确定性决策和风险有时候我们将完全不确定性决策和风险 型决策统称为非确定性决策。型决策统称为非确定性决策。 四、成本决策中的特殊成本概念四、成本决策中的特殊成本概念 n 1.1.相关成本与非相关成本相关成本与非相关成本 A.A.相关成本：指与未来决策有关联的成本相关成本：指与未来决策有关联的成本 ( (1 1) )差量成本差量成本 ( (2 2) )边际成本边际成本 ( (3 3) )机会成本机会成本 ( (4 4) ) 重置成本等

10、重置成本等 B.B.非相关成本：指过去已经发生，或虽未发生但对非相关成本：指过去已经发生，或虽未发生但对 未来决策没有影响的成本。未来决策没有影响的成本。 （1 1）沉没成本沉没成本 （2 2）账面成本等）账面成本等 第一节第一节 成本决策概述成本决策概述 n 2.2.差额成本差额成本（或称或称差量成本差量成本，差别成本差别成本） 定义定义：是指可供选择的不同备选方案之间的预期成本的差异额：是指可供选择的不同备选方案之间的预期成本的差异额。 （广义上广义上） 一般是指由于生产能力利用程度（或产量增减变化）的不同而一般是指由于生产能力利用程度（或产量增减变化）的不同而 形成的成本差异形成的成本差

11、异。（。（狭义上狭义上） n 3.3.边际成本边际成本 定义定义：在边际产量下总成本关于单位产品的增减变化而形成的：在边际产量下总成本关于单位产品的增减变化而形成的 变化额变化额 规律：规律： （1 1）当产品的平均成本与边际成本相等时，其平均成本最低；）当产品的平均成本与边际成本相等时，其平均成本最低； （2 2）当产品的边际收入与边际成本相等时，可使企业的利润最）当产品的边际收入与边际成本相等时，可使企业的利润最 大。大。 第一节第一节 成本决策概述成本决策概述 n 3.3.机会成本（假设成本）机会成本（假设成本） 定义定义：指在经营决策中，从多种可供选择的方案中选：指在经营决策中，从多种

12、可供选择的方案中选 取某个最优方案而放弃其他方案所丧失的收益。取某个最优方案而放弃其他方案所丧失的收益。 n 4.4.沉没成本沉没成本 定义定义：指过去决策所发生的，并已支付过的款项，无：指过去决策所发生的，并已支付过的款项，无 法由现在或将来的任何决策所能改变的成本法由现在或将来的任何决策所能改变的成本 n 5.5.重置成本重置成本 定义定义：指目前从市场购买一项原有资产所需支付的成：指目前从市场购买一项原有资产所需支付的成 本本 第二节第二节 成本决策的差异法成本决策的差异法 一、差异法的概念及作用一、差异法的概念及作用 （一）差异法是（一）差异法是确定型确定型决策问题的一种普通决策决策问

13、题的一种普通决策 方法。该方法通过比较方案间净收益的差异，从方法。该方法通过比较方案间净收益的差异，从 而作出决策。而作出决策。 （二）该方法适用于各种生产经营业务方面的成（二）该方法适用于各种生产经营业务方面的成 本决策问题。主要有：本决策问题。主要有： t 1.1.追加订货追加订货 t 2.2.零部件自制或外购零部件自制或外购 t 3.3.半成品外售或进一步加工半成品外售或进一步加工 t 4.4.次品降价或修复处理次品降价或修复处理 第二节第二节 成本决策的差异法成本决策的差异法 二、追加订货的成本决策二、追加订货的成本决策 在企业尚有一定剩余生产能力情况下而接受的临时订货在企业尚有一定剩

14、余生产能力情况下而接受的临时订货 例例1.1.某企业计划本月生产某企业计划本月生产100100件产品，预计单位成本件产品，预计单位成本2020 元。其中变动成本与固定成本分别为元。其中变动成本与固定成本分别为1212元和元和8 8元。该元。该 产品在市场上的单位售价为产品在市场上的单位售价为2525元。某商业部门以单价元。某商业部门以单价 2323元的价格向该企业要求订货元的价格向该企业要求订货3030件，本月交货。在不件，本月交货。在不 影响本月生产和没有其他条件限制的情况下，是否接影响本月生产和没有其他条件限制的情况下，是否接 受该项追加订货的任务。受该项追加订货的任务。 思考：（思考：（

