美国澳大利亚和中国的内部控制审核报告

1、美国、澳大利亚和中国的内部控制审核 报告 (1) 在企业内部控制日益受到重视的同时，对内部控制有效性进 行独立审核并签发报告也日益受到关注。如何撰写内部控制 审核报告，它应当包括哪些质量要素，由哪些基本结构和主 要内容构成，关键性内容如何进行措词等，对其研究就十分 必要。本文比较了美国、澳大利亚、中国三国内部控制审核 报告的基本结构和主要内容以及具体措词，以拓展研究视野。美、澳、中三国内部控制审核报告的结构与内容1. 美国。根据美国鉴证准则 400：与单位财务报告相 关的内部控制的报告第 45 段的规定，执业人员的报告应 当包括：包括“独立的”一词的标题。说明管理当局关于该单位在某一特定日期与

2、财务报告 相关的内部控制有效性的认定。说明认定是管理当局的责任说明执业人员的责任是根据其审核，对“该单位的内部 控制有效性或管理当局的认定”发表意见。说明审核是根据美国注册会计师协会制定的鉴证准则 执行的，相应地，包括了解与财务报告相关的内部控制，测 试和评价内部控制设计和执行的有效性，以及实施执业人员 根据实际情况认为必要的其他程序。说明执业人员相信，审核为其发表意见提供了合理基础。应加一段说明，由于任何内部控制中均存在固有局限， 因此，由于错误或舞弊引起的错报可能已经发生且未被发现。执业人员的意见是：根据控制标准，该单位在某一特 定日期是否在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效 的内部控

3、制。根据控制标准，管理当局关于该单位在某一 特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定是否在 所有重大方面是公允表述的。如果认定是根据管理机构制定的特定标准编制的或者 是根据由认定者与特定方商定的特定标准编制的，也应当包 含执业人员的报告；应说明因为旨在单一地为特定方使用， 所以报告的使用具有局限性；当存在既定标准时，应说明如 果认定是根据“指出既定标准”来表述的，该认定就不是专 门根据该标准来表述的结果。执业人员事务所的手书或印刷签名。审核报告的日期。2. 澳大利亚。根据澳大利亚审计准则 810：关于控制 程序有效性的特殊目的报告第 67 段的规定，审计师关于 控制程序有效性的报告应当包括

4、：标题。收件人。审计范围的描述，包括：活动范围的说明或描述，说明 保持对活动范围有效的内部控制结构，包括控制程序，是管 理当局的责任。当业务是鉴证业务时，说明管理当局关于控制程序有效 性的声明的指定来源。说明审计师已经实施了该业务，以便对控制程序有效性 发表意见。指出审计师编制报告的目的及有权利利用报告的人，并 指出审计师对其他任何目的或其他任何人员利用本报告不 承担责任。标准的描述或标准来源的披露。说明审计是根据澳大利亚审计准则实施的。在罕见及例外情况下，当偏离基本原则或基本程序可能 是必要的，正如在“其他综合职业说明：遵循审计准则”中 的段所要求的说明，对于已偏离的特殊基本原则或基本程序

5、连同偏离的正当理由，应当提供详细的说明。进一步详细说明影响所提供保证的变化因素及其他认 为适当的信息。以“固有局限”为标题，在该段落部分中陈述：由于 在任何内部控制结构中均存在固有局限，因此，错误或违规 可能已经发生且未被发现是可能的，并且在已审计的控制程序之内的内部控制结构执行未经审计，因而不对其有效性发表意见；审计不被设计用于发现控制程序中的所有薄弱环节，因此没有在整个期间内持续地实施审计，且所实施的测试是建立在样本基础之上的；根据控制程序评价结果推测未来期间存在一定的风险，因为未来情况的变化可能导致控 制程序变得不再适当，或者可能降低控制程序的遵循程度。当审计师的意见是保留的，则应有以

6、限制情况 为标题 的一部分，清楚地说明该保留意见的原因。对在所有重大方面和根据指定的控制标准，与活动范围 有关的控制程序的设计和执行是否有效发表意见。审计师的签名。审计师的地址。审计师报告的日期。3. 中国。根据中国注册会计师协会发布的内部控制审 核指导意见第五章第三十条至第三十九条的规定，内部控制审核报告应当包括以下基本内容：标题。统一规范为“内部控制审核报告” 。收件人。应当为审核业务的委托人，并应当载明收件人 的全称，可用“ XX股份有限公司” 。引言段。应当说明以下内容：被审核单位管理当局对 特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定；被审 核单位管理当局的责任；注册会计师的责任。范

7、围段。应当说明以下内容：审核依据，即内部控 制审核指导意见 ；审核程序；实施的审核程序为注册 会计师发表审核意见提供合理的基础；固有限制段。应当说明以下内容：内部控制的固有限 制；根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性的风 险。说明段。如果注册会计师发表的是非标准无保留意见， 则应增加说明段，说明内部控制存在的重大缺陷及其对实现 内部控制目标的影响。意见段。应当说明被审核单位于特定日期在所有重大方 面是否保持了与会计报表相关的有效的内部控制。签章和会计师事务所地址。应当由注册会计师签名并盖 章，加盖会计师事务所公章，标明会计师事务所地址。报告日期。是指注册会计师完成外勤审核工作的日期。三国

8、内部控制审核报告的比较内容与结构1. 标题。美国将其统一称为“独立会计师报告” ，突出 了注册会计师实施业务的独立性特征，将注册会计师的报告 与其他专业人员的报告区别开来。但美国注册会计师就其他 业务签发的报告也有称为“独立会计师报告”的。如注册会 计师签发的中期财务报告审阅报告就称为“独立会计师报 告”，年度财务报表审计报告也可称为“独立会计师报告” 此外，这种标题没有反映出业务对象与业务性质，不能将内 部控制审核业务报告与注册会计师实施的其他业务报告相 区别。澳大利亚将标题统一称为“独立审计报告” ，也突出 了注册会计师实施业务的独立性特征。但也存在几个问题： 一是未将注册会计师内部控制审核业务报告与会计报表审 计报告相区别；二是内部控制审核业务性质定性不太恰当， 没有严格区分审计与审核业务。一般地，将对财务信息提供 高程度保证服务的业务称为审计，而将对其他非财务信息提 供高程度保证服务的业务称为审核。在澳大利亚，注册会计 师还可以对内部控制实施审阅业务和商定程序业务。中国将 标题统一称为“内部控制审核报告”