经营决策中映入的成本概念第五章

1、第五章第五章 经营决策常用的经营决策常用的 成本概念和方法成本概念和方法 v决策是管理的心脏，管理是有一系列决策组决策是管理的心脏，管理是有一系列决策组 成的，管理就是决策。成的，管理就是决策。 v 美国著名的管理学家赫伯特美国著名的管理学家赫伯特.西蒙西蒙 v 在棋界有句话：在棋界有句话：“一着不慎，满盘皆输；一着不慎，满盘皆输； 一着占先，全盘皆活一着占先，全盘皆活”。它喻示一个道理，。它喻示一个道理， 无论做什么事情，成功与失败取决于决策的无论做什么事情，成功与失败取决于决策的 正确与否。科学的经营决策能使企业充满活正确与否。科学的经营决策能使企业充满活 力，兴旺发达，而错误的经营决策会

2、使企业力，兴旺发达，而错误的经营决策会使企业 陷入被动，濒临险境。纵观世界各国，经营陷入被动，濒临险境。纵观世界各国，经营 决策失败的有之，当然，也不乏成功的案例。决策失败的有之，当然，也不乏成功的案例。 从以下的案例中我们会得到许多有益的启示。从以下的案例中我们会得到许多有益的启示。 v案例一：案例一：1985年，由马来西亚国营重工业公司和日本年，由马来西亚国营重工业公司和日本“三三 菱菱”汽车公司合资汽车公司合资2.8亿美元生产的新款汽车亿美元生产的新款汽车“沙格型沙格型”隆隆 重推出市场。马来西亚政府视之为马来西亚工业的重推出市场。马来西亚政府视之为马来西亚工业的“光荣产光荣产 品品”，

3、产品在推出后，销售量很快跌至低潮。经济学家们经，产品在推出后，销售量很快跌至低潮。经济学家们经 过研究，认为过研究，认为“沙格型沙格型”汽车的一切配件都从日本运来，由汽车的一切配件都从日本运来，由 于日元升值，使它的生产成本急涨，再加上马来西亚本身的于日元升值，使它的生产成本急涨，再加上马来西亚本身的 经济不景气，所以汽车的销售量很少。此外，最重要的因素经济不景气，所以汽车的销售量很少。此外，最重要的因素 是政府在决定引进这种车型时，主要考虑到满足国内的需要。是政府在决定引进这种车型时，主要考虑到满足国内的需要。 因此，技术上未达到先进国家的标准，无法出口。由于在目因此，技术上未达到先进国家的

4、标准，无法出口。由于在目 标市场决策中出现失误，标市场决策中出现失误，“沙格型沙格型”汽车为马来西亚工业带汽车为马来西亚工业带 来的好梦，只是昙花一现而已。来的好梦，只是昙花一现而已。 v此例说明，科学经营决策的前提是确定决策目标。它作此例说明，科学经营决策的前提是确定决策目标。它作 为评价和监测整个决策行动的准则，不断地影响、调整和控为评价和监测整个决策行动的准则，不断地影响、调整和控 制着决策活动的过程，一旦目标错了，就会导致决策失败。制着决策活动的过程，一旦目标错了，就会导致决策失败。 v案例二：案例二：1962年，英法航空公司开始合作研制年，英法航空公司开始合作研制“协和协和”式超音速

5、民航客式超音速民航客 机，其特点是快速、豪华、舒适。经过十多年的研制，耗资上亿英磅，机，其特点是快速、豪华、舒适。经过十多年的研制，耗资上亿英磅， 终于在终于在1975年研制成功。十几年时间的流逝，情况发生了很大变化。能年研制成功。十几年时间的流逝，情况发生了很大变化。能 源危机、生态危机威胁着西方世界，乘客和许多航空公司都因此而改变源危机、生态危机威胁着西方世界，乘客和许多航空公司都因此而改变 了对在航客机的要求。乘客的要求是票价不要太贵，航空公司的要求是了对在航客机的要求。乘客的要求是票价不要太贵，航空公司的要求是 节省能源，多载乘客，噪音小。但节省能源，多载乘客，噪音小。但“协和协和”式

6、飞机却不能满足消费者的式飞机却不能满足消费者的 这些要求。首先是噪音大，飞行时会产生极大的声响，有时甚至会震碎这些要求。首先是噪音大，飞行时会产生极大的声响，有时甚至会震碎 建筑物上的玻璃。再就是由于燃料价格增长快，运行费用也相应大大提建筑物上的玻璃。再就是由于燃料价格增长快，运行费用也相应大大提 高。这些情况表明，消费者对这种飞机需求量不会很大。因此，不应大高。这些情况表明，消费者对这种飞机需求量不会很大。因此，不应大 批量投入生产。但是，由于公司没有决策运行控制计划，也没有重新进批量投入生产。但是，由于公司没有决策运行控制计划，也没有重新进 行评审，而且，飞机是由两国合作研制的，雇佣了大量

