第七章 会计账簿

1、张军伟 会计账簿 会计账簿概述 会计账簿的概念与作用 会计账簿的基本内容 会计账簿与账户的关系 会计账簿的种类 会计账簿的启用与 登记要求 会计账簿启用 会计账簿的登记要求 会计账簿的格式 与登记方法 对账与结账 对账 结账 错账查找与更正的 方法 会计账簿的更换与 保管 会计账簿的更换 会计账簿的保管 一、会计账簿的概念与作用 （一）概念 会计账簿是由一定格式账页组成的，以经过审核 的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各 项经济业务事项的簿籍。 设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是联 系会计凭证与会计报表的中间环节。 （二）作用 1.记载和储存会计信息； 2.分类和汇总会计信息； 3

2、.检查和校正会计信息； 4.编报和输出会计信息。 二、会计账簿的基本内容 1.封面 主要标明账簿的名称 2.扉页 主要载明账簿启用登记和经管人员一览 表及账户目录 3.账页 （1）账户的名称； （2）登记账簿的日期栏； （3）凭证种类和号数栏； （4）摘要栏； （5）金额栏； （6）总页次和分户页次栏。 三、会计账簿与账户的关系 账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就 是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户 不能独立存在；账簿序时、分类地记载经济 业务，是在账户中完成的。因此，账簿只是 一个外在形式，账户才是其内在真实内容， 二者间的关系是形式和内容的关系。 四、会计账簿的种类 会计账簿的分类

3、会计账簿的分类 分类分类内容内容 按用途 分类 序时账簿。又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进 行登记的账簿。 日记账的特点是序时登记和逐笔登记。一般有两种，一种是用来登记全部 经济业务的发生情况的账簿，称为普通日记账，一种是用来登记某一类经 济业务发生情况的账簿，称为特种日记账。 分类账簿。按照其反映经济业务的详细程度不同，又分为总分类账和明细 分类账两种。明细账是对总分类账的补充和具体化，并受总分类账的控制 和统驭。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。 备查账簿。又称辅助登记簿或补充登记簿，简称备查簿，是对某些在序时 账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记

4、不够详细的经济业务事项 进行补充登记时使用的账簿。备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固 定的格式要求。 四、会计账簿的种类 会计账簿的分类（续会计账簿的分类（续1 1） 分类分类内容内容 按账页 格式分 类 两栏式账簿。是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。普通日记账 和转账日记账一般采用两栏式。 三栏式账簿。是设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。各种日记账、 总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式。 多栏式账簿。是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的 账簿。收入、费用明细账一般采用这种格式的账簿。 数量金额式账簿。数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，

5、每个 栏目再分设数量、单价和金额三小栏，以反映财产物资的实物数量和价值 量。如原材料、库存商品、产成品明细账等一般采用这种格式 横线登记式账簿。又称平行式账簿，是指将前后密切相关的经济业务登记 在同一行上，以便检查每笔业务的发生和完成情况的账簿。 四、会计账簿的种类 会计账簿的分类（续会计账簿的分类（续2 2） 分类分类内容内容 按外形 特征分 类 订本账。是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的 账簿。其优点是能避免账页散失和防止抽换账页；其缺点是不能准确为各 账户预留账页。一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账等。 活页账。是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而

6、是装在活页账夹 中。各种明细分类账一般采用活页账形式。 卡片账。是将账户所需格式印刷在硬卡上。一般固定资产核算采用卡片账 形式。 例题： 1.“管理费用”明细账应采用（ ）。 （单 选题） A.三栏式 B.多栏式 C.数量金额式 D.横线登记式 答案： 2.总分类账及特种日记账的外在特征一般为 （ ）。 （单选题） A.活页式 B.卡片式 C.订本式 D.任意外形 答案： 一、会计账簿的启用 启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单 位名称和账账簿名称，并在账簿扉页上附 “账簿启用登记表”。启用订本式账簿应当 从第一页到最后一页按顺序编定页数，不利 于跳页、缺号。 使用活页式账页应当按账户顺序编

7、号，并须 定期装订成册，装订后再按实际使用的账页 顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账 户的名称和页次。 二、会计账簿的登记要求 （一）准确完整。每一项会计事项，一方面要记 入有关的总账，另一方面要记入该总账所属的明 细账。账簿记录中的日期，应当填写记账凭证上 的日期；以自制原始凭证作为记账依据的，账簿 记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。 （二）注明记账符号。账簿登记完毕后，要在记 账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账” 栏内注明账簿页数或画对勾，注明已经登账的符 号，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。 （三）书写留空。账簿中书写的文字和数字一般 应占格距的1/2。 二、会计账

