纺织品成本与利润管理课件

1、纺织品成本与利润管理1 第三章第三章 纺织品成本与利润管理纺织品成本与利润管理 本章知识点本章知识点 p有关成本的基本概念有关成本的基本概念 p主要成本的计算方法，销售收入和利润的基本主要成本的计算方法，销售收入和利润的基本 核算核算 pPDCA成本管理，目标成本和目标利润的概念成本管理，目标成本和目标利润的概念 和运用和运用 p我国纺织品成本和利润管理现状我国纺织品成本和利润管理现状 纺织品成本与利润管理2 第一节第一节 成本的概述与分类成本的概述与分类 一、成本的概述一、成本的概述 p根据根据成本与管理会计成本与管理会计中对成本下的定义：中对成本下的定义： n为了达到某一种特定目的而耗用或

2、放弃的资源。为了达到某一种特定目的而耗用或放弃的资源。 p按照美国会计学会（按照美国会计学会（AAA） “成本与标准委员会成本与标准委员会”对成对成 本的定义：本的定义： n为了达到特定目的而发生或未发生的价值牺牲，它可用货币单位为了达到特定目的而发生或未发生的价值牺牲，它可用货币单位 加以衡量。加以衡量。 n劳务成本工程成本开发成本资产成本质量成本资金成劳务成本工程成本开发成本资产成本质量成本资金成 本等都可包括在其中。本等都可包括在其中。 纺织品成本与利润管理3 p根据中国成本协会（根据中国成本协会（CCA）2005成本管理体成本管理体 系系 术语术语中对成本的定义：中对成本的定义： n为

3、过程增值和结果有效已付出或应付出的资源代价为过程增值和结果有效已付出或应付出的资源代价 n资源：凡是能被人所利用的物质，包括：人力资源、资源：凡是能被人所利用的物质，包括：人力资源、 物力资源（设施、设备和材料等）、财力资源和信息物力资源（设施、设备和材料等）、财力资源和信息 资源等。资源等。 纺织品成本与利润管理4 p成本一定在过程中发生成本一定在过程中发生 n在生产过程中发生的是生产成本在生产过程中发生的是生产成本 n在销售过程中发生的是销售成本。在销售过程中发生的是销售成本。 p过程是将输入转化为输出的系统，输入和输出之间是一种过程是将输入转化为输出的系统，输入和输出之间是一种 增值转换

4、，过程的目的就是为了增值。增值转换，过程的目的就是为了增值。 p成本是在过程中（输入和输出转化中）换取过程增值或结成本是在过程中（输入和输出转化中）换取过程增值或结 果有效的代价。果有效的代价。 p成本就是组织或个人为一定目的所付出的代价成本就是组织或个人为一定目的所付出的代价 纺织品成本与利润管理5 成本的性质成本的性质 p成本属于商品经济的价值范畴成本属于商品经济的价值范畴 n成本的经济性质：成本的经济性质：W=C+V+M。 nW商品的价值；商品的价值；C+V所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力 价格，即商品的成本价格；价格，即商品的成本价格； M剩余价

5、值剩余价值 。 p成本具有补偿的性质成本具有补偿的性质 n成本价格必须在商品销售中得到补偿成本价格必须在商品销售中得到补偿 n在一定的产品销量和销售价格的条件下，产品成本水平的高低，制约着在一定的产品销量和销售价格的条件下，产品成本水平的高低，制约着 企业的生存和利润的多少，从而制约着企业再生产扩大的可能性。企业的生存和利润的多少，从而制约着企业再生产扩大的可能性。 p成本本质上是一种价值牺牲成本本质上是一种价值牺牲 n成本可以是多种资源的价值牺牲，也可以是某些方面的资源价值牺牲，成本可以是多种资源的价值牺牲，也可以是某些方面的资源价值牺牲， 甚至是为达到一种目的而放弃另一种目的所牺牲的经济价