7、人员参加这项工行评审，而且，飞机是由两国合作研制的，雇佣了大量人员参加这项工 作，如果中途下马，就要大量解雇人员。上述情况使得飞机的研制生产作，如果中途下马，就要大量解雇人员。上述情况使得飞机的研制生产 决策不易中断，后来两国对是否要继续协作研制生产这种飞机发生了争决策不易中断，后来两国对是否要继续协作研制生产这种飞机发生了争 论，但由于缺乏决策运行控制机制，只能勉强将决策继续实施下去。结论，但由于缺乏决策运行控制机制，只能勉强将决策继续实施下去。结 果，飞机生产出来后卖不出去，原来的宠儿变成了弃儿。果，飞机生产出来后卖不出去，原来的宠儿变成了弃儿。 v此例说明，企业决策运行控制与企业的命运息

8、息相关。一项决策在此例说明，企业决策运行控制与企业的命运息息相关。一项决策在 确定后，能否最后取得成功，除了决策本身性质的优劣外，还要依靠对确定后，能否最后取得成功，除了决策本身性质的优劣外，还要依靠对 决策运行的控制与调整，包括在决策执行过程中的控制，以及在决策确决策运行的控制与调整，包括在决策执行过程中的控制，以及在决策确 定过程中各阶段的控制。定过程中各阶段的控制。 v案例三：美国国际商用机器公司为了从规模上占领市场，大案例三：美国国际商用机器公司为了从规模上占领市场，大 胆决策购买股权。胆决策购买股权。1982年用年用2.5亿美元从美国英特尔公司手亿美元从美国英特尔公司手 中买下了中买

9、下了12%的股权，从而足以对付国内外电脑界的挑战；的股权，从而足以对付国内外电脑界的挑战； 另一次是另一次是1983年，又以年，又以2.28亿美元收购了美国一家专门生产亿美元收购了美国一家专门生产 电讯设备的企业罗姆公司电讯设备的企业罗姆公司15%的股权，从而维持了办公室自的股权，从而维持了办公室自 动化设备方面的动化设备方面的“霸王霸王”地位。又如，早在地位。又如，早在1965年，美国年，美国 的一家公司发明了盒式电视录相装置。可是美国公司只用它的一家公司发明了盒式电视录相装置。可是美国公司只用它 来生产一种非常昂贵的广播电台专用设备。而日本索尼的经来生产一种非常昂贵的广播电台专用设备。而日

10、本索尼的经 营者通过分析论证，看到了电视录相装置一旦形成大批量生营者通过分析论证，看到了电视录相装置一旦形成大批量生 产，其价格势必降低，许多家庭可以购买得起此种录相装置。产，其价格势必降低，许多家庭可以购买得起此种录相装置。 这样一来，家用电子产品这个市场就会扩大，如果马上开发这样一来，家用电子产品这个市场就会扩大，如果马上开发 研究家用电视录相装置，肯定会获得很好的经济效益和社会研究家用电视录相装置，肯定会获得很好的经济效益和社会 效益。由于这一决策的成功，家用电视录相装置的市场一度效益。由于这一决策的成功，家用电视录相装置的市场一度 被日本占去了被日本占去了90%多，而美国则长期处于劣势

11、。多，而美国则长期处于劣势。 v此例说明，经营决策正确，可以使企业在风雨变幻的市此例说明，经营决策正确，可以使企业在风雨变幻的市 场上独居领先地位，并可保持企业立于不败之地。场上独居领先地位，并可保持企业立于不败之地。 v案例四：案例四：1960年，爱奥库卡升为美国福特公司副总裁兼总年，爱奥库卡升为美国福特公司副总裁兼总 经理，他观察到经理，他观察到60年代一股以青年人为代表的社会革新力量年代一股以青年人为代表的社会革新力量 正式形成，它将对美国社会、经济产生难以估量的影响，爱正式形成，它将对美国社会、经济产生难以估量的影响，爱 奥库卡认为，设计新车型时，应该把青年人的需求放在第一奥库卡认为，

