注会税法 第二章增值税法

1、Value-added Tax Law 王丽霞王丽霞 第二章第二章 增值税法增值税法 第二章增值税法第二章增值税法 本章考情分析本章考情分析 本章是本章是税法税法考试的重点税种之一考试的重点税种之一, ,是税法教材重点难是税法教材重点难 点最多的一章，是注册会计师执业中必须学习与掌握的一个点最多的一章，是注册会计师执业中必须学习与掌握的一个 税种。税种。 本章在本章在20112011年年考试大纲考试大纲能力等级能力等级1-31-3级均涉及，考试中单选题、多级均涉及，考试中单选题、多 选题、计算题、综合题都会出现，预计选题、计算题、综合题都会出现，预计20122012年本章涉及的考试分数也应在年

2、本章涉及的考试分数也应在 1515分左右。分左右。 历年年本章考试题型、分值分布历年年本章考试题型、分值分布 年份年份单项选择题单项选择题 多项选择题多项选择题计算题计算题综合题综合题合计合计 20112011年年1 1分分5 5分分1111分分1717分分 20102010年年1 1分分1 1分分3 3分分1212分分1717分分 20092009年年1 1分分1.51.5分分8 8分分10.510.5分分 本章内容本章内容 n第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人 n第二节第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管一般纳税人和小规模纳税人的认定及管 理理 n第三节第三节 税

3、率与征收率税率与征收率 n第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 n第五节第五节 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算 n第六节第六节 特殊经营行为和产品的税务处理特殊经营行为和产品的税务处理 n第七节第七节 进口货物征税进口货物征税 n第八节第八节 出口货物退（免）税出口货物退（免）税 n第九节第九节 税收优惠税收优惠 n第十节第十节 征收管理征收管理 n第十一节第十一节 增值税专用发票的使用及管理增值税专用发票的使用及管理 本章主要变化 n1.增值税征税范围改革简介。增值税征税范围改革简介。 n2.删除原教材第一节删除原教材第一节“增值税基本原理增值

4、税基本原理” n3.增加第九节增加第九节“税收优惠税收优惠”，相应增加较为，相应增加较为 全面的增值税优惠政策全面的增值税优惠政策 n4.征税范围的特殊项目有增加内容征税范围的特殊项目有增加内容,如纳如纳 税人在资产重组中的实物资产转让税人在资产重组中的实物资产转让,不征不征 收增值税收增值税 n5.按现行政策提高了增值税的起征点按现行政策提高了增值税的起征点 增值税概述增值税概述 n一、增值税的概念一、增值税的概念 n二、增值税的特点二、增值税的特点 n三、增值税的类型三、增值税的类型 n四、增值税的计税方法四、增值税的计税方法 n五、增值税的作用五、增值税的作用 一、增值税的概念一、增值税

5、的概念 n增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的 增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 n增值税法：增值税是对在我国境内销售货物或者提供增值税法：增值税是对在我国境内销售货物或者提供 加工加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人， 就其货物销售或者提供劳务的增值额和货物进口金额就其货物销售或者提供劳务的增值额和货物进口金额 为计税依据而课征的一种流转税。为计税依据而课征的一种流转税。 n增值额相当于商品价值增值额相当于商品价值CVM中的中的VM部分。部分

6、。 C即商品生产过程中所消耗的生产资料转移价值；即商品生产过程中所消耗的生产资料转移价值； V即工资，是劳动者为自己创造的价值；即工资，是劳动者为自己创造的价值； M即剩余价值或盈利，是劳动者为社会创造的价值。即剩余价值或盈利，是劳动者为社会创造的价值。 增值额理解 二、增值税的特点二、增值税的特点 n1.保持税收中性；保持税收中性； 2.普遍征收；普遍征收； 3.税收负担由商品最终消费者承担；税收负担由商品最终消费者承担； 4.实行税款抵扣制度；实行税款抵扣制度； 5.实行比例税率；实行比例税率； 6.实行价外税制度。实行价外税制度。 n补充补充我国增值税特点：我国增值税特点： 1.2008