15、1 1）买方以）买方以2020元追加订货，企业是否同意？买元追加订货，企业是否同意？买 方价格达到多少时，企业才拒绝追加订货？方价格达到多少时，企业才拒绝追加订货？ 注意：这里没有考虑追加订货时的专属成本和机会成本注意：这里没有考虑追加订货时的专属成本和机会成本 第二节第二节 成本决策的差异法成本决策的差异法 决策方案决策方案不追加订货不追加订货同意追加订货同意追加订货差异差异 1.1.销售收入销售收入 原计划（原计划（100100件）件） 追加（追加（3030件）件） 2525* *100=2500100=25002525* *100=2500100=2500 2323* *30=69030

16、=690 +690+690 小计小计2500250031903190+690+690 2.2.变动成本变动成本1212* *100=1200100=12001212* *130=1560130=1560+360+360 3.3.固定成本固定成本800800800800 4.4.净收益净收益500500830830+330+330 所以应选择同意追加订货的方案所以应选择同意追加订货的方案 第二节第二节 成本决策的差异法成本决策的差异法 三、零部件自制与外购的成本决策三、零部件自制与外购的成本决策 企业零部件的取得有两个途径，一是自制，一是外购。企业零部件的取得有两个途径，一是自制，一是外购。 从

17、节约成本的角度讲，就存在是自制合算还是外购从节约成本的角度讲，就存在是自制合算还是外购 合算的问题。这类问题的决策不需考虑原有的固定合算的问题。这类问题的决策不需考虑原有的固定 成本，它属于沉没成本，与决策无关，只要比较两成本，它属于沉没成本，与决策无关，只要比较两 个不同方案的相关成本即可。个不同方案的相关成本即可。 自制方案自制方案：相关成本相关成本包括直接材料、直接人工和变动包括直接材料、直接人工和变动 制造费用制造费用 外购方案外购方案：相关成本相关成本包括买价、订货、运输、装卸和包括买价、订货、运输、装卸和 保险等费用。保险等费用。 例例2.2.某车间生产一种产品，需对产品中某车间生

18、产一种产品，需对产品中 的外壳装置是自制还是外购进行成本决的外壳装置是自制还是外购进行成本决 策。已知这种产品生产量为策。已知这种产品生产量为100100件，外件，外 购单价为购单价为2020元。若是自制，每个外壳需元。若是自制，每个外壳需 直接材料成本费直接材料成本费1010元，工资成本元，工资成本5 5元，元， 其它变动成本费用其它变动成本费用6 6元。元。 第二节第二节 成本决策的差异法成本决策的差异法 项目项目自制自制外购外购差异差异 变动成本变动成本（10+5+610+5+6） * *100=2100100=2100 2020* *100=2000100=2000 相关成本合计相关成

19、本合计2100210020002000+100+100 所以应采用外购决策所以应采用外购决策 第二节第二节 成本决策的差异法成本决策的差异法 四、半成品外售或进一步加工的成本决策四、半成品外售或进一步加工的成本决策 关键点关键点：分析进一步加工后预期所增加的收入是否超过进一：分析进一步加工后预期所增加的收入是否超过进一 步加工时所追加的成本。步加工时所追加的成本。 例例3.3.假定某公司有一批半成品甲产品假定某公司有一批半成品甲产品10001000件，完成件，完成 初步加工后，可在市场上立即出售，也可加工成初步加工后，可在市场上立即出售，也可加工成 产成品（乙产品）之后再出售。半成品甲产品每产

20、成品（乙产品）之后再出售。半成品甲产品每 件成本件成本2424元，售价元，售价3030元。若将甲产品进一步加工元。若将甲产品进一步加工 为乙产品，每件售价可提高到为乙产品，每件售价可提高到3535元，但需要追加元，但需要追加 直接材料直接材料2.502.50元，直接人工元，直接人工1 1元，变动制造费用元，变动制造费用 0.50.5元，不需要追加任何固定成本元，不需要追加任何固定成本. .作出该公司是作出该公司是 进一步加工还是立即出售甲产品的决策进一步加工还是立即出售甲产品的决策。 第二节第二节 成本决策的差异法成本决策的差异法 差量分析表 摘要摘要 进一步加工方案进一步加工方案 出售半成品

21、方案出售半成品方案 差量差量 差量收入：差量收入： 35351000=35000 1000=35000 30301000=30000 1000=30000 5000 5000 差量成本：差量成本： 产品的差产品的差 量收益量收益 (2.5+1+0.5)(2.5+1+0.5)1000=4000 1000=4000 31000 31000 0 0 30000 30000 4000 4000 1000 1000 从以上分析不难看出，进一步加工成乙产品后出售比直接出从以上分析不难看出，进一步加工成乙产品后出售比直接出 售甲半成品多获得售甲半成品多获得10001000元收益，因此应选择进一步加工方案元收