12、设计新车型时，应该把青年人的需求放在第一 位。在他精心组织下，经过多次改进，位。在他精心组织下，经过多次改进，1962年底这种新车年底这种新车 最后定型。它看起来象一部运动车，鼻子长、尾部短，满足最后定型。它看起来象一部运动车，鼻子长、尾部短，满足 了青年人喜欢运动和刺激的心理。更重要的是，这种车的售了青年人喜欢运动和刺激的心理。更重要的是，这种车的售 价相当便宜，只有价相当便宜，只有2500美元左右，一般青年人都能买得起。美元左右，一般青年人都能买得起。 最后这种车还取了一个令青年人遐想的名字最后这种车还取了一个令青年人遐想的名字“野马野马”。 1964年年4月纽约世界博览会期间，月纽约世界

13、博览会期间，“野马野马”正式在市场上露正式在市场上露 面，在此之前，福特公司为此大造了一番舆论，掀起了一股面，在此之前，福特公司为此大造了一番舆论，掀起了一股 “野马野马”热。在头一年的销售活动中，顾客买走了热。在头一年的销售活动中，顾客买走了41.9万辆万辆 “野马野马”，创下全美汽车制造业的最高纪录。，创下全美汽车制造业的最高纪录。“野马野马”的问的问 世和巨大成功显示了爱奥库卡杰出的经营决策才能。从此，世和巨大成功显示了爱奥库卡杰出的经营决策才能。从此， 他便扬名美国企业界，并荣任福特汽车公司总裁。他便扬名美国企业界，并荣任福特汽车公司总裁。 v此例说明，决策成功，可以扩大销售额，降低成

14、本，提此例说明，决策成功，可以扩大销售额，降低成本，提 高利润，进而占领市场。高利润，进而占领市场。 v案例五：日本尼西奇公司在战后初期，仅有三十余名职工，案例五：日本尼西奇公司在战后初期，仅有三十余名职工， 生产雨衣、游泳帽、卫生带、尿布等橡胶制品，订货不足，生产雨衣、游泳帽、卫生带、尿布等橡胶制品，订货不足， 经营不稳，企业有朝不保夕之感。公司董事长多川博从人口经营不稳，企业有朝不保夕之感。公司董事长多川博从人口 普查中得知，日本每年大约出生普查中得知，日本每年大约出生250万婴儿，如果每个婴儿万婴儿，如果每个婴儿 用两条尿布，一年就需要用两条尿布，一年就需要500万条，这是一个相当可观的

15、尿万条，这是一个相当可观的尿 布市场。多川博决心放弃尿布以外的产品，把尼西奇公司变布市场。多川博决心放弃尿布以外的产品，把尼西奇公司变 成尿布专业公司，集中力量，创立名牌，成了成尿布专业公司，集中力量，创立名牌，成了“尿布大王尿布大王”。 资本仅资本仅1亿日元，年销售额却高达亿日元，年销售额却高达70亿日元。亿日元。 v经营决策成功，还可以使企业避免倒闭的危险，转败为经营决策成功，还可以使企业避免倒闭的危险，转败为 胜。如果企业长期只靠一种产品去打天下，势必潜藏着停产胜。如果企业长期只靠一种产品去打天下，势必潜藏着停产 倒闭的危险，因为市场是多变的，人们的需要也是多变的，倒闭的危险，因为市场是

16、多变的，人们的需要也是多变的， 这就要求企业家经常为了适应市场的需要而决策新产品的开这就要求企业家经常为了适应市场的需要而决策新产品的开 发。这种决策一旦成功，会使处于发。这种决策一旦成功，会使处于“山穷水尽山穷水尽”状况的企业状况的企业 顿感顿感“柳暗花明柳暗花明”。 v 第一节第一节 经营决策需要考虑经营决策需要考虑 的成本概念的成本概念 1、定义：企业在进行经营决定义：企业在进行经营决 策时，必须从多个备选方案中，策时，必须从多个备选方案中， 选择一个最优方案，而放弃另外选择一个最优方案，而放弃另外 的方案。此时，被放弃的次优方的方案。此时，被放弃的次优方 案所可能获得的潜在利益就称为案

17、所可能获得的潜在利益就称为 已选中的最优方案的机会成本。已选中的最优方案的机会成本。 也就是说，不选其他方案而选最也就是说，不选其他方案而选最 优方案的代价，就是已放弃方案优方案的代价，就是已放弃方案 的获利可能。的获利可能。 一、一、 机会机会 成本成本 【例】某公司现有一空置的车间，既可用于A产品 的生产，也可以出租。如果用于生产A产品，可获 得收入35,000元，成本费用为18,000元，可获净利 17,000元；若出租则可获得租金收入12,000元。决 策中，如果选择用于生产A产品，则出租方案必须 放弃，其本可获得的租金收入12,000元应作为生产 A 产品的机会成本由A产品负担。故：