7、-12-31前主要是生产型增值税；前主要是生产型增值税；2009-1-1 起全面实行消费型增值税；起全面实行消费型增值税； 2.以票扣税为主；以票扣税为主； 3.划分两类纳税人；划分两类纳税人； 4.对劳务划分应税与非应税。对劳务划分应税与非应税。 三、增值税的类型三、增值税的类型 增值税的类型增值税的类型特点特点 1.1.生产型增值税生产型增值税 （我国（我国19942008） 不允许扣除购入固定资产价值中所含的不允许扣除购入固定资产价值中所含的 增值税款，也不考虑生产经营过程中固增值税款，也不考虑生产经营过程中固 定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）定资产磨损的那部分转移价值（即折旧） 2

8、.2.收入型增值税收入型增值税 购入固定资产价值中所含的增值税款，购入固定资产价值中所含的增值税款， 可以按照磨损程度相应地给予扣除可以按照磨损程度相应地给予扣除 3.3.消费型增值税消费型增值税 （我国（我国2009/1/1起）起） 允许将购置物质资料的价值和用于生产、允许将购置物质资料的价值和用于生产、 经营的固定资产价值中所含的增值税款，经营的固定资产价值中所含的增值税款， 在购置当期全部一次扣除在购置当期全部一次扣除 增值税类型有三种，区分的标志增值税类型有三种，区分的标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。 补充内容补充内容我国增值税特点：

9、我国增值税特点： 1.2008年12月31日前主要是生产型增 值税；2009年1月1日起全面实行消费型增 值税。 2.以票扣税为主； 3.划分两类纳税人； 4.对劳务划分应税与非应税。 四、增值税的计税方法四、增值税的计税方法 n间接减法计税。即：从事货物销售以及提供应税劳务的间接减法计税。即：从事货物销售以及提供应税劳务的 纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计 算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额 为纳税人本环节应纳增值税税款。为纳税人本环节应纳增值税税款。 应纳税额应税销

10、售额应纳税额应税销售额增值税率非增值项目已纳税额增值税率非增值项目已纳税额 销项税额进项税额销项税额进项税额 第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人 n一、征税范围一、征税范围 n二、纳税义务人和扣缴义务人二、纳税义务人和扣缴义务人 一、征税范围一、征税范围 （一）一般规定（一）一般规定 1.1.销售或进口的货物（有形动产）销售或进口的货物（有形动产） 2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与 非应税劳务划分）非应税劳务划分） （二）特殊规定（二）特殊规定 1.1.特殊项目：特殊项目： 2.特殊行为：特殊行为： （1）视同销售货物行为）视同销

11、售货物行为 （2）混合销售行为）混合销售行为 （3）兼营非增值税应税劳务行为）兼营非增值税应税劳务行为 （三）增值税征税（三）增值税征税 范围的其它特殊规范围的其它特殊规 定定 1.1.增值税暂行条例规定的免税项目：增值税暂行条例规定的免税项目：7项项 2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税财政部、国家税务总局规定的其他征免税 项目：项目：15项项 3.增值税起征点的规定增值税起征点的规定 4.放弃免税规定：放弃免税后，放弃免税规定：放弃免税后，36个月内不个月内不 得再申请免税得再申请免税 （一）征税范围的一般规定（一）征税范围的一般规定 n1.销售或者进口的货物销售或者进口的货物 货物是

12、指有形动产，包括电力、热力、气体在内。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 n2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳 务划分）务划分） 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要 材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工 费的业务；费的业务； 修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修 复，使其恢复原状和功能的业务。复，使其恢复原状和功能的业务。 例题 【多选题】根据我国现行增值税的规定，纳

13、税人根据我国现行增值税的规定，纳税人 提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）提供下列劳务应当缴纳增值税的有（） A.A.汽车的租赁汽车的租赁 B.B.汽车的修理汽车的修理 C.C.房屋的修理房屋的修理 D.D.受托加工白酒受托加工白酒 【正确答案正确答案】BDBD （二）特殊规定（二）特殊规定 n1.属于征税范围的特殊项目属于征税范围的特殊项目 （1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在 期货的实物交割环节纳税；期货的实物交割环节纳税； （2）银行销售金银的业务；）银行销售金银的业务； （3）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售）典当业的死当销售业