6、值甚至是为达到一种目的而放弃另一种目的所牺牲的经济价值 纺织品成本与利润管理6 成本的作用成本的作用 p成本是补偿生产耗费的尺度成本是补偿生产耗费的尺度 p成本是制订产品价格的基础成本是制订产品价格的基础 p成本是计算企业盈亏的依据成本是计算企业盈亏的依据 p成本是企业进行决策的依据成本是企业进行决策的依据 p成本是综合反映企业工作业绩的重要指标成本是综合反映企业工作业绩的重要指标 纺织品成本与利润管理7 二成本的分类二成本的分类 （一）按经济用途划分（一）按经济用途划分 p制造成本制造成本是指在产品生产（制造）过程中发生的各项是指在产品生产（制造）过程中发生的各项 耗费，包括直接材料费直接人

7、工费和制造费用三部分。耗费，包括直接材料费直接人工费和制造费用三部分。 n直接材料费：用以形成产品实体或构成产品主要部分的材料成本直接材料费：用以形成产品实体或构成产品主要部分的材料成本 n直接人工费：在产品生产中直接改变原材料的性质和形态所耗用的直接人工费：在产品生产中直接改变原材料的性质和形态所耗用的 人工成本人工成本 n制造费用：在产品生产过程中发生的，除了直接材料直接人工以制造费用：在产品生产过程中发生的，除了直接材料直接人工以 外的其他全部耗费外的其他全部耗费 p间接材料费，是指在产品生产过程中耗用，但不能归属于某一特定产间接材料费，是指在产品生产过程中耗用，但不能归属于某一特定产

8、品的材料成本，如各种物料用品的消耗；品的材料成本，如各种物料用品的消耗； p间接人工费，是指为生产服务而不直接进行产品生产所发生的人工成间接人工费，是指为生产服务而不直接进行产品生产所发生的人工成 本，如维修、清洁及警卫人员的工资；本，如维修、清洁及警卫人员的工资； p其它制造费用，是指在产品生产过程中发生的，除间接材料、间接人其它制造费用，是指在产品生产过程中发生的，除间接材料、间接人 工以外的其他各项间接费用，如厂房租金等。工以外的其他各项间接费用，如厂房租金等。 纺织品成本与利润管理8 p非制造成本非制造成本是指企业在行政管理方面和在产是指企业在行政管理方面和在产 品推销过程中发生的各项

9、耗费，包括管理费用品推销过程中发生的各项耗费，包括管理费用 销售费用和财务费用三部分。销售费用和财务费用三部分。 n管理费用：为保证企业日常行政管理工作的正常进行管理费用：为保证企业日常行政管理工作的正常进行 而发生的各项耗费，如办公费邮电费和行政管理人而发生的各项耗费，如办公费邮电费和行政管理人 员的工资。员的工资。 n销售费用：为推销产品而发生的各项耗费，如广告费销售费用：为推销产品而发生的各项耗费，如广告费 销售佣金和销售人员的工资等。销售佣金和销售人员的工资等。 n财务费用：企业为筹集资金而发生的各项费用，如利财务费用：企业为筹集资金而发生的各项费用，如利 息支出汇兑损失金融机构手续费

10、等。息支出汇兑损失金融机构手续费等。 纺织品成本与利润管理9 （二）按成本的性质划分（二）按成本的性质划分 p变动成本（可变成本）变动成本（可变成本）是指在一定业务量是指在一定业务量(产产 销量销量)范围内，总额随业务量范围内，总额随业务量(产销量产销量)的变动而的变动而 发生正比例变动的成本。发生正比例变动的成本。 n单位变动成本不受业务量变动影响而保持不变单位变动成本不受业务量变动影响而保持不变 纺织品成本与利润管理10 例：某净水器厂生产的家用净水器以活性炭作为净例：某净水器厂生产的家用净水器以活性炭作为净 化材料，该厂家用净水器的生产量与活性炭消耗化材料，该厂家用净水器的生产量与活性炭

11、消耗 成本之间的关系如表所示。成本之间的关系如表所示。 产量与成本间的关系产量与成本间的关系 生产量生产量(台台)总成本总成本(元元) 单位成本单位成本 (元元) 10 000200 00020 20 000400 00020 30 000600 00020 40 000800 00020 纺织品成本与利润管理11 相关范围内的变动成本相关范围内的变动成本 相关范围内的单位变动成本相关范围内的单位变动成本 纺织品成本与利润管理12 成本与产量关系图成本与产量关系图 纺织品成本与利润管理13 p固定成本（不变成本）固定成本（不变成本）是指在一定时期和在一定业务是指在一定时期和在一定业务 量量(产