18、 生产A产品的收益35,000（18,00012,000） 5,000（元） 或计算出租方案的收益12,00017,000 5,000（元） 【结论】应将空置车间生产A产品。 出租的机出租的机 会成本会成本 生产生产A的的 机会成本机会成本 2、注意：、注意： （1）、）、 机会成本产生于公司的某项资产的用途选择。具体讲，如果一项资产机会成本产生于公司的某项资产的用途选择。具体讲，如果一项资产 只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时，不会样生机会成本。只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时，不会样生机会成本。 （2）、机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能）、

19、机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能 据以登记入帐。但由于公司资源的有限性，而必须充分利用资源效益，所以，据以登记入帐。但由于公司资源的有限性，而必须充分利用资源效益，所以， 机会成本在经营决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。机会成本在经营决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。 1.差量成本差量成本 是指企业在进行经营决策时，是指企业在进行经营决策时， 根据不同备选方案计算出来的成本根据不同备选方案计算出来的成本 差异。差异。 二、二、 差量差量 成本成本 【例】某公司全年需要1,200件甲零件，可以外购也可以自 制，如果外购，单价为5元；若自制，则单位变动成本为

20、 3元，固定成本500元。外购和自制决策成本计算如下： 单位： 元 外 购自 制差量成本 采购成本 变动成本 固定成本 1,20056,000 1,20033,600 500 总 成 本6,0004,1001,900 1、 定义：定义： 从理论上讲，边际成本是指产量从理论上讲，边际成本是指产量 （业务量）向无限小变化时，成本（业务量）向无限小变化时，成本 的变动数额。当然，这是从纯经济的变动数额。当然，这是从纯经济 学角度来讲的，事实上，产量不可学角度来讲的，事实上，产量不可 能向无限小变化，至少应为能向无限小变化，至少应为1个单位个单位 的产量。因此，边际成本也就是产的产量。因此，边际成本也

21、就是产 量每增加或减少一个单位所引起的量每增加或减少一个单位所引起的 成本变动数额。成本变动数额。 三、三、 边际边际 成本成本 边际成本的内涵是随产量变动的边际成本的内涵是随产量变动的 变动率，是成本函数的一阶导数。变动率，是成本函数的一阶导数。 【边际收入】 指因产量变动一个单位所引起的收入的变动数 额，它是由于多(少)生产一个单位的产品而相应增 加(减少)的收入额。 例例3 【例3】某企业每增加一个单位产量的生产引起总成 本的变化，如下表： 边际成本变动成本。只有在相关范围内（如100 104件），增加一个单位产量的单位变动成本才能和 边际成本相一致。 产量（件）总成本（元）边际成本（元

22、） 100 101 102 103 104 105 106 107 800 802 804 806 808 918 920 922 2 2 2 2 110 2 2 用于短期经营决策两条重要规律：用于短期经营决策两条重要规律： （1）当某产品的平均成本与边际成本相等时，平均成本与边际成本相等时， 其平均成本最低其平均成本最低。 （2）当某产品的边际收入与边际成本相等边际收入与边际成本相等 （MCMR)时时，可使企业实现最大的利润可使企业实现最大的利润 （最大利润原则）。（最大利润原则）。 【例4】假设总成本与产量的关系可用下列二次函数 来表示：TC（X）20012X0.02X2，则 边际成本：T

23、C（X）120.04X 平均成本：AC（X）TC（X）/X （ 20012X0.02X2）/X 当边际成本平均成本时，即： 120.04X200/X120.02X 得： X100（件） 这时，平均成本AC（100） 200/X120.02X 200/100120.02100 16（元） 【例5】假设总成本与产量的关系可用下列二次函数 来表示：TC（X）20012X0.02X2，收入与销 量关系为： TR（X）18X 边际成本：TC（X）120.04X 边际收入：TR（X）18 当边际成本边际收入边际成本边际收入时，利润最大，即： 120.04X18 得： X150（件） 这时，利润TP（150

24、） 18150200121500.021502 250（元） 2、注意：、注意： 边际成本和变动成本是有区别的，变动成本边际成本和变动成本是有区别的，变动成本 反映的是增加单位产量所追加成本的平均变反映的是增加单位产量所追加成本的平均变 动，而边际成本是反映每增加一个单位产量动，而边际成本是反映每增加一个单位产量 所追加的成本的实际数额。所以，只有在相所追加的成本的实际数额。所以，只有在相 关范围内，增加一个单位产量的单位变动成关范围内，增加一个单位产量的单位变动成 本才能和边际成本相一致。本才能和边际成本相一致。 沉没成本是指过去已经发沉没成本是指过去已经发 生了并无法由现在或将来的任生了并