14、务和寄售业代委托人销售 物品的业务；物品的业务； （4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产 以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。 （5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和 个人发行报刊，征收增值税。个人发行报刊，征收增值税。 （6）电力公司向发电企业收取的过网费。）电力公司向发电企业收取的过网费。 （7）融资租赁业务）融资租赁业务 融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属 于增值税和营业税征收范围，不征收

15、增值税和营业税。于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。 （8）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属 于增值税的征税范围，不征收增值税。于增值税的征税范围，不征收增值税。 （9）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的 增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有 直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关 系的，不征收增值税。系的，不征收增值税。 （10）纳税人代有关行政管理部

16、门收取的费用，凡同）纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同 时符合条件的，不属于价外费用，不征收增值税。时符合条件的，不属于价外费用，不征收增值税。 （11）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收 取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的 代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征 收增值税。收增值税。 （12）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件 安装费、维护费、培训费等收入，应按

17、照增值税混合销售的安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的 有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政 策。策。 对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术 服务费、培训费等不征收增值税。服务费、培训费等不征收增值税。 纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增 值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值 税。税。 （13）印刷企业接受出版单位委托，）印

18、刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张自行购买纸张， 印刷有统一刊号（印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序）以及采用国际标准书号编序的图书的图书 、报纸和杂志、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。，按货物销售征收增值税。 （14）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值 税。税。 （15）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不 属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增 值税。值税。 （16）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎）纳税人

19、提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎 、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值 税。税。 （17）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一 并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增 值税应税货物的，缴纳增值税；凡属于不动产的，按照值税应税货物的，缴纳增值税；凡属于不动产的，按照“销售销售 不动产不动产”税目计算缴纳营业税。税目计算缴纳营业税。 （18）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出）纳税人在资产重组过程中，通过

20、合并、分立、出 售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联 的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于 增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 （19）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的 征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征 收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一收增值税；对

21、经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一 并转让著作权、所有权的，不征收增值税。并转让著作权、所有权的，不征收增值税。 （20）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业 自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务 ，应当征收增值税，不征收营业税。，应当征收增值税，不征收营业税。 【考题单选题】（2011年） 下列各项中，需要计算缴纳增值税的是（）。下列各项中，需要计算缴纳增值税的是（）。 A.增值税纳税人收取的会员费收入增值税纳税人收取的会员费收入 B.电力公司向发电企业收取的过网费电力

22、公司向发电企业收取的过网费 C.转让企业全部产权涉及的应税货物转让转让企业全部产权涉及的应税货物转让 D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴 【正确答案】【正确答案】B 【答案解析】电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，【答案解析】电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税， 不征收营业税。不征收营业税。 【例题例题单选题单选题】（2010年）下列各项中，应当计算缴纳增年）下列各项中，应当计算缴纳增 值税的是（）。值税的是（）。 A.邮政部门发行报刊邮政部门发行报刊 B.农业生产者销售自产农产品农业生产者销售自产农产品 C.电力公司向发电企业

23、收取过网费电力公司向发电企业收取过网费 D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 例例 题题 【正确答案】【正确答案】C 【答案解析】电力公司向发电企业收取的过网费，应当征【答案解析】电力公司向发电企业收取的过网费，应当征 收增值税，不征收营业税。收增值税，不征收营业税。 例题 【例题【例题多选题】下列关于软件产品的税务处理中，正确的有多选题】下列关于软件产品的税务处理中，正确的有( )。 A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税 B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税纳税人随同

24、软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税 C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征 收营业税收营业税 D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入 应征收增值税应征收增值税 【正确答案】【正确答案】BCD 【答案解析】对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所【答案解析】对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所 有权的计算机软件征收营业税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受有权的计算机软件征收营业税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受 托方的征收

25、增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值 税。税。 （二）特殊规定（二）特殊规定 n2.属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为重点重点 （1）视同销售货物行为（）视同销售货物行为（8种）：即货物在种）：即货物在 本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照 正常销售去征税的行为。正常销售去征税的行为。 （2）混合销售行为：一项销售行为如果既涉）混合销售行为：一项销售行为如果既涉 及货物又涉及非增值税应税劳务。及货物又涉及非增值税应税劳务。 （3）兼营非增值税应税劳务行为。）兼营非