8、簿的登记要求 （四）正常记账使用蓝黑墨水或碳素墨水。目的是保 持账簿记录的持久性，防止涂改。 （五）特殊记账使用红墨水。主要有：按照红字总 账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的 多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额 栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余 额；根据国家统一的会计制度规定可以用红字登记 的其他会计记录。 （六）顺序连续登记。如发生隔页、跳行现象，应在 空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明 “此页空白”中“此行空白”字样，并由记账人员签 章。 二、会计账簿的登记要求 （七）结出余额。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在 “借或贷”栏目内注明“借”

9、或“贷”字样，以示余额的方向； 对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在 “余额”栏用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日 结出余额。 （八）过次承前。每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页 合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行相关栏内，并在 摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计 数及金额只写在下页第一行相关栏内，并大摘要栏内注明“承前 页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。 对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应 当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累 计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计

10、数应当为自年初起 至本页末止的累计数。 （九）不得涂改、刮擦、挖补。 例题： 下列情况，可以用红字记账的有（ ）。 （多选题） A.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减 少数 B.在三栏式账户的余额栏前，如果未标明余 额方向的，在余额栏内登记增加数 C.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录 D.冲销账簿中多记录的金额 答案： 一、日记账的格式与登记方法 （一）普通日记账的格式与登记方法 普通日记账是两栏式日记账，序时、逐笔登记各项经济业务， 它核算和监督全部经济业务的发生和完成情况。 （二）特种日记账的格式与登记方法 库存现金、银行存款日记账的格式与登记方法库存现金、银行存款日记账的格式与登记

11、方法 分类分类格式格式登记方法登记方法 库存现 金日记 账 其格式有三栏式和多栏 式两种。无论采用何种 格式的库存现金日记账， 都必须使用订本账。 库存现金日记账由出纳人员根据同库存现 金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日 逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收 入本月支出本日余额”的公式，逐日 结出现金余额，并与库存现金实存数核对， 以检查每日收付是否有误。 银行存 款日记 账 其格式有三栏式和多栏 式。无论采用何种格式， 都应当在适当位置增加 一栏“结算凭证”，以 便记账时标明每笔业务 的结算凭证及编号，便 于与银行核对账目 由出纳人员根据与银行存款收付相关的记 账凭证，按时间先后顺序逐日

12、逐笔登记。 根据银行存款收款凭证和有关的库存现金 付款凭证登记银行存款收入栏，根据银行 存款付款凭证登记其支出栏，每日结出银 行存款余额。 二、总分类账的格式与登记方法 （一）总分类账的格式 总分类账的账页格式有三栏式和多栏式两种，最常用的格式 为三栏式，设置借方、贷方和余额三栏式的订本账。 （二）总分类账的登记方法 总分类账可以根据记账凭证逐笔登记（经济业务少的小型单 位），也可以根据记账凭证汇总表（又称科目汇总表）或汇 总记账凭证等登记（经济业务多的大中型单位）。 三、明细分类账的格式与登记方法 （一）明细分类账的格式 明细分类账是根据二级账户或明细账户开设 账页，分类、连续地登记经济业务

13、以提供明 细核算资料的账簿。其格式主要有三栏式、 多栏式、数量金额式、横线登记式。 明细分类账的格式明细分类账的格式 三栏式明三栏式明 细分类账细分类账 适用于只进行金额核算的资本、债权、债务明细账，如应收应付适用于只进行金额核算的资本、债权、债务明细账，如应收应付 账款、应交税费等往来结算账户账款、应交税费等往来结算账户 多栏式明 细分类账 适用于收入、成本、费用的类的科目的明细核算。 在实际工作中，成本费用类账户的明细账，可以只按借方发生额 设置专栏，贷方发生额由于每月发生的笔数较少，可以在借方直 接用红字冲销；也可以在借方设专栏的情况下，贷方设一个总的 金额栏，再设一下余额栏。 数量金额

14、 式明细分 类账 其借方、贷方和余额都分别设有数量、单价和金额三个专栏。 横线登记 式明细分 类账 横线登记式账页是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一 行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务 的进展情况。这种格式适用于登记材料采购、在途物资、应收票 据和一次性备用金业务。 三、明细分类账的格式与登记方法 （二）明细分类账的登记方法 一是根据原始凭证直接登记明细账；二是根据 汇总原始凭证登记明细账；三是根据记账凭证登 记明细账。 不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理 需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总记账凭证 逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等 明细账应逐日逐