12、销量产销量)范围内总额不受业务量范围内总额不受业务量(产销量产销量)的影响而保持的影响而保持 不变的成本。不变的成本。 n固定资产折旧费、管理人员的工资、财产保险费等都属于固定成固定资产折旧费、管理人员的工资、财产保险费等都属于固定成 本。本。 n约束性固定成本（经营能力成本），是指支出数额不受管理当局约束性固定成本（经营能力成本），是指支出数额不受管理当局 决策行动影响的固定成本。固定资产折旧费、保险费、财产税、决策行动影响的固定成本。固定资产折旧费、保险费、财产税、 管理员工的工资等都属于这一类。管理员工的工资等都属于这一类。 n酌量性固定资本（抉择性固定成本），是指通过管理当局的决策酌量

13、性固定资本（抉择性固定成本），是指通过管理当局的决策 行动能够改变其数额的固定成本。如企业的开发研究费、广告费、行动能够改变其数额的固定成本。如企业的开发研究费、广告费、 职工培训费等等。职工培训费等等。 纺织品成本与利润管理14 例：企业只生产一种产品，年最高生产能力为例：企业只生产一种产品，年最高生产能力为 20000件产品，生产量与折旧费之间的关系如表件产品，生产量与折旧费之间的关系如表 所示。所示。 生产量与折旧费间的关系生产量与折旧费间的关系 年生产量年生产量(件件) 固定成本总额固定成本总额 (元元) 单位产品固定成单位产品固定成 本本(元元) 5000150003.00 1000

14、0150001.5000 20000150000.75 纺织品成本与利润管理15 固定成本与生产量间的关系固定成本与生产量间的关系 成本随生产量的变化成本随生产量的变化 纺织品成本与利润管理16 相关范围与固定成本的关系相关范围与固定成本的关系 纺织品成本与利润管理17 p半变动成本（混合成本）半变动成本（混合成本）其总额虽然受业务其总额虽然受业务 量量(产销量产销量)变动的影响，但其变动的幅度并不同变动的影响，但其变动的幅度并不同 产量的变动保持正比例的关系产量的变动保持正比例的关系 n企业的公共事业费支出（电费、水费等）、设备维修企业的公共事业费支出（电费、水费等

15、）、设备维修 费等费等 n半变动成本的总额由固定成本和变动成本两部分组成半变动成本的总额由固定成本和变动成本两部分组成 纺织品成本与利润管理18 半变动成本的类型半变动成本的类型 n标准式半变动成本标准式半变动成本通常有一个不变的基数，即初始量，在通常有一个不变的基数，即初始量，在 这个基数上，产量增加，成本也会增加。这个基数上，产量增加，成本也会增加。 p例：某厂生产中租用一台机器，租约规定租金同时按两种标准计例：某厂生产中租用一台机器，租约规定租金同时按两种标准计 算：按年支付租金算：按年支付租金2 500元；机器每运转元；机器每运转1小时支付租金小时支付租金0.1元。元。 标准式混合成本

16、性态模型标准式混合成本性态模型 纺织品成本与利润管理19 n低坡式半变动成本（延期变动成本）低坡式半变动成本（延期变动成本）在一定业务量在一定业务量 范围内其总额保持不变，一旦突破这个业务量限度，其范围内其总额保持不变，一旦突破这个业务量限度，其 超出部分的成本就相当于变动成本。超出部分的成本就相当于变动成本。 低坡式混合成本性态模型低坡式混合成本性态模型 纺织品成本与利润管理20 n阶梯式半变动成本阶梯式半变动成本当产量在一定范围内增长，其发生当产量在一定范围内增长，其发生 额不变；当产量增长超过一定限度，其发生额会突然跳跃额不变；当产量增长超过一定限度，其发生额会突然跳跃 上升，然后在产量