26、增值税应税劳务行为。 视同销售货物行为视同销售货物行为 n将货物交付他人代销将货物交付他人代销代销中的委托方。代销中的委托方。 n销售代销货物销售代销货物代销中的受托方。代销中的受托方。 n总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的， 移送当天发生增值税纳税义务。移送当天发生增值税纳税义务。 n将自产或委托加工的货物用于非应税项目。将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 n将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 n将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其将自产、委托加工或购进的货物作

27、为投资，提供给其 他单位或个体经营者。他单位或个体经营者。 n将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者。将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者。 n将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给他人。将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给他人。 【要求】考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握 视同销售视同销售 n（1）将货物交付他人代销）将货物交付他人代销一般情况下，收到代一般情况下，收到代 销清单时，发生增值税纳税义务；在收到代销清单销清单时，发生增值税纳税义务；在收到代销清单 前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间前已收到全部或部分货款的，其纳

28、税义务发生时间 为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品 超过超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实 现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出 代销商品满代销商品满180天的当天。天的当天。 n【掌握要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或纳税义务发生时间：收到代销清单或 代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货发货 后的后的180天缴纳增值税天缴纳增值税。 【解析解析】 应纳增值税应纳增值税= 28= 285

29、 517%17%23.823.8（万元）（万元） 应纳消费税应纳消费税= 28= 285 59%9%12.612.6（万元）（万元） 应纳城建加及教育费附税应纳城建加及教育费附税= 28= 285 5（9%+17%9%+17%）（7%+3%7%+3%）3.643.64 （万元）（万元） 会计处理为：会计处理为： 借：银行存款借：银行存款代销汽车款代销汽车款 1 638 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 400 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）238 000 某汽车生产企业收到代销公司代销某汽车生产企业收到代销公司代销5 5辆小汽车的代销清单及货辆小汽

30、车的代销清单及货 款款l63.8l63.8万元（小汽车每辆成本价万元（小汽车每辆成本价2020万元，与代销公司不含税万元，与代销公司不含税 结算价结算价2828万元）。企业会计处理为：万元）。企业会计处理为：(2009(2009年综合题年综合题) ) 借：银行存款借：银行存款代销汽车款代销汽车款 16380001638000 贷：预收账款贷：预收账款代销汽车款代销汽车款 1638000 1638000 例题 视同销售视同销售 （2 2）销售代销货物）销售代销货物代销中的受托方：代销中的受托方： 售出时发生增值税纳税义务售出时发生增值税纳税义务 按实际售价计算销项税按实际售价计算销项税 取得委托

31、方增值税专用发票，可以抵取得委托方增值税专用发票，可以抵 扣进项税额扣进项税额 受托方收取的代销手续费，受托方收取的代销手续费，应按应按“服服 务业务业”税目税目5%5%的税率征收营业税的税率征收营业税 例题 n【计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲某商业企业（一般纳税人）为甲 公司代销货物，按零售价以公司代销货物，按零售价以5%收取手续费收取手续费 5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用元，尚未收到甲公司开来的增值税专用 发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：发票，该商业企业代销业务应纳增值税为： 【正确答案正确答案】零售价零售价500050005%5%100000100000（元）（元

32、） 增值税销项税额增值税销项税额100000100000（1 117%17%） 17%17%14529.9114529.91（元）（元） 应纳营业税应纳营业税500050005%5%250250（元）（元） （3）总分机构（不在同一县市）之间移送）总分机构（不在同一县市）之间移送 货物用于销售的，移送当天发生增值税纳货物用于销售的，移送当天发生增值税纳 税义务。税义务。 视同销售视同销售 （4 4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。 （5 5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

33、（6 6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单 位或个体经营者。位或个体经营者。 （7 7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 （8 8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个 人。人。 【要点要点 1 1】上述（上述（4 4）（）（8 8）项视同销售行为，对自产货物）项视同销售行为，对自产货物 处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。 1.1.购