22、益，因此应选择进一步加工方案 第二节第二节 成本决策的差异法成本决策的差异法 五、次品降价和修复处理的成本决策五、次品降价和修复处理的成本决策 例例4.4.某企业某企业A A产品有次品产品有次品100100件，单位生产成件，单位生产成 本本9090元。若降价处理，单位售价元。若降价处理，单位售价8585元，每元，每 件次品销售费件次品销售费1010元；若作修复处理，每件元；若作修复处理，每件 次品修复费次品修复费1010元，完工后售出价每件元，完工后售出价每件120120元，元， 销售费用仍为每件销售费用仍为每件1010元。通过差异分析，元。通过差异分析， 做出或者降价出售，或者修复出售的决策

23、。做出或者降价出售，或者修复出售的决策。 项目项目降价出售降价出售修复后出售修复后出售差量差量 销售收入销售收入8585* *100=8500100=8500 120120* *100=12000100=1200035003500 修复费用修复费用0 01000100010001000 收益收益85008500110001100025002500 从以上分析可以看到，经过修复再对外销售的决从以上分析可以看到，经过修复再对外销售的决 策是优选决策策是优选决策 第二节第二节 成本决策的差异法成本决策的差异法 第三节第三节 成本决策的决策表法成本决策的决策表法 风险型决策方法包括风险型决策方法包括:

24、 :最大概率法最大概率法; ;期望值法期望值法; ;决策表法决策表法; ;决策决策 树法树法 一、最大概率法（或者称最大可能法一、最大概率法（或者称最大可能法) ) ( (一一) )方法简述：方法简述： 以以概率最大概率最大的那个结局变量作为决策的前提条件的那个结局变量作为决策的前提条件, ,对各种方对各种方 案在这个结局变量的状态下所表现的案在这个结局变量的状态下所表现的收益值或损失值收益值或损失值作比较作比较, , 选择收益最大或损失最小的方案作为最优方案。选择收益最大或损失最小的方案作为最优方案。 ( (二二) )适用情况：适用情况： 适用于各种自然状态中其中某一状态的概率适用于各种自然

25、状态中其中某一状态的概率显著地高于显著地高于其其 它方案所出现的概率，而效用值又相差不大的情况。它方案所出现的概率，而效用值又相差不大的情况。 ( (三三) )例题见教材例题见教材 第三节第三节 成本决策的决策表法成本决策的决策表法 二、期望值法（或称为二、期望值法（或称为BayesBayes法）法） ( (一一) )方法简述：分别计算各可行方案的方法简述：分别计算各可行方案的期望收益值或期望期望收益值或期望 损失值损失值，选择其中期望收益值选择其中期望收益值最大最大（或期望损失值（或期望损失值最小最小） 的方案作为最优方案。的方案作为最优方案。 其计算公式为：其计算公式为： 1 ()() m

26、 iijj j E dx P 其中，其中， 表示第表示第 个方案的期望值；个方案的期望值； 表示表示 采取第采取第 个方案，出现第个方案，出现第 种状态时的损益值种状态时的损益值.P(j) 表示第表示第 j 种状态发生的概率，总共可能出现种状态发生的概率，总共可能出现m种状种状 态。态。 () i E di ij x ij )( j P 第三节第三节 成本决策的决策表法成本决策的决策表法 ( (二二) )适用情况：适用情况： （1 1）概率的出现具有明显的客观性质，而且比较稳定）概率的出现具有明显的客观性质，而且比较稳定 （2 2）决策不是解决一次性问题，而是解决多次重复的）决策不是解决一次性

27、问题，而是解决多次重复的 问题；问题； （3 3）决策的结果不会对决策者带来严重的后果。）决策的结果不会对决策者带来严重的后果。 ( (三三) )例题见教材例题见教材 三、决策表法（或称矩阵法）三、决策表法（或称矩阵法） ( (一一) )决策表一般由三部分组成：决策表一般由三部分组成： 1.1.自然状态及其发生的概率；自然状态及其发生的概率； 2.2.可行方案；可行方案； 3.3.各种行动方案的可能结果。各种行动方案的可能结果。 可行方案可行方案 自然状态自然状态 出现概率出现概率 损益值损益值 i d j 1 2 n 1 P 2 P n P ij L 1 d 2 d m d 11 L 12