17、增长的一定限度内又保持不变。上升，然后在产量增长的一定限度内又保持不变。 p例：某企业完成例：某企业完成13台产品需检验员台产品需检验员1名，工资名，工资50元；完成元；完成 47台产品需检验员台产品需检验员2名，工资名，工资100元；完成元；完成810台需检验员台需检验员 3名，工资名，工资150元。元。 阶梯式混合成本性态模型阶梯式混合成本性态模型 阶梯成本变动相关范围阶梯成本变动相关范围 纺织品成本与利润管理21 n曲线式半变动成本曲线式半变动成本总成本虽然随着产量的增减而变总成本虽然随着产量的增减而变 动，但不直接成比例，而以非直线方式变动。动，但不直接成比例，而以非直线方式变动。 p

18、递减式混合成本递减式混合成本成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的增长幅度小于业务量的增长幅度， 成本的斜率随业务量递减成本的斜率随业务量递减 p 递增型混合成本递增型混合成本成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大 幅度变化，成本斜率呈递增趋势，幅度变化，成本斜率呈递增趋势， 递减型混合成本性态模型递减型混合成本性态模型 递增型混合成本合成性态模型递增型混合成本合成性态模型 纺织品成本与利润管理22 （三）按费用抵消收入的时间划分（三）按费用抵消收入的时间划分 p产品成本产品成本 n是指以产品为归属对象，与产品生产存在着明显因果关系的生产是指以产品为归属对

19、象，与产品生产存在着明显因果关系的生产 费用构成的产品制造成本，包括企业为了生产产品而发生的各种费用构成的产品制造成本，包括企业为了生产产品而发生的各种 耗费，如原材料、燃料和动力，生产工人资和各项制造费用等。耗费，如原材料、燃料和动力，生产工人资和各项制造费用等。 p期间成本期间成本 n是指以期间为归属对象的成本，与产品制造过程无直接关系，不是指以期间为归属对象的成本，与产品制造过程无直接关系，不 能与特定的收入相联系。它们的发生是为了维持公司在特定时期能与特定的收入相联系。它们的发生是为了维持公司在特定时期 内的经营活动，如租金、销售费用和管理费用等。内的经营活动，如租金、销售费用和管理费

20、用等。 纺织品成本与利润管理23 （四）其它重要成本概念（四）其它重要成本概念 p机会成本机会成本 n通常是指为执行一种方案而放弃另一种可行方案所损失的可能获通常是指为执行一种方案而放弃另一种可行方案所损失的可能获 取的收益，也即为选择当前已接受的方案所付出的代价。取的收益，也即为选择当前已接受的方案所付出的代价。 p显性成本显性成本 n是指计入账内的、看得见的实际支出。是指计入账内的、看得见的实际支出。 p隐性成本隐性成本 n是指厂商本身自己所拥有的且被用于该企业生产过程的那些生产是指厂商本身自己所拥有的且被用于该企业生产过程的那些生产 要素的总价格。要素的总价格。 纺织品成本与利润管理24

21、 p沉没成本沉没成本 n是指厂商退出市场时无法收回的投入资本。是指厂商退出市场时无法收回的投入资本。 n例：有一项目例：有一项目A，上马需要添置设备，上马需要添置设备B，购置成本，购置成本20 000元，而决策者目前已经拥有闲置的设备元，而决策者目前已经拥有闲置的设备C，其帐面，其帐面 成本为成本为30 000元，并在主要性能上与设备元，并在主要性能上与设备B相同，但相同，但 要完全满足项目要完全满足项目A的需要，还必须对其进行改造，改造的需要，还必须对其进行改造，改造 成本成本5 000元。元。 纺织品成本与利润管理25 第二节第二节 成本计算方法销售收入和利润核算成本计算方法销售收入和利润

22、核算 一成本计算方法一成本计算方法 （一）完全成本法制造成本法和变动成本法（一）完全成本法制造成本法和变动成本法 p完全成本法完全成本法 n是把企业在生产经营过程中发生的费用全部计入产品成本的一种是把企业在生产经营过程中发生的费用全部计入产品成本的一种 成本计算方法成本计算方法 p制造成本法制造成本法 n就是在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中就是在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中 所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的 全部成本都归纳到产品成本和存货成本中去。但在计算制造成本全部成本都