25、无法由现在或将来的任 何决策所改变的成本。可见，何决策所改变的成本。可见， 沉没成本是对现在或将来的任沉没成本是对现在或将来的任 何决策都无影响的成本。何决策都无影响的成本。 可见，沉没成本是企业可见，沉没成本是企业 在以前经营活动中已经支付现在以前经营活动中已经支付现 金，而金，而 在现在或将来经营期间在现在或将来经营期间 摊入成本费用的支出。因此，摊入成本费用的支出。因此， 固定资产、无形资产、递延资固定资产、无形资产、递延资 产等均属于企业的沉没成本。产等均属于企业的沉没成本。 四、四、 沉没成本沉没成本 【例8】企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本 为10,000元，已提折旧8,00

26、0元，折余净值2,000元。 这2,000元折余净值就是沉落成本。假设处理这台旧 设备有两个方案：一是将旧设备直接出售，可获得 变价收入500元；二是修理后再出售，这需支付修理 费1,000元，但可得1,800元。 解： 旧设备的折余净值2,000元是沉落成本，决策时 可不予考虑。而只需比较两个方案的收入即可。 旧设备出售收入500（元） 修理后再出售收入1,8001,000=800（元） 结论：应旧设备修理后再出售。 付现成本是指由现在或将来的任何决策付现成本是指由现在或将来的任何决策 所能够改变其支出数额的成本。即因选定和所能够改变其支出数额的成本。即因选定和 实施某项决策而需要立即支付一

27、定数额现金实施某项决策而需要立即支付一定数额现金 的有关成本。可见，付现成本是决策必须考的有关成本。可见，付现成本是决策必须考 虑的重要影响因素。虑的重要影响因素。 在一定条件下在一定条件下,付现成本比总成本更具付现成本比总成本更具 现实意义现实意义,付现成本的高低有可能成为评价方付现成本的高低有可能成为评价方 案优劣的标准案优劣的标准,特别是企业资金拮据特别是企业资金拮据,筹资比较筹资比较 困难的情况下困难的情况下. 五、 付现成本 【例9】某企业一关键加工设备因损坏而急需重置，现有 两个重置方案：购置甲厂商提供的设备，设备售价50,000 元，货款一次付清；购置乙厂商提供的设备，设备售价

28、65,000元，货款分期偿付，现付现金5,000元，其余价款 在半年内付清，每月平均偿还10,000元。此时，企业资金 比较缺乏，银行存款余额仅为6,000元。 甲方案的现付成本50,000（元） 乙方案的现付成本5,000（元） 【要点【要点】 当企业资金紧张时，需要考虑现付成本，往往 选择现付成本最小，而总成本较大的方案来代替 总成本最低的方案。 可以帮助企业确定一个非常重要的数量界限。 固定成本还可以按其所涉及范围的固定成本还可以按其所涉及范围的 大小，划分为专属成本和联合成本。大小，划分为专属成本和联合成本。 专属成本是指可以明确归属于企业生专属成本是指可以明确归属于企业生 产的某种产

29、品，或为企业设置的某个部门产的某种产品，或为企业设置的某个部门 而发生的固定成本。而发生的固定成本。 联合成本是指为多种产品的生产或为联合成本是指为多种产品的生产或为 多个部门的设置而发生的，应由这些产品多个部门的设置而发生的，应由这些产品 或这些部门共同负担的成本。或这些部门共同负担的成本。 在进行方案选择时，专属成本是与决在进行方案选择时，专属成本是与决 策有关的成本，必须予以考虑；而联合成策有关的成本，必须予以考虑；而联合成 本则是与决策无关的成本，可以不予以考本则是与决策无关的成本，可以不予以考 虑。虑。 应注意的是应注意的是:专属成本与联合成本的专属成本与联合成本的 划分是就固定成本

30、而言的划分是就固定成本而言的,所有的变动成本所有的变动成本 都是与決策相关的成本都是与決策相关的成本,无所谓专属成本或无所谓专属成本或 联合成本联合成本. 六、六、 专属成本专属成本 和和 联合成本联合成本 固定成本按照是否能够随固定成本按照是否能够随 管理者的行动改变而改变，划分管理者的行动改变而改变，划分 为可选择成本和约束性成本两部为可选择成本和约束性成本两部 分。分。 由企业管理者的决策来决由企业管理者的决策来决 定其是否发生的固定成本，称为定其是否发生的固定成本，称为 可选择成本。可选择成本。 那些为进行企业经营而必那些为进行企业经营而必 须负担的，不能改变的最低限度须负担的，不能改