28、L 1n L 21 L 22 L 2n L 1m L 2m L mn L 决策表决策表 称为风险矩阵，或者益损矩阵称为风险矩阵，或者益损矩阵 ( (二二) )方法简述：方法简述： ( () )计算出个方案下的期望值。收益性决策以计算出个方案下的期望值。收益性决策以 MaxMaxE(dE(di i)所对应的决策为准；损失型决策以所对应的决策为准；损失型决策以 MinE(dMinE(di i)所对应的决策为准所对应的决策为准 L mn 11 L 12 L 1n L 21 L 22 L 2n L 1m L 2m L mn L 第三节第三节 成本决策的决策表法成本决策的决策表法 ( () )如果所求得

29、的如果所求得的MaxE(di) 或或MinE(di)只有一个对只有一个对 应的决策方案应的决策方案di, ,则可选定该决策方案为最佳方案则可选定该决策方案为最佳方案 ( () )如果所求得的如果所求得的MaxE(di)对应的决策方案有两个或对应的决策方案有两个或 以上，则按下面的计算作进一步决策：以上，则按下面的计算作进一步决策： R(dik)=E(dik)-Min(dik) , k , km m 此时此时Min R(dik)所对应的决策方案为最佳方案所对应的决策方案为最佳方案 (4)(4)如果所求得的如果所求得的MinE(di)的决策方案有两个或以上，的决策方案有两个或以上， 则按下面的计算

30、作进一步决策：则按下面的计算作进一步决策： R(dik)=E(dik)-Max(dik) , k , km m 此时此时MaxR(dik)所对应的决策方案为最佳方案所对应的决策方案为最佳方案 第三节第三节 成本决策的决策表法成本决策的决策表法 第三节第三节 成本决策的决策表法成本决策的决策表法 ( (三三) )示例示例 某公司为投产某种新产品拟定两个方案：一是建某公司为投产某种新产品拟定两个方案：一是建 规模较大的工厂，另一是建设规模比较小的工厂规模较大的工厂，另一是建设规模比较小的工厂. 假设两者的使用期一样，但建大厂需投资假设两者的使用期一样，但建大厂需投资30万元，万元， 建小厂只需投资

31、建小厂只需投资20万元。这种新产品未来的销路万元。这种新产品未来的销路 有好坏两种情况，它们出现的概率分别为有好坏两种情况，它们出现的概率分别为0.7和和 0.3，相应的损益值预测结果是：建大厂方案下，相应的损益值预测结果是：建大厂方案下， 如果销路好，生产经营这种新产品能带来如果销路好，生产经营这种新产品能带来100万万 元的收益，但如果销路差，则要损失元的收益，但如果销路差，则要损失20万元；建万元；建 小厂方案下，如果销路好，经营收益能达到小厂方案下，如果销路好，经营收益能达到40万万 元，而如果销路差，则只有元，而如果销路差，则只有30万元的收益。万元的收益。 试问哪一种方案更可取？试

32、问哪一种方案更可取？ 第三节第三节 成本决策的决策表法成本决策的决策表法 计算过程计算过程: : 方案一期望收益方案一期望收益 = 100= 1000.7 + (-20)0.7 + (-20)0.3 = 640.3 = 64（万元）（万元） 方案二期望收益方案二期望收益 = 40= 400.7 + 300.7 + 300.3 = 370.3 = 37（万元）（万元） 方案一预期的净收益方案一预期的净收益 = 64 - 30 = 34= 64 - 30 = 34（万元）（万元） 方案二预期的净收益方案二预期的净收益 = 37 - 20 = 17= 37 - 20 = 17（万元）（万元） 比较两

33、者，可推出：应选择第一方案。比较两者，可推出：应选择第一方案。 最大收益决策表 方案 结局状态 期望收益投资额净收益 0.70.3 Q1100-20643034 Q24030372017 第四节第四节 成本决策的决策树法成本决策的决策树法 一、决策树的概念及模式一、决策树的概念及模式 （一）概念和意义（一）概念和意义 1.1.概念：概念： 它是把各种备选方案、可能出现的自然状态及各种损益值简明它是把各种备选方案、可能出现的自然状态及各种损益值简明 地绘制在一张图表上的方法。地绘制在一张图表上的方法。 决策树法是一种以树形图来辅助进行各方案期望收益的计算和决策树法是一种以树形图来辅助进行各方案期

34、望收益的计算和 比较的决策方法。（参考）比较的决策方法。（参考） 2.2.作用和意义：作用和意义： 决策树直观、形象，便于管理人员审度决策局面，分析决策过决策树直观、形象，便于管理人员审度决策局面，分析决策过 程，尤其对那些缺乏相关数学知识从而不能胜任的管理人员程，尤其对那些缺乏相关数学知识从而不能胜任的管理人员 非常有意义。非常有意义。 （二）成本决策的决策树模型（见下页的图形）（二）成本决策的决策树模型（见下页的图形） （三）决策树的制作步骤：（三）决策树的制作步骤： 1 1、绘出、绘出决策点决策点和和方案枝方案枝，在方案枝上标出对应的备选，在方案枝上标出对应的备选 方案；方案； 2 2、