34、买的货物：用于投资（购买的货物：用于投资（6 6）、分配（）、分配（7 7）、赠送（）、赠送（8 8），即），即 向外部移送向外部移送视同销售计算销项税；视同销售计算销项税； 2.2.购买的货物：用于非应税项目（购买的货物：用于非应税项目（4 4）、集体福利和个人消费）、集体福利和个人消费 （5 5），本单位内部使用），本单位内部使用不得抵扣进项税；已抵扣的，作不得抵扣进项税；已抵扣的，作 进项税转出处理。进项税转出处理。 【要点【要点2】视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。】视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。 【单选题单选题】下列各项中，征收增值税的是（

35、）。下列各项中，征收增值税的是（）。 【正确答案正确答案】C C 【答案解析答案解析】选项选项B B、D D均为营业税征税范围，选项均为营业税征税范围，选项A A不缴纳增值税。不缴纳增值税。 A.A.将购买的货物投入生产将购买的货物投入生产 B.B.动力设备的安装动力设备的安装 C.C.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目 D.D.邮政局出售集邮商品邮政局出售集邮商品 例题例题 【多选题多选题】单位或个体经营者的下列业务，单位或个体经营者的下列业务， 应视同销售征收增值税的有（）。应视同销售征收增值税的有（）。 A.A.商场将购买的商品发给职工商场将购买的商品发给职工 B.B.

36、饭店将购进啤酒用于餐饮服务饭店将购进啤酒用于餐饮服务 C.C.个体商店代销鲜奶个体商店代销鲜奶 D.D.食品厂将购买食品原料赠送他人食品厂将购买食品原料赠送他人 【正确答案正确答案】CDCD 【答案解析答案解析】B B选项属于应当征收营业税的业务；选项属于应当征收营业税的业务；A A选项将外购货物用于职工选项将外购货物用于职工 福利，属于不得抵扣进项税行为，而不是视同销售行为。福利，属于不得抵扣进项税行为，而不是视同销售行为。 例题 例题 n【计算题】某市一家电生产企业为增值税一某市一家电生产企业为增值税一 般纳税人，般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动月份将自产家电移送职工活动 中心（福

37、利部门）一批，成本价中心（福利部门）一批，成本价20万元，市万元，市 场销售价格场销售价格23万元（不含税）。万元（不含税）。 n 企业核算时按成本价格直接冲减了库存商企业核算时按成本价格直接冲减了库存商 品。计算该业务增值税销项税额。品。计算该业务增值税销项税额。 【正确答案正确答案】应确认销项税额应确认销项税额232317%17%3.913.91（万元）（万元） 【例题例题】 n【多选题多选题】下列各项中属于视同销售行下列各项中属于视同销售行 为应当计算销项税额的有（）。为应当计算销项税额的有（）。 A.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工将

38、购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利 n【答案答案】AC 【例题例题】 n【计算题计算题】某企业外购原材料一批，取得的增某企业外购原材料一批，取得的增 值税专用发票上注明销售额为值税专用发票上注明销售额为150 000元，增值元，增值 税税额为税税额为25 500元。本月该企业用该批原材料元。本月该企业用该批原材料 的的20%向向A企业投资，原材料加价企业投资，原材料加价10%后作为后作为 投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原 材料的材料的10%。 n【解

39、析解析】 销项税销项税15000020%（110%）17%5610 （元）（元） 进项税进项税2550015000010%17%22950（元）（元） 二、纳税人与扣缴义务人二、纳税人与扣缴义务人 n增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加 工、修理修配劳务的单位和个人。工、修理修配劳务的单位和个人。 1.单位单位 2.个人：个体工商户和其他个人个人：个体工商户和其他个人 3.承租人和承包人承租人和承包人 n扣缴义务人：境外单位或者个人在境内提供扣缴义务人：境外单位或者个人在境内提供 应税劳务，代理人、购买方。应税劳务，代理人、购买方。 n一、一般纳税人和小