31、变的最低限度 的固定成本，称为约束性成本。的固定成本，称为约束性成本。 一般说来，可选择成本一般说来，可选择成本 是相关成本，约束性成本是无关是相关成本，约束性成本是无关 成本。成本。 七、七、 可选择成本可选择成本 与与 约束性成本约束性成本 【例【例15】企业拟用现有生产能力生产】企业拟用现有生产能力生产A产品或产品或B产品，产品， 有关资料如下：有关资料如下： A产品产品 B产品产品 年产销量（件）年产销量（件） 10,000 8,000 售价售价 （元（元/件）件） 10 12 单位变动成本（元单位变动成本（元/件）件） 7 8 固定成本（元）固定成本（元） 60,000 试从经济上考

32、虑企业应选择生产哪一种产品？试从经济上考虑企业应选择生产哪一种产品？ 不可避免成本不可避免成本 解：计算两种产品的边际贡献如下：解：计算两种产品的边际贡献如下： 结论：应选择结论：应选择B产品。产品。 项项 目目A产品产品B产品产品 预期收入（元）预期收入（元） 预期变动成本（元）预期变动成本（元） 预期边际贡献（元）预期边际贡献（元） 100,000 70,000 30,000 96,000 64,000 32,000 1、这里不同备选方案的固定成本相同，属约束性 成本或不可避免成本或不相关成本，故决策时不计 量，而只需计量比较不同方案的边际贡献总额大小。 注意注意 相关成本相关成本:是对决

33、策有影响是对决策有影响 的各种形式的未来成本，如差量的各种形式的未来成本，如差量 成本、机会成本、边际成本、付成本、机会成本、边际成本、付 现成本、专属成本、可选择成本现成本、专属成本、可选择成本 等。等。 无关成本无关成本:那些对决策没有那些对决策没有 影响的成本。这类成本过去已经影响的成本。这类成本过去已经 发生，对未来决策没有影响，因发生，对未来决策没有影响，因 而在决策时不予考虑，如沉没成而在决策时不予考虑，如沉没成 本、联合成本、约束性成本等。本、联合成本、约束性成本等。 八、八、 相关成本相关成本 与与 无关成本无关成本 注意 v1、相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。、相关成本

34、与无关成本的区分并不是绝对的。 有些成本在某一决策方案中是相关成本，而在另有些成本在某一决策方案中是相关成本，而在另 一决策方案中却可能是无关成本。一决策方案中却可能是无关成本。 v2、两方案中均发生的完全相同的成本，属于无、两方案中均发生的完全相同的成本，属于无 关成本。关成本。 v例如；例如； 棉花棉纱 直接出售直接出售 进一步加工为棉布后出售进一步加工为棉布后出售 共同成本 第二节第二节 经营决策需要考虑经营决策需要考虑 的决策方法的决策方法 经常采用的决策方法有：贡献毛益分经常采用的决策方法有：贡献毛益分 析法、差量分析法、成本无差别点分析法、析法、差量分析法、成本无差别点分析法、 概

35、率分析法等。概率分析法等。 贡献毛益分析法是在成贡献毛益分析法是在成 本性态分类的基础上，通本性态分类的基础上，通 过比较各备选方案贡献毛过比较各备选方案贡献毛 益的大小来确定最优方案益的大小来确定最优方案 的分析方法。的分析方法。 一、贡献毛一、贡献毛 益分析法益分析法 在运用贡献毛益法进行备在运用贡献毛益法进行备 选方案的择优决策时，应注意以选方案的择优决策时，应注意以 下几点：下几点： （1） 在不存在专属成本的情在不存在专属成本的情 况下，通过比较不同备选方案的况下，通过比较不同备选方案的 贡献毛益总额，能够正确地进行贡献毛益总额，能够正确地进行 择优决策；择优决策； v例如：某企业现

36、有生产能力例如：某企业现有生产能力40000机器小时，尚有机器小时，尚有 20的剩余生产能力，为充分利用生产能力，准备的剩余生产能力，为充分利用生产能力，准备 开发新产品，有甲、乙、丙三种新产品可供选择，开发新产品，有甲、乙、丙三种新产品可供选择， 资料如下：资料如下： v要求：根据以上资料作出开发哪种新产品的决策。要求：根据以上资料作出开发哪种新产品的决策。 产品名称产品名称预计售价（元）预计售价（元）预计单位变动成预计单位变动成 本（元）本（元） 单位产品定额工单位产品定额工 时时 甲甲1005040 乙乙603020 丙丙301210 v甲产品最大销售量甲产品最大销售量=4000020%