35、绘出、绘出结局点结局点和和概率枝概率枝，在概率枝上标出对应的自然，在概率枝上标出对应的自然 状态出现的概率值；状态出现的概率值； 3 3、在概率枝的末端标出对应的、在概率枝的末端标出对应的损益值损益值，这样就得出一，这样就得出一 个完整的决策树。个完整的决策树。 第四节第四节 成本决策的决策树法成本决策的决策树法 决策点决策点 状态点状态点 方案枝方案枝 状态枝状态枝 损益值损益值 上图中，方框上图中，方框表示表示决策点决策点，由决策点引出的若干条一级树，由决策点引出的若干条一级树 枝叫做枝叫做方案枝方案枝，它表示该项决策中可供选择的几种备选方案，各，它表示该项决策中可供选择的几种备选方案，各

36、 圆点代表圆点代表状态点或结局点状态点或结局点，由各圆形结点进一步向右边引出的枝，由各圆形结点进一步向右边引出的枝 条称为方案的条称为方案的状态枝或概率枝状态枝或概率枝，每一状态出现的概率可标在每条，每一状态出现的概率可标在每条 直线的上方，直线的右端可标出该状态下方案执行所带来的损益直线的上方，直线的右端可标出该状态下方案执行所带来的损益 值。值。 第四节第四节 成本决策的决策树法成本决策的决策树法 （四）决策树法的步骤（四）决策树法的步骤 a. a. 绘出决策树图形。绘出决策树图形。 b.b.计算各个方案的期望收益值或期望损失值计算各个方案的期望收益值或期望损失值。 c.c.将每个方案的期

37、望收益值减去该方案实施所需要的将每个方案的期望收益值减去该方案实施所需要的 投资额（该数额可标记在相应的方案枝的下方，比投资额（该数额可标记在相应的方案枝的下方，比 较余值后就可以选出经济效果最佳的方案）。较余值后就可以选出经济效果最佳的方案）。 d.d.将每个方案的期望损失值进行比较，以其最小的方将每个方案的期望损失值进行比较，以其最小的方 案为最佳方案案为最佳方案 附：如果求得的最大期望收益值或最小期望损附：如果求得的最大期望收益值或最小期望损 失值有多个，则参考决策表法处理失值有多个，则参考决策表法处理 二、决策树法应用举例（单级和多级成本决策）二、决策树法应用举例（单级和多级成本决策）

38、 第三节第三节 成本决策的决策树法成本决策的决策树法 例例:某公司为投产某种新产品拟定两个方案：一是某公司为投产某种新产品拟定两个方案：一是 建建 规模较大的工厂，另一是建设规模比较小的工厂规模较大的工厂，另一是建设规模比较小的工厂. 假设两者的使用期一样，但建大厂需投资假设两者的使用期一样，但建大厂需投资30万元，万元， 建小厂只需投资建小厂只需投资20万元。这种新产品未来的销路万元。这种新产品未来的销路 有好坏两种情况，它们出现的概率分别为有好坏两种情况，它们出现的概率分别为0.7和和 0.3，相应的损益值预测结果是：建大厂方案下，相应的损益值预测结果是：建大厂方案下， 如果销路好，生产经

39、营这种新产品能带来如果销路好，生产经营这种新产品能带来100万万 元的收益，但如果销路差，则要损失元的收益，但如果销路差，则要损失20万元；建万元；建 小厂方案下，如果销路好，经营收益能达到小厂方案下，如果销路好，经营收益能达到40万万 元，而如果销路差，则只有元，而如果销路差，则只有30万元的收益。万元的收益。 试问哪一种方案更可取？试问哪一种方案更可取？ -20-20 -30-30 3434 1717 销路好销路好 P P1 10.70.7 销路差销路差 P2P20.30.3 销路好销路好 P1P10.70.7 销路差销路差 P2P20.30.3 100100（万元）（万元） -20-20