23、归纳到产品成本和存货成本中去。但在计算制造成本 时，只分配与生产经营有密切关系的部分，而将与生产经营没有时，只分配与生产经营有密切关系的部分，而将与生产经营没有 直接联系的部分直接计入当期损益。直接联系的部分直接计入当期损益。 纺织品成本与利润管理26 p变动成本法变动成本法 n是指在将成本划分为变动成本和固定成本的基础上，是指在将成本划分为变动成本和固定成本的基础上， 计算产品生产过程中的变动制造成本，包括直接材料、计算产品生产过程中的变动制造成本，包括直接材料、 直接人工和变动制造费用，将全部固定成本包括固定直接人工和变动制造费用，将全部固定成本包括固定 制造成本在发生当期直接计入当期损益

24、而不计入产品制造成本在发生当期直接计入当期损益而不计入产品 成本的一种成本计算方法。成本的一种成本计算方法。 纺织品成本与利润管理27 产品成本核算范围的比较产品成本核算范围的比较 项目项目完全成本法完全成本法制造成本法制造成本法变动成本法变动成本法 直接成本直接成本 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用 固定费用部分固定费用部分 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 纺织品成本与利润管理28 完全（制造）成本法与变动成本法对损益的计量完全（制造）成本法与变动成本法对损益的计量 p当产销平衡时，两种成本计算法确定的分期损益当产销平衡时，两种成本计算法确定的分期损益 相同相

25、同 p当产销不平衡时，两种成本计算法确定的分期损当产销不平衡时，两种成本计算法确定的分期损 益不同：益不同： n当本期生产量销售量时，按完全成本法所确认的净当本期生产量销售量时，按完全成本法所确认的净 收益按变动成本法所确定的净收益收益按变动成本法所确定的净收益 n当本期生产量销售量时，按完全成本法所确认的净当本期生产量销售量时，按完全成本法所确认的净 收益按变动成本法所确定的净收益收益按变动成本法所确定的净收益 纺织品成本与利润管理29 （二）品种法（二）品种法 n是指以产品品种（不分批次、不分步骤）作为成本计算对象，归集生产是指以产品品种（不分批次、不分步骤）作为成本计算对象，归集生产 费

26、用和计算产品成本的一种方法。费用和计算产品成本的一种方法。 p品种法的特点：品种法的特点： n在整个企业范围内，以企业最终产品的品种作为成本计算对象，据以开在整个企业范围内，以企业最终产品的品种作为成本计算对象，据以开 设生产成本明细帐来归集费用和计算成本。设生产成本明细帐来归集费用和计算成本。 n成本计算期按日历月份划分，成本计算期与会计期间一致，而与产品生成本计算期按日历月份划分，成本计算期与会计期间一致，而与产品生 产周期不一致。产周期不一致。 n一般情况下企业都存在着产品计价问题，即需将成本在完工产品与在产一般情况下企业都存在着产品计价问题，即需将成本在完工产品与在产 品之间划分，如果

27、在产品成本在全部生产费用中所占比重很小，可以不品之间划分，如果在产品成本在全部生产费用中所占比重很小，可以不 计。计。 纺织品成本与利润管理30 （三）分步法（三）分步法 n是以产品的各生产步骤为成本计算对象，归集生产费是以产品的各生产步骤为成本计算对象，归集生产费 用以计算产品成本的一种方法。用以计算产品成本的一种方法。 p分步法的特点：分步法的特点： n以各个加工步骤的各种产品作为成本计算对象，据以以各个加工步骤的各种产品作为成本计算对象，据以 开设生产成本明细帐。开设生产成本明细帐。 n成本计算期与产品生产周期不一致。成本计算期与产品生产周期不一致。 n需要采用适当方法划分完工产品与在产

28、品成本。需要采用适当方法划分完工产品与在产品成本。 纺织品成本与利润管理31 p分步法在结转各步骤成本时的方法：分步法在结转各步骤成本时的方法： n逐步结转分步法（顺序结转分步法）逐步结转分步法（顺序结转分步法）是按照产品是按照产品 连续加工的先后顺序，先计算半成品成本，再随实物连续加工的先后顺序，先计算半成品成本，再随实物 依次逐步结转，最终计算出产成品成本的一种方法。依次逐步结转，最终计算出产成品成本的一种方法。 n逐步结转分步法的特点：逐步结转分步法的特点： p成本计算对象是最终完工产品和各步骤的半成品；成本计算对象是最终完工产品和各步骤的半成品； p成本计算期是每月的会计报告期；成本计