40、规模纳税人的认定标准一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 2个标准：个标准： n （1）经营规模）经营规模年应税销售额：纳税人年应税销售额：纳税人 在连续在连续不超过不超过12个月的经营期内个月的经营期内累计应征累计应征 增值税销售额，包括增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查纳税申报销售额、稽查 查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机 关代开发票销售额和免税销售额。关代开发票销售额和免税销售额。 n（2）核算水平。）核算水平。 第二节第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 一般纳税人和小规模纳税人的认定一般纳税

41、人和小规模纳税人的认定 小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人 1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳从事货物生产或者提供应税劳务的纳 税人，以及以从事货物生产或者提供税人，以及以从事货物生产或者提供 应税劳务为主，并兼营货物批发或者应税劳务为主，并兼营货物批发或者 零售的纳税人零售的纳税人 年应税销售额年应税销售额 在在50万元以下万元以下 （包括本数）（包括本数） 年应税销售额年应税销售额 在在50万元以上万元以上 2.批发或零售货物的纳税人批发或零售货物的纳税人 年应税销售额年应税销售额 在在80万元以下万元以下 （包括本数）（包括本数） 年应税销售额年应税销售额 在在80万元以上万

42、元以上 3.年应税销售额超过小规模纳税人标准年应税销售额超过小规模纳税人标准 的其他个人的其他个人 按小规模纳税按小规模纳税 人纳税人纳税 4.非企业性单位、不经常发生应税行为非企业性单位、不经常发生应税行为 的企业的企业 可选择按小规可选择按小规 模纳税人纳税模纳税人纳税 例题 【单选题】按照现行规定，下列各项中必须被按照现行规定，下列各项中必须被 认定为小规模纳税人的是（）。认定为小规模纳税人的是（）。 A.A.年应税销售额年应税销售额6060万元的汽车修理厂万元的汽车修理厂 B.B.年不含税销售额年不含税销售额9090万元以上的从事货物批发的纳税人万元以上的从事货物批发的纳税人 C.C.

43、年不含税销售额为年不含税销售额为8080万元以下，会计核算制度健全的从事货万元以下，会计核算制度健全的从事货 物零售的纳税人物零售的纳税人 D.D.年不含税销售额为年不含税销售额为5050万元以下的成品油加油站万元以下的成品油加油站 【正确答案正确答案】C C 例题 【多选题多选题】下列各项中，可选择按小规模纳税人纳税下列各项中，可选择按小规模纳税人纳税 的有（）。的有（）。 A.A.年应税销售额年应税销售额7070万元的个体加工厂万元的个体加工厂 B.B.不经常发生应税行为的企业不经常发生应税行为的企业 C.C.年应税销售额年应税销售额2020万元的其他个人万元的其他个人 D.D.非企业性单

44、位非企业性单位 【正确答案正确答案】BDBD 【答案解析答案解析】A A符合一般纳税人标准；符合一般纳税人标准；C C按照小规模纳税人纳税；非企业按照小规模纳税人纳税；非企业 性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。 二、一般纳税人申请二、一般纳税人申请 （一）申请一般纳税人资格的条件（一）申请一般纳税人资格的条件 年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规 定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以可以 向主管税务机关申请一般纳税人资格

45、认定。对提出向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出 申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机 关应当为其办理一般纳税人资格认定：关应当为其办理一般纳税人资格认定： （1）有固定的生产经营场所；）有固定的生产经营场所； （2）能够按照国家统一的会计制度规定设置）能够按照国家统一的会计制度规定设置 账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税 务资料。务资料。 （二）一般纳税人资格认定的所在地和权限（二）一般纳税人资格认定的所在地和权限 纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税纳税人应当向其机

46、构所在地主管税务机关申请一般纳税 人资格认定。人资格认定。 一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务 局或者同级别的税务分局。局或者同级别的税务分局。 （三）下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（三）下列纳税人不办理一般纳税人资格认定： （1）个体工商户以外的其他个人；）个体工商户以外的其他个人； （2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位； （3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行 为的企业。不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税为的企业