40、（万元）（万元） 4040（万元（万元） 3030（万元）（万元） 第三节第三节 成本决策的决策树法成本决策的决策树法 第三节第三节 成本决策的决策树法成本决策的决策树法 三、风险型决策问题的敏感性分析三、风险型决策问题的敏感性分析 （一）概念：（一）概念： 在决策过程中，自然状态出现的概率值变化会在决策过程中，自然状态出现的概率值变化会 对最优方案的选择存在影响。概率值变化到对最优方案的选择存在影响。概率值变化到 什么程度才引起方案的变化，这一临界点的什么程度才引起方案的变化，这一临界点的 概率称为概率称为转折概率转折概率或者或者临界概率临界概率。对决策问。对决策问 题做出这种分析，就叫做敏

41、感性分析，或者题做出这种分析，就叫做敏感性分析，或者 叫做叫做灵敏度分析灵敏度分析。 （二）示例（二）示例 -20 -30 34 17 销路好 P10.7 销路差 P20.3 销路好 P10.7 销路差 P20.3 100（万元） -20（万元） 40（万元） 30（万元） 第三节第三节 成本决策的决策树法成本决策的决策树法 由决策树的逆向计算结果知道：选择方案一由决策树的逆向计算结果知道：选择方案一 现假定当销路好的状态的概率为现假定当销路好的状态的概率为a a时，两个方案的决策结果相同，时，两个方案的决策结果相同， 则：则： a a* *100+(1-a)100+(1-a)* *(-20)

42、-30=a(-20)-30=a* *40+(1-a)40+(1-a)* *30-2030-20解得解得a=0.55a=0.55 结论是：当结论是：当a a0.550.55时，方案二为最佳方案；当时，方案二为最佳方案；当a a 0.550.55时，方时，方 案一为最佳方案；当案一为最佳方案；当a=0.55a=0.55时，两方案在本方案下无法选优时，两方案在本方案下无法选优 用反映敏感性程度用反映敏感性程度 0.7-0.550.7-0.55=0.15=0.15 越小，说明决策问题对概率原值的变化反越小，说明决策问题对概率原值的变化反 映越灵敏，决策结果越不稳定映越灵敏，决策结果越不稳定 越大，说明

43、决策问题对概率原值的变化反越大，说明决策问题对概率原值的变化反 映迟钝，决策结果适应性越强映迟钝，决策结果适应性越强 第三节第三节 成本决策的决策树法成本决策的决策树法 相相 关关 习习 题题 及及 答答 案案 习题习题1 1: : 已知某公司已知某公司20072007年预计销售某种产品年预计销售某种产品5000050000件，件， 若该产品变动成本率为若该产品变动成本率为50%50%，安全边际率为，安全边际率为 20%20%，单位边际贡献为，单位边际贡献为1515元。元。 要求：要求： （1 1）预测）预测20072007年该公司的保本销售额；年该公司的保本销售额； （2 2）2007200

44、7年该公司可获得多少税前利润？年该公司可获得多少税前利润？ 相相 关关 习习 题题 及及 答答 案案 习题习题1 1答案答案: : (1)(1)（50000500001515）/ /（1-50%1-50%）=1500000=1500000元元 1500000/50000=301500000/50000=30元元/ /件件 保本量保本量=50000=50000（1-20%1-20%）=40000=40000件件 保本额保本额=40000=4000030=1 200 00030=1 200 000元元 （2 2）固定成本）固定成本=1200000=1200000* *50%=60000050%=6

45、00000元元 税前利润税前利润=1500000-15=1500000-1550000-600000=150 00050000-600000=150 000元元 相相 关关 习习 题题 及及 答答 案案 习题习题2:2: 已知某公司生产甲、乙、丙三种产品，其固定成本总额为已知某公司生产甲、乙、丙三种产品，其固定成本总额为 1980019800元，三种产品的有关资料如下元，三种产品的有关资料如下： 品种品种 销售单价销售单价 （元）（元） 销售量（件）销售量（件） 单位变动成单位变动成 本（元）本（元） 甲甲20002000606016001600 乙乙5005003030300300 丙丙10

46、0010006565700700 要求：要求： （1 1）采用加权平均法计算该厂的综合保本销售额及各）采用加权平均法计算该厂的综合保本销售额及各 产品的保本销售量。产品的保本销售量。 （2 2）计算该公司营业利润。）计算该公司营业利润。 相相 关关 习习 题题 及及 答答 案案 （1 1）甲产品的销售比重）甲产品的销售比重=2000=200060/200 000=60%60/200 000=60% 乙产品的销售比重乙产品的销售比重=500=50030/200 000=7.5%30/200 000=7.5% 丙产品的销售比重丙产品的销售比重=1000=100065/200 000=32.5%65