37、40=200件件 vTCM甲 甲=200 （100-50）=10 000元元 v乙产品最大销售量乙产品最大销售量=4000020%20=400件件 vTCM乙 乙=400 （60-30）=12 000元元 v丙产品最大销售量丙产品最大销售量=4000020%10=800件件 vTCM丙 丙=800 （30-12）=14 400元元 v因为因为TCM丙 丙 TCM乙 乙 TCM甲 甲 v所以，应开发丙产品。所以，应开发丙产品。 （2） 在存在专属成本的情况在存在专属成本的情况 下，首先应计算备选方案的剩余下，首先应计算备选方案的剩余 贡献毛益（贡献毛益总额减专属贡献毛益（贡献毛益总额减专属 成本

38、后的余额），然后比较不同成本后的余额），然后比较不同 备选方案的剩余贡献毛益总额，备选方案的剩余贡献毛益总额， 能够正确地进行择优决策；能够正确地进行择优决策； v例如：某企业现有生产能力例如：某企业现有生产能力40000机器小时，尚有机器小时，尚有20的剩的剩 余生产能力，为充分利用生产能力，准备开发新产品，有甲、余生产能力，为充分利用生产能力，准备开发新产品，有甲、 乙、丙三种新产品可供选择，乙、丙三种新产品可供选择，其中假设生产丙产品需要购置其中假设生产丙产品需要购置 一台专用设备，其成本价为一台专用设备，其成本价为5000元。元。 v其他具体资料如下：其他具体资料如下： v要求：根据以

39、上资料作出开发哪种新产品的决策。要求：根据以上资料作出开发哪种新产品的决策。 产品名称产品名称预计售价（元）预计售价（元）预计单位变动成预计单位变动成 本（元）本（元） 单位产品定额工单位产品定额工 时时 甲甲1005040 乙乙603020 丙丙301210 v甲产品最大销售量甲产品最大销售量=4000020%40=200件件 vTCM甲 甲=200 （100-50）=10 000元元 v乙产品最大销售量乙产品最大销售量=4000020%20=400件件 vTCM乙 乙=400 （60-30）=12 000元元 v丙产品最大销售量丙产品最大销售量=4000020%10=800件件 vTCM丙

40、 丙=800 （30-12）-5000=9 400元元 v因为因为TCM乙 乙 TCM丙 丙 TCM甲 甲 v所以，应开发乙产品。所以，应开发乙产品。 （3） 由于贡献毛益总额的大小，既取决于单由于贡献毛益总额的大小，既取决于单 位产品贡献毛益的大小，也取决于该产品的位产品贡献毛益的大小，也取决于该产品的 产销量，因此，单位贡献毛益额大的产品，产销量，因此，单位贡献毛益额大的产品， 未必提供的贡献毛益总额也大。也就是说，未必提供的贡献毛益总额也大。也就是说， 决策中我们不能只根据单位贡献毛益的大小决策中我们不能只根据单位贡献毛益的大小 来择优决策，而应该选择贡献毛益最大的方来择优决策，而应该选

41、择贡献毛益最大的方 案作为最优的方案。案作为最优的方案。 （4） 在企业的某项资源（如原材在企业的某项资源（如原材 料、人工工时、机器工时等）受到限制料、人工工时、机器工时等）受到限制 的情况下，应通过计算、比较各备选方的情况下，应通过计算、比较各备选方 案的单位资源边际贡献额，来正确进行案的单位资源边际贡献额，来正确进行 择优决策；择优决策； 单位产品资源消耗定额 单位贡献边际 贡献边际 单位资源 （5）适用范围 贡献毛益分析法适用于收入成本型（收益型）贡献毛益分析法适用于收入成本型（收益型） 方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择 优决策。优决策。 1

42、、定义：当两个备选方案、定义：当两个备选方案 具有不同的预期收入和预期成具有不同的预期收入和预期成 本时，根据这两个备选方案间本时，根据这两个备选方案间 的差量收入、差量成本计算的的差量收入、差量成本计算的 差量损益进行最优方案选择的差量损益进行最优方案选择的 方法，就叫差量分析法。方法，就叫差量分析法。 RA-RB=DR CA-CB=DC 二、差量分二、差量分 析法析法 0 A B =A或或B DR-DC= 在运用差量分析法时，应首先明在运用差量分析法时，应首先明 确几个概念：确几个概念： （1） 差量，是指两个备选方案同差量，是指两个备选方案同 类指标之间的数量差异；类指标之间的数量差异；