47、。不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税 人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。 二、一般纳税人申请二、一般纳税人申请 三、小规模纳税人的管理三、小规模纳税人的管理 1.小规模纳税人会计核算健全，能够提小规模纳税人会计核算健全，能够提 供准确税务资料的，可以向主管税务机关申供准确税务资料的，可以向主管税务机关申 请资格认定，不作为小规模纳税人。请资格认定，不作为小规模纳税人。 2.除国家税务总局另有规定外，纳税人除国家税务总局另有规定外，纳税人 一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规 模

48、纳税人。模纳税人。 一般纳税人与小规模纳税人的管理办法一般纳税人与小规模纳税人的管理办法 一般一般 纳税人纳税人 （1 1）销售货物或提供应税劳务可以使用增值税专）销售货物或提供应税劳务可以使用增值税专 用发票；用发票； （2 2）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度； （3 3）计税办法是当期销项税额减去当期进项税额）计税办法是当期销项税额减去当期进项税额。 应纳增值税应纳增值税= =销项税销项税- -进项税；进项税； 小规模小规模 纳税人纳税人 （1 1）销售货物或应税劳务只能使用普通发票；）销售货物或应税劳务只能使用普通发票； （2 2）购进货物或应税

49、劳务即使取得增值税专用发）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发 票也不得抵扣进项税额；票也不得抵扣进项税额； （3 3）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以 征收率征收率。 应纳增值税应纳增值税= =不含税销售额不含税销售额征收率。征收率。 四、辅导期一般纳税人的认定及管理四、辅导期一般纳税人的认定及管理 1.主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管 理：理： （1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业。）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业。 （2）国家税务总局规定的其

50、他一般纳税人。）国家税务总局规定的其他一般纳税人。 2.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限 为为3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。个月。 3.辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、 海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误 后，方可抵扣进项税额。后，方可抵扣进项税额。 4

51、.主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。 （1）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高 开票限额不得超过十万元；开票限额不得超过十万元； （2）每次发售专用发票数量不得超过）每次发售专用发票数量不得超过25份。份。 （3）辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的）辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购应从当月第二次领购 专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税

52、预缴增值税 ，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。 第三节税率与征收率的确定第三节税率与征收率的确定 按纳税人划按纳税人划 分分 税率或征收率税率或征收率适用范围适用范围 一般纳税人一般纳税人 基本税率为基本税率为17%17%销售或进口货物、提供应税劳务销售或进口货物、提供应税劳务 销售或进口税法列举的五类货物销售或进口税法列举的五类货物 纳税人出口货物纳税人出口货物 小规模纳税小规模纳税 人人 1.20091.2009年年1 1月月1 1日：小规模纳税人征收率日：小规模纳税人征收率 不再划分行业，一律降至不再划分行业，一律降至

53、3%3% 2.2.一般纳税人采用简易办法征税：一般纳税人采用简易办法征税： 也适用也适用4%4%或或6%6%的征收率的征收率 低税率为低税率为13%13% 零税率零税率 征收率征收率 需要注意的是：需要注意的是： （一）一般纳税人：（一）一般纳税人：17%17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物； 一般纳税人提供的应税劳务，一律适用一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%17%。 需要注意的是：需要注意的是： （二）适用（二）适用13%低税率的列举货物是：低税率的列举货物是： 1.粮食、食用植物油、鲜奶；粮食、食用植物油、鲜奶； 2.自来水、暖气

54、、冷气、热水、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、 天然气、沼气、居民用煤炭制品；天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院及其有关部门规定的其他货物。国务院及其有关部门规定的其他货物。 （初级）农产品。（初级）农产品。 【2011年教材新增内容】自年教材新增内容】自2010年年10月月1日起，干姜、姜黄日起，干姜、姜黄 增值税适用税率为增值税适用税率为13%。橄榄油按照食用植物油。橄榄油按照食用植物油13%的税率的税率 征收增值税。征收增值税。 音像制品。音像