47、/200 000=32.5% 甲产品的边际贡献率甲产品的边际贡献率= =（2000-16002000-1600）/2000=20%/2000=20% 乙产品的边际贡献率乙产品的边际贡献率= =（500-300500-300）/500=40%/500=40% 丙产品的边际贡献率丙产品的边际贡献率= =（1000-7001000-700）/1000=30%/1000=30% 综合贡献边际率综合贡献边际率=20%=20%60%+40%60%+40%7.5%+30%7.5%+30%32.5%=24.75%32.5%=24.75% 综合保本额综合保本额=19800/24.75%=80 000(=1980

48、0/24.75%=80 000(元元) ) 甲产品保本量甲产品保本量=80000=8000060%/2000=24(60%/2000=24(件件) ) 乙产品保本量乙产品保本量=80000=800007.5%/500=12(7.5%/500=12(件件) ) 丙产品保本量丙产品保本量=80000=8000032.5%/1000=26 (32.5%/1000=26 (件件) ) （2 2）（）（2000200060+50060+50030+100030+10006565）24.75%=4950024.75%=49500元元 49500-19800=2970049500-19800=29700元元

49、 习题习题3:3: 某企业只生产一种产品，企业最大生产能力为某企业只生产一种产品，企业最大生产能力为12001200件。件。 年初已按年初已按100100元元/ /件的价格接受正常任务件的价格接受正常任务10001000件，该件，该 产品的单位完全生产成本为产品的单位完全生产成本为8080元元/ /件（其中，单位件（其中，单位 固定生产成本为固定生产成本为2525元）。现有一客户以元）。现有一客户以7070元元/ /件的件的 价格追加订货。要求：价格追加订货。要求： （1 1）剩余能力无法转移，追加订货量为）剩余能力无法转移，追加订货量为200200件，但因件，但因 有特殊要求，企业需追加有特

50、殊要求，企业需追加10001000元专属成本，是否接元专属成本，是否接 受该低价追加订货。受该低价追加订货。 （2 2）追加订货量为）追加订货量为200200件，不追加专属成本，但剩余件，不追加专属成本，但剩余 能力可对外出租，可获得租金收入能力可对外出租，可获得租金收入50005000元，是否接元，是否接 受该低价追加订货。受该低价追加订货。 相相 关关 习习 题题 及及 答答 案案 习题习题3 3答案答案: : （1 1）追加订货的相关收入）追加订货的相关收入=70=70200=14000200=14000 追加订货的相关成本追加订货的相关成本=(80-25)=(80-25)* *200+

51、1000=12000200+1000=12000 追加订货的相关损益追加订货的相关损益=14000=1400012000=200012000=2000元元 所以应接受该项追加订货。所以应接受该项追加订货。 （2 2）追加订货的相关收入）追加订货的相关收入=70=70200=14000200=14000元元 追加订货的相关成本追加订货的相关成本= =（808025)25)200+5000=16000200+5000=16000元元 追加订货的相关损益追加订货的相关损益=14000=1400016000=16000=20002000元元 因为相关损益小于零，所以该项追加订货不应该接受。因为相关损益

52、小于零，所以该项追加订货不应该接受。 相相 关关 习习 题题 及及 答答 案案 习题习题4:4: 某企业每年需用某企业每年需用A A零件零件20002000件，原由金工车间组织件，原由金工车间组织 生产，年总成本为生产，年总成本为1900019000元，其中，固定生产成元，其中，固定生产成 本为本为70007000元。如果改从市场上采购，单价为元。如果改从市场上采购，单价为8 8元，元， 同时将剩余生产能力用于加工同时将剩余生产能力用于加工B B零件，可节约外零件，可节约外 购成本购成本20002000元。元。 要求：为企业作出自制或外购要求：为企业作出自制或外购A A零件的决策，并说零件的决

53、策，并说 明理由。明理由。 相相 关关 习习 题题 及及 答答 案案 自制自制A A零件零件 外购外购A A零件零件 变动成本变动成本 19000-7000=12000 19000-7000=12000 8 8* *2000=16000 2000=16000 机会成本机会成本 2000 2000 0 0 相关成本合计相关成本合计 14000 14000 16000 16000 决策结论决策结论：应当安排自制：应当安排自制A A零件零件, ,这样可使这样可使 企业节约企业节约20002000元成本（元成本（16000-1400016000-14000） 相相 关关 习习 题题 及及 答答 案案