29、算期是每月的会计报告期； p必须分步骤确定在产品成本，计算半成品成本和最终完工产品必须分步骤确定在产品成本，计算半成品成本和最终完工产品 成本；成本； p是否进行成本还原，要依成本结转时采用的具体方法确定。是否进行成本还原，要依成本结转时采用的具体方法确定。 纺织品成本与利润管理32 n平行结转分步法平行结转分步法是指半成品成本并不随半成品实是指半成品成本并不随半成品实 物的转移而结转，而是在哪一步骤发生就留在该步骤物的转移而结转，而是在哪一步骤发生就留在该步骤 的成本明细帐内，直到最后加工成产成品，才将其成的成本明细帐内，直到最后加工成产成品，才将其成 本从各步骤的成本明细帐转出的方法。本从

30、各步骤的成本明细帐转出的方法。 n平行结转分步法的特点：平行结转分步法的特点： p成本计算对象是最终完工产品；成本计算对象是最终完工产品； p成本计算期是每月的会计报告期成本计算期是每月的会计报告期 p半成品实物流转与半成品成本的结转相分离。半成品实物流转与半成品成本的结转相分离。 纺织品成本与利润管理33 （四）分批法（定单法）（四）分批法（定单法） n是按产品的批次或定单为成本计算对象归集生产费用，以计算产是按产品的批次或定单为成本计算对象归集生产费用，以计算产 品成本的一种方法。品成本的一种方法。 p分批法的特点：分批法的特点： n成本计算对象是购买者的定单或企业事先规定的产品批别。成本

31、计算对象是购买者的定单或企业事先规定的产品批别。 n产品成本负担的起讫期是从定单开工至定单结束，因此其成本计产品成本负担的起讫期是从定单开工至定单结束，因此其成本计 算期与生产周期相同，而与会计报告期不一致。算期与生产周期相同，而与会计报告期不一致。 n某份定单完工以后，把成本明细帐上所归集的生产费用累计，就某份定单完工以后，把成本明细帐上所归集的生产费用累计，就 是该定单的是该定单的“完工产成品完工产成品”成本；月终未完工定单所归集的生产成本；月终未完工定单所归集的生产 费用则是费用则是“在产品在产品”成本。成本。 纺织品成本与利润管理34 二二 销售收入的核算销售收入的核算 p产品销售产品

32、销售 n企业出售自制产成品自制半成品代制代修品以及工业性作业（劳务）企业出售自制产成品自制半成品代制代修品以及工业性作业（劳务） 等的销售等的销售 p其他销售其他销售 n是指企业产品以外的销售，包括外购商品和材料的销售、无形资产的转是指企业产品以外的销售，包括外购商品和材料的销售、无形资产的转 让，以及固定资产包装物出租业务运输装饰等非工业性劳务供应让，以及固定资产包装物出租业务运输装饰等非工业性劳务供应 等。等。 p产品销售净收入产品销售净收入=产品销售收入产品销售收入销售退回销售退回销售折让损失（或折扣）销售折让损失（或折扣） p产品销售收入产品销售收入=产品销售量产品销售量单位产品销售价

33、格单位产品销售价格 p产品销售数量产品销售数量=期初产品结存量本期产品产量期末产品结存量期初产品结存量本期产品产量期末产品结存量 纺织品成本与利润管理35 三销售利润的核算三销售利润的核算 p根据我国根据我国企业会计准则一般准则企业会计准则一般准则相关条款规定：利相关条款规定：利 润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费 用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 p企业各种利润的核算方法：企业各种利润的核算方法： n产品销售利润产品销售利润=产品销售收入产品销售成本产品销售费用产品销售收

34、入产品销售成本产品销售费用 产品销售税金及附加产品销售税金及附加 n其他业务利润其他业务利润=其他业务收入其他业务成本其他业务税金其他业务收入其他业务成本其他业务税金 n销售利润产品销售利润其他业务利润管理费用财务费用销售利润产品销售利润其他业务利润管理费用财务费用 n利润总额销售利润投资净收益营业外收入营业外支出利润总额销售利润投资净收益营业外收入营业外支出 纺织品成本与利润管理36 p其中：其中： n产品销售收入产品销售收入是指企业对外销售产品、提供劳务所获得的销售收入；是指企业对外销售产品、提供劳务所获得的销售收入； n产品销售成本产品销售成本是指企业销售的产成本、自制半成品和工业性劳务