43、 （2） 差量收入，是指两个备选方差量收入，是指两个备选方 案预期收入之间的数量差异。案预期收入之间的数量差异。 （3） 差量成本，是指两个备选方差量成本，是指两个备选方 案预期成本之间的数量差异。案预期成本之间的数量差异。 （4） 差量损益，是指差量收入与差量差量损益，是指差量收入与差量 成本之间的数量差异。当差量收入大于差量成本之间的数量差异。当差量收入大于差量 成本时，其数量差异为差量收益；当差量收成本时，其数量差异为差量收益；当差量收 入小于差量成本时，其数量差异为差量损失。入小于差量成本时，其数量差异为差量损失。 差量损益实际是两个备选方案预期收益之间差量损益实际是两个备选方案预期收

44、益之间 的数量差异。的数量差异。 v例如：某企业现有生产能力例如：某企业现有生产能力40000机器小时，尚有机器小时，尚有20的剩余生产能力，的剩余生产能力， 为充分利用生产能力，准备开发新产品，有甲、乙种新产品可供选择为充分利用生产能力，准备开发新产品，有甲、乙种新产品可供选择。 其具体资料如下：其具体资料如下： v要求：根据以上资料作出开发哪种新产品的决策。要求：根据以上资料作出开发哪种新产品的决策。 产品产品 名称名称 预计售价预计售价 （元）（元） 预计单位变动预计单位变动 成本（元）成本（元） 单位产品单位产品 定额工时定额工时 甲甲1005040 乙乙603020 甲产品最大销售量

45、甲产品最大销售量=4000020%40=200件件 乙产品最大销售量乙产品最大销售量=4000020%20=400件件 差量收入差量收入=40060-100 200=4000元元 差量成本差量成本= 40030-50 200=2000元元 差量损益差量损益=4000-2000=2000元元0 因为差量损益因为差量损益=2000元元0 故选择第一个方案，开发乙产品故选择第一个方案，开发乙产品 2、注意：注意： 差量分析法比较适用于两个方案之差量分析法比较适用于两个方案之 间的比较；如果有多个方案可供选择，间的比较；如果有多个方案可供选择， 采用贡献毛益法选择出最优方案比较方采用贡献毛益法选择出最

46、优方案比较方 便。便。 差量分析的方法，可以应用于企业差量分析的方法，可以应用于企业 的各项经营决策。的各项经营决策。 1、适用范围：、适用范围： （1）业务量不确定）业务量不确定 （2）只涉及成本而不涉及收）只涉及成本而不涉及收 入即成本型方案的选择，如入即成本型方案的选择，如 零部件自制还是外购的决策、零部件自制还是外购的决策、 不同工艺进行加工的决策等。不同工艺进行加工的决策等。 这时可以考虑采用成本无差这时可以考虑采用成本无差 别点分析法进行方案的择优别点分析法进行方案的择优 选择。选择。 三、成本无三、成本无 差别点分差别点分 析法析法 2、定义：所谓成本无差别点、定义：所谓成本无差

47、别点 是两个不同方案的总成本相等时的是两个不同方案的总成本相等时的 业务量。业务量。 但当高于或低于该业务量但当高于或低于该业务量 水平时，不同方案就具有了不同的水平时，不同方案就具有了不同的 业务量优势区域。利用不同方案的业务量优势区域。利用不同方案的 不同业务量优势区域进行最优化方不同业务量优势区域进行最优化方 案的选择的方法，称为成本无差别案的选择的方法，称为成本无差别 点分析法。点分析法。 3、步骤、步骤 假设：假设：X为成本无差别点业务量，有为成本无差别点业务量，有I和和II两方案；两方案； a1、a2分别代表方案分别代表方案I和方案和方案II的固定成本总额；的固定成本总额； b1、b2分别代表方案分别代表方案I和方案和方案II的单位变动成本。的单位变动成本。 y1、y2分别代表方案分别代表方案I和方案和方案II的总成本。的总成本。 于是：于是： （1）写出两方案的模型）写出两方案的模型 y1=a1+b1x y2=a2+b2x （2）求出成本无差别点）求出成本无差别点 y1= y2 a1+b1x =a2+b2xx = （ a1 a2 ）（ ）（b2 b1） ） （3） X I方案