55、制品。 电子出版物。电子出版物。 二甲醚。二甲醚。 【20092009年年1 1月月1 1日变化日变化】部分资源税应税矿产品的增值税税率由部分资源税应税矿产品的增值税税率由13%13%恢复为恢复为 17%,17%,包括金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭和盐（食用盐除外）。包括金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭和盐（食用盐除外）。 【例题多选题】根据现行政策，下列项目适 用13%税率的有（）。 A.印刷厂自行购买纸张印刷图书 B.肉桂油 C.矿产品 D.果品公司批发水果 【正确答案】【正确答案】AD 【答案解析】肉桂油适用【答案解析】肉桂油适用17%的税率；资源税应税矿产品的增值税税率大

56、部分为的税率；资源税应税矿产品的增值税税率大部分为 17%,只有天然气为只有天然气为13%。 需要注意的是：需要注意的是： n（三）零税率（三）零税率 n 纳税人出口货物，税率为零。纳税人出口货物，税率为零。 例题 【多选题多选题】根据现行政策，下列项目适用根据现行政策，下列项目适用 13%税率的有（）。税率的有（）。 A.印刷厂自行购买纸张印刷图书印刷厂自行购买纸张印刷图书 B.苗圃销售自种花卉苗圃销售自种花卉 C.矿产品矿产品 D.果品公司批发水果果品公司批发水果 【正确答案正确答案】ADAD 四、征收率四、征收率 n（三）征收率其他情况 1.小规模纳税人：3%、2% 小规模纳税人小规模纳

57、税人 （除其他个人（除其他个人 外）外） 销售自己使用销售自己使用 过的固定资产过的固定资产 减按减按2%征收率征收率 征收增值税征收增值税 增值税售价增值税售价 （13%） 2% 销售自己使用销售自己使用 过的除固定资过的除固定资 产以外的物品产以外的物品 按按3%的征收率的征收率 征收增值税征收增值税 增值税售价增值税售价 （13%） 3% 例题 【计算题计算题】某企业（小规模纳税人）某企业（小规模纳税人）2009年年2 月将已使用三年的小轿车以月将已使用三年的小轿车以18万元价格售出。万元价格售出。 n请计算其应纳增值税。请计算其应纳增值税。 【正确答案正确答案】应纳增值税应纳增值税18

58、0000180000（1 13%3%）2%2%3495.153495.15（元）（元） 2.一般纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行一般纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行 纳税人纳税人销售情形销售情形税务处理税务处理计税公式计税公式 一般纳一般纳 税人税人 20082008年年1212月月3131日以前日以前 购进或者自制的固定购进或者自制的固定 资产（未抵扣进项税资产（未抵扣进项税 额）额） 按简易办法：依按简易办法：依4%4%征收率减征收率减 半征收增值税半征收增值税 增值税售增值税售 价价（1+4%1+4%） 4%4%2 2 销售自己使用过的销售自己使用过的 2009200

59、9年年1 1月月1 1日以后购日以后购 进或者自制的固定资进或者自制的固定资 产产 按正常销售货物适用税率征按正常销售货物适用税率征 收增值税收增值税 【提示提示1 1】该固定资产的进该固定资产的进 项税额在购进当期已抵扣项税额在购进当期已抵扣 【提示提示2 2】 对已使用过的固对已使用过的固 定资产无法确定销售额的，定资产无法确定销售额的， 以固定资产净值为销售额以固定资产净值为销售额 增值税售增值税售 价价 （1+17%1+17%） 17% 销售自己使用过的除销售自己使用过的除 固定资产以外的物品固定资产以外的物品 小规模小规模 纳税人纳税人 （除其（除其 他个人他个人 外）外） 销售自己

60、使用过的固销售自己使用过的固 定资产定资产 减按减按2%2%征收率征收增值税征收率征收增值税 增值税售增值税售 价价（1+3%1+3%） 2%2% 销售自己使用过的除销售自己使用过的除 固定资产以外的物品固定资产以外的物品 按按3%3%的征收率征收增值税的征收率征收增值税 增值税售增值税售 价价（1+3%1+3%） 3%3% 例题 n【多选题多选题】某企业于某企业于2009年年1月将一辆自己使用过月将一辆自己使用过 3年的设备（未抵扣增值税），以年的设备（未抵扣增值税），以10万元的价格售万元的价格售 出，其正确的税务处理方法是（）。出，其正确的税务处理方法是（）。 A.A.按按2%2%简易办