会计处理增值税及企业所得税收入确认时点对比

1、 会计收入的确认时间 收入类型 确认时间 销 售 商 品 收 入 一般处理 企业应当在履行了合同中的履约义务， 即在客户取得相关商品或服务的控制 权时确认收入。 不符合收 入确认条 件的商品 计入发出 商品” 非包销的视同买断 的代销 委托方在收到代销清单时确认收入 受托方在卖出商品时确认收入 收取手续费的代销 委托方在收到代销清单时确认收入 受托方在有权收取手续费时确认收入 需要安装或检验的 商品 完成安装或检验时确认商品收入 安检程序 不重要时， 发出商品 时确认收 入 提 供 劳 务 收 入 一般处理 结果能够可靠估计：按完工百分比法确 认收入结果不能可靠估计：按能够收回 的价款做收入，

2、实耗的劳务成本做支 出，二者差确认为当期损益 同时销售商品和提 供劳务 可以分开的，分开计量 不可以分开 的，全部作为销售商品处理 授予客户奖励积分 应收货款的公允价值减去积分公允价 值确认为收入积分公允价值确认为： 递延收益 安装费 安装的完工进度安装时销售商品 附带条件的，确认商品销售时间时确认 收入 宣传媒介的收费 广告或商业行为公诸于众时确认收入 广告制作费 广告的完工进度 软开发定客户特为 件 按完工进度确认收入 内品售价包括在商 的可区分的服务费 在提供服务的期间分期确认为收入 宴术艺表演、招待 会、其他特殊活动的 收费 相关活动发生时确认为收入 申请入会费和会员 费只允许取得会籍

3、， 或商有所其他服务 品还要另行收费的 款项收回不存在重大不确定性时确认 收入 员会和入会费请申 员在员会能费使会 费种得内期取各免 或者优惠的服务. 整个受益期内分期确认收入 特许权费 交付资产或转移资产所有权时确认收 入在提供服务时提供初始或后续服务 的，确认收入 让 渡 资 利息收入 按规定的结息|丨 产 使 用 权 使用费收入 一次性收取使用费且不提供后续服务 的：一次性确认收入 一次性收取使用费且提供后续服务的： 合同或协议规定的有效期内分期确认 收入 合同或协议规定分期收取使用费的，分 期确认收入 建 造 合 同 完工百分比法确认收入 企业所得税法收入的确认时间 具体类型 收入确认

4、的条件 具体规定 结算方式 企业所得税中收入的确认 时间 销售商品收 品销售合同己经签 分期收款 合同约定的收款日期 入 订，企业已将商品所有 权相关的主要风险和报 酬转移给购货方；企 业对已售出的商品既没 有保留通常与所有理管 的联系继续权相权，也 没有实施有效控制； 收入的金额能够可靠 地计量；已发生或将 发生的销售方的成本能 够可靠地核算 采取产品分 成方式取得 收入的 以企业分得产品的时间确 认收入的实现，其收入额 按照产品的公允价值确定 托收承付方 式 在办妥托收手续时确认收 入 预收款方式 在发出商品时确认收入 销售商品需 要安装和检 验的 在购买方接受商品以及安 装和检验完毕时确

5、认收 入。可如果安装程序比较 简单，在发出商品时确认 收入 采用支付手 续费方式委 托代销的 在收到代销清单时确认收 入 提供劳务收 入 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应釆 用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入注意：宣传媒介的 收费，应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入 股息、红利 等权益性投 资收益 除另有规定外，应当以被投资方做出利润分配决策的时间确认收入 的实现 股权转让收 入 应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入的实现 利息、租金、 特许权使用 费收入 按合同约定的应付口期确认收入。在应付当天，无论是否收到，都 要确认收入。国税函201

6、0179号：如果交易合同或协议中规定租赁 期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的 收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入 接受捐赠收 按照实际收到捐赠资产的口期确认收入的实现 大家注意与流转税中纳税义务时间的差异。比如租金提前一次性支付 的和提供建筑业应税劳务，营业税以收到的全额来计税。 增值税法收入的确认时间 一、总的原则：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索 取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天； 进口货物，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 二、按销售结算方式的不同，具体为： （一）采取直接收款方

7、式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销 售款或者取得索取销售款凭据的当天； （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办 妥托收手续的当天； （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款H 期 的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发 出的当天； （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售 生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到 预收款或者书而合同约定的收款H期的当天； （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收 到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销 货物满180天的当天； （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售 款的凭据的当天； （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同 销售货物行为，为货物移送的当天。 会计、增值税和所得税收视同销售的差异分析 项目 会计 增值税 所得税 将货物交付其他单位或者个人代销 V 销售代销货物 V V 统一核算，异地移送 X X 非应税项目 自产、委托加工 X V X 外购 X X X 集体福利、个人 自产、委托加工 V V