54、习题习题5:5: 已知某企业每年生产已知某企业每年生产10001000件甲半成品。其单位完全件甲半成品。其单位完全 生产成本为生产成本为1818元（其中单位固定性制造费用为元（其中单位固定性制造费用为2 2 元），直接出售的价格为元），直接出售的价格为2020元。企业目前已具备元。企业目前已具备 将将80%80%的甲半成品深加工为乙产成品的能力，但的甲半成品深加工为乙产成品的能力，但 每深加工一件甲半成品需要追加每深加工一件甲半成品需要追加5 5元变动性加工元变动性加工 成本。乙产成品的单价为成本。乙产成品的单价为3030元。假定乙产成品的元。假定乙产成品的 废品率为废品率为1%1%； 要求：

55、请考虑以下不相关的情况，用差异法为企业要求：请考虑以下不相关的情况，用差异法为企业 作出是否深加工甲半成品的决策，并说明理由。作出是否深加工甲半成品的决策，并说明理由。 （1 1）深加工能力无法转移；）深加工能力无法转移； （2 2）深加工能力可用于承揽零星加工业务，预）深加工能力可用于承揽零星加工业务，预 计可获得边际贡献计可获得边际贡献40004000元；元； 相相 关关 习习 题题 及及 答答 案案 相相 关关 习习 题题 及及 答答 案案 将将80%80%甲半成品深加甲半成品深加 工为乙产成品工为乙产成品 直接出售直接出售80%80% 的甲半成品的甲半成品 差异额差异额 相关收入相关收

56、入 3030* *800800* *99%=23760 99%=23760 2020* *800=16000 800=16000 +7760 +7760 相关成本合计相关成本合计 4000 4000 0 0 +4000 +4000 其中：加工成本其中：加工成本 5 5* *800=4000 800=4000 0 0 差别损益差别损益 +3760 +3760 决策结论：应当将决策结论：应当将80%80%的甲半成品深加工为乙产成品，这样的甲半成品深加工为乙产成品，这样 可以使企业多获得可以使企业多获得37603760元的利润元的利润。 将将80%80%甲半成品深甲半成品深 加工为乙产成品加工为乙产

57、成品 直接出售直接出售80%80% 的甲半成品的甲半成品 差异额差异额 相关收入相关收入 3030* *800800* *99%=23760 99%=23760 2020* *800=16000 800=16000 +7760 +7760 相关成本合计相关成本合计 8000 8000 0 0 +8000 +8000 其中：加工成本其中：加工成本 5 5* *800=4000 800=4000 0 0 机会成本机会成本 4000 4000 0 0 差别损益差别损益 -240 -240 决策结论：不应当将决策结论：不应当将80%80%的甲半成品深加工为乙产成品，否则的甲半成品深加工为乙产成品，否则

58、 将使企业多损失将使企业多损失240240元的利润。元的利润。 相相 关关 习习 题题 及及 答答 案案 习题6: 相相 关关 习习 题题 及及 答答 案案 某企业准备生产某种产品，预计该产品的销售有两种可能：某企业准备生产某种产品，预计该产品的销售有两种可能： 销路好，其概率为销路好，其概率为0.70.7；销路差，其概率为；销路差，其概率为0.30.3；可采用；可采用 的方案有两个：一个是新建一条流水线，需投资的方案有两个：一个是新建一条流水线，需投资220220万元；万元； 另一个是对原有的设备进行技术改造，需投资另一个是对原有的设备进行技术改造，需投资7070万元。万元。 两个方案的使用

59、期均为两个方案的使用期均为1010年，损益资料如表所示，试对年，损益资料如表所示，试对 方案进行决策。方案进行决策。 方案方案 投资（万元）投资（万元）年收益（万元年收益（万元)使用期使用期 销路好（销路好（0.7） 销路差（销路差（0.3） 1.新建流水线新建流水线22090-3010年年 2.技术改造技术改造 70501010年年 1 2 3 220万万 70万万 320 好好0.7 差差0.3 好好0.7 差差0.3 90 -30 50 10 相相 关关 习习 题题 及及 答答 案案 310 然后计算各点的期望值：然后计算各点的期望值： 结点结点的期望净收益为；的期望净收益为； 9090

60、0.7+0.7+（-30-30）0.30.310-220=32010-220=320（万元）（万元） 结点结点的期望净收益为的期望净收益为: : 50500.7+100.7+100.30.310-70=31010-70=310（万元）（万元） 从期望收益值来看，方案从期望收益值来看，方案1 1较高。因此，应采用此较高。因此，应采用此 方案方案 相相 关关 习习 题题 及及 答答 案案 相相 关关 习习 题题 及及 答答 案案 习题习题7:7: 某药厂要确定下一计划期内药厂的生产批量，某药厂要确定下一计划期内药厂的生产批量， 根据以前经验并通过市场调查和预测，已知根据以前经验并通过市场调查和预测