15、笔登记；库存商品、原材料、产 成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔 登记，也可定期汇总登记。 四、总分类账户与明细分类账户的平行登记 所谓平行登记，是指驿所发生的每一项经济 业务都要以会计凭证为依据，一方面要记入 有关总分类账户，另一方面也要记入有关总 分类账户所属明细分类账户的方法。通过总 分类账户与其所属明细分类账户的平行登记， 便于账户核对和检查，纠正错误和遗漏。 平行登记的要点：方向相同；期间一致； 金额相等。 例题： 1.下列必须逐日逐笔登记明细账的有（ ）。 （多选题） A.固定资产 B.应收票据 C.应付账款 D.原材料 答案： 2.对于明细账的核算，除用货币计量反映经 济

16、业务外，必要时还需要用实物计量或劳动 计量从数量和时间上进行反映，以满足经营 管理的需要。（ ） （判断题） 答案： 一、对账 （一）概念 对账就是核对账目，是指对账簿、账户记 录所进行的核对工作。 对账的内容一般包括账证核对、账账核对、 账实核对三个方面。 （二）对账的内容 1.账证核对 是指核对会计账簿记录与原始凭证、 记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否 一致，记账方向是否相符。日记账应与收、付 款凭证相核对，总账应与记账凭证相核对，明 细账应与记账凭证或原始凭证相核对。通常这 些核对工作是在日常制证和记账工作中进行的。 会计期末，如果发现账账不符，也可以再将账 簿记录与有关会计凭证

17、进行核对，以保证账证 相符 （二）对账的内容 2.账账核对 是指核对不同会计账簿之间的账簿记录 是否相符。具体内容包括： （1）总分类账簿有关账户的余额核对。资产类账户 的余额应等于权益类账户的余额，或总账账户的借 方期末余额合计数应与贷方期末余额合计数核对相 符。 （2）总分类账簿与所属明细分类账簿核对。 （3）总分类账簿与序时账簿核对。 （4）明细分类账簿之间的核对。会计部门各种财产 物资明细分类账的期末余额应与财产物资保管或使 用部门有关明细账的期末余额核对相符。 （二）对账的内容 3.账实核对 是指各项财产物资、债权债务等账 面余额与实有数额之间的核对。 （1）库存现金日记账账面余额与

18、库存现金实际 库存数逐日核对是否相符； （2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的 余额定期核对是否相符； （3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资 的实有数额定期核对是否相符； （4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位 的账面记录核对是否相符等。 例题： 下列对账工作中，属于账实核对的有（ ）。（多 选题） A.银行存款日记账与银行对账单的核对 B.应收、应付款项明细账与债权债务单位账项核对 C.财产物资明细账与财产物资保管明细账核对 D.现金日记账余额与库存现金总账余额核对 答案： 二、结账 （一）概念 结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务 工作。具体包括月结、季结和年结。结账的 内

19、容通常包括两个方面：一是结清各种损益 类账户，并据以计算确定本期利润；二是结 出各资产、负债和所有者权益账户的本期发 生额合计和期末余额。 二、结账 （二）结账的程序 1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证 其正确性。对于发生的错误，应采用适当的方法进行 更正。 2.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定 应计入本期的收入和费用。 3.将各损益类账户余额全部转入“本年利润”账户， 结平损益类账户。 4.结出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和 余额，并转入下期。 上述工作完成后，就可以根据总分类账和明细分类 账的本期发生额和期末余额，分别进行试算平衡。 二、结账 （三）结账

20、的方法 结账的方法结账的方法 月末结账 对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结 出余额，每月最后一笔余额为月末余额。月末结账时，只需要在 最后一笔经济业务记录下通栏划单红线，不需要再结计一次余额 库存现金、 银行存款日 记账按月结 计发生额 库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用 等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划 单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计” 字样，并在下面通栏划单红线 结计本年累 计发生额 需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在 “本月合计”行下结出年初起到本月末止的累计发生额，登记在 月

21、份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面 通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全 年累计发生上通栏划双红线。 二、结账 （三）结账的方法 结账的方法（续）结账的方法（续） 总账账户平 时只需结出 月末余额 年终结账时，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在 摘要栏内注明“本年累计”字样，并在合计数下通栏划双红线。 结转下年 年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘 要栏内注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账 户有第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上 年结转”字样，使年末有余额账户的余额如实地在账户中加以反 映

22、，以免混淆有余额和无余额的账户。 例题： 1.以下说法正确的有（ ）。 （多选题） A.总账账户平时只需结出月末余额 B.年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结 转下年 C.对不需按月结计本期发生额的账户，每月最后一 笔余额为月末余额 D.现金日记账需要按月结计发生额 答案： 2.结账时，没有余额的账户，应当在“借或贷”栏 内用“0”表示。（ ） （判断题） 答案： 3.年终结账时，要在总账摘要栏内注明“本 年合计”字样，结了全年发生额和年末余 额，并在合计数（ ）。 （ ） A.上方通栏划单红线 B.下方通栏划单红线 C.上方通栏划双红线 D.下方通栏划双红线 答案： 一、错账查找方法

23、（一）全面检查。就是对一定时期内的账目 逐笔核对的方法。 全面检查的方法全面检查的方法 方法方法特点特点优缺点优缺点适用范围适用范围 顺查法 原始凭证记账凭 证账簿 优点：有利于全面检查 账簿记录的正确性 缺点：工作量大 适用于错账较多， 难以确定查找方 向与重点范围的 情况 逆查法 从错账的位置开始， 逆向查找错误原因 优点：能减少查找的工 作量 缺点：有可能遗漏重要 错误事项；检查方法较 复杂，不易掌握 实际工作中使用 较多 一、错账查找方法 （二）局部抽查。就是针对错误的数字抽查账目 的方法。 1.差数法。是指按照错账的差数查找错账的方法。 这种方法主要是用以查明是否有重记或漏记。 2.

24、尾数法。只查找末位数，这种方法适合于借贷 方金额其他位数都一致而只有末位数出现差错 的情况。 3.除2法。是指以差数除以2来查找错账的方法。 这种方法适用于查找当某个借方金额错记入贷 方（或相反）的情况。 4.除9法。是指以差数除以9来查找错账的方 法。 除除9 9法适用情况法适用情况 分类分类举例举例 将数字写小 如将300元误记为30元，错误数字小于正确数字9倍。查找的方 法是：以差数除以9后得出的商即为写错的数字，商乘以10即为 正确的数字。 将数字写大 如将30元误记为300元，错误数字大于正确数字9倍。查找方法 是：以差数除以9后得出的商即为正确的数字，商乘以10即为错 误的数字。

25、邻数颠倒 在记账时，如果将相邻的两位数或者是三个数的数字记颠倒， 其不平衡的差额都能被9除尽。如31记为13或将123记为321. 二、错账更正方法 注意：如果账簿记录发生错误，必须按照规 定的方法予以更正，不准涂改、挖补、刮擦 或者用药水消除字迹，不准重新抄写。 （一）划线更正法 又称红线更正法。在结账前发现账簿记录有 文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可 以采用划线更正法 二、错账更正方法 （三）补充登记法 是在记账后发现记账凭证填写的会计科目无 误，只是所记金额小于应记金额时，所采用 的一种更正方法。 具体更正方法是按少记的金额用蓝字编制一 张与原凭证应借、应贷科目完全相同的记账 凭证

26、，以补充少记的金额，并据以记账。 例题： 1.记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目正确， 只是金额发生错误，可采用的错账更正方法有 （ ）。 （多选题） A.划线更正法 B.横线登记法 C.红字更正法 D.补充登记法. 答案： 2.下列错账中，可以采用补充登记法更正的是 （ ）。 （单选题） A.记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所 记金额小于应记金额 B.在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账 凭证没有错误 C.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误 D.记账后在当年内发现记账凭证所记金额大于应记金 额 答案： 3.下列各项工作的错误，应当用红字更正法 予以更正的是（

27、）。 （多选题） A.在账簿中将2500元误记为2550元，记账凭 证正确无误 B. 在填制记账凭证时，误将“应收账款”科 目填为“其他应收款”，并已登记入账 C.在填制记账凭证时，误将3000元填作300元， 尚未入账 D.记账凭证中的借贷方向用错，并已入账 答案： 4.甲企业2013年1月发生的经济业务及登记的总分类 账和明细分类账如下： （1）3日，向A企业购入甲材料800公斤，单价22元， 价款17600元；购入乙材料700公斤，单价16元，价 款11200元。货物已验收入库，款项尚未支付。 （不考虑增值税，下同） （2）6日，向B企业购入丙材料1000公斤，单价20元， 货物已验收入库，款项尚未支付。 （3）12日，生产车间为生产产品领用材料，其中领 用甲材料1200公斤，单价22元；领用乙材料1100公 斤，单价16元。 （4）21日，向A企业偿还前欠货款30000元，向B企业 偿还前欠货款10000元，用银行存款支付。 （5）25日，向A企业购入乙材料1100公斤，单价16元， 价款已用银行存款支付，货物同时验收入库。 要求：根据资料和总分类账和明细分类账的勾稽关系， 将总分类账和明细分类账中空缺的数字填上。 总分类账总分类账 会计科目：应付账款 20132013年年 凭证编号凭证编号