35、等是指企业销售的产成本、自制半成品和工业性劳务等 的成本；的成本； n产品销售费用产品销售费用是指企业在产品销售过程中发生的费用，包括运输、是指企业在产品销售过程中发生的费用，包括运输、 装卸、包装、保险、展览、广告等费用，以及为销售本企业产品而专设装卸、包装、保险、展览、广告等费用，以及为销售本企业产品而专设 的销售机构的职工工资、福利费、业务费等。的销售机构的职工工资、福利费、业务费等。 n产品销售税金及附加产品销售税金及附加是指由销售产品和提供工业性劳务费等所负担是指由销售产品和提供工业性劳务费等所负担 的销售税金及附加，包括产品税、增值税、营业税、城市维护建设税、的销售税金及附加，包括

36、产品税、增值税、营业税、城市维护建设税、 资源税和教育费附加等。资源税和教育费附加等。 n其他业务收入其他业务收入是指企业材料销售、技术转让、固定资产出租、包装是指企业材料销售、技术转让、固定资产出租、包装 物出租、运输等非工业性劳务收入。物出租、运输等非工业性劳务收入。 n投资净收益投资净收益是指企业对外投资（如购买、转让和出售股票、债券等）是指企业对外投资（如购买、转让和出售股票、债券等） 所取得的收入和所发生的损失之间的差额。所取得的收入和所发生的损失之间的差额。 纺织品成本与利润管理37 n营业外收入营业外收入是指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各是指企业发生的与企业生产经营无直接

37、关系的各 项收入，包括：项收入，包括： p固定资产盘盈固定资产盘盈指企业在财产清查盘点中发现的账外固定资产的估指企业在财产清查盘点中发现的账外固定资产的估 计原值减去估计折旧后的净值。计原值减去估计折旧后的净值。 p处理固定资产净收益处理固定资产净收益它指处置固定资产所获得的处置收入扣除处它指处置固定资产所获得的处置收入扣除处 置费用及该项固定资产账面净值与所计提的减值准备相抵差额后的余置费用及该项固定资产账面净值与所计提的减值准备相抵差额后的余 额。额。 p罚款收入罚款收入指对方违反国家有关行政管理法规，按照规定支付给本指对方违反国家有关行政管理法规，按照规定支付给本 企业的罚款。企业的罚款

38、。 p出售无形资产收益出售无形资产收益指企业出售无形资产时，所得价款扣除其相关指企业出售无形资产时，所得价款扣除其相关 税费后的差额，大于该项无形资产的账面余额与所计提的减值准备相税费后的差额，大于该项无形资产的账面余额与所计提的减值准备相 抵差额的部分。抵差额的部分。 p因债权人原因确实无法支付而应转作营业外收入的应付款项因债权人原因确实无法支付而应转作营业外收入的应付款项主要主要 是指因债权人单位变更登记或撤销等而无法支付的应付款项等。是指因债权人单位变更登记或撤销等而无法支付的应付款项等。 p教育费附加返还款教育费附加返还款是指自办职工子弟学校的企业，在交纳教育费是指自办职工子弟学校的企

39、业，在交纳教育费 附加后，教育部门返还给企业的所办学校经费补贴费。附加后，教育部门返还给企业的所办学校经费补贴费。 p非货币性交易中发生非货币性交易收益（与关联方交易除外）。非货币性交易中发生非货币性交易收益（与关联方交易除外）。 纺织品成本与利润管理38 n营业外支出营业外支出是指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括：是指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括： p固定资产盘亏固定资产盘亏是在财产清查盘点中，因实际固定资产实有数低于固定资产账面是在财产清查盘点中，因实际固定资产实有数低于固定资产账面 数而发生的固定资产净值损失。数而发生的固定资产净值损失。 p处理固

40、定资产净损失处理固定资产净损失指企业在生产经营期间处置固定资产时所取得的价款不足指企业在生产经营期间处置固定资产时所取得的价款不足 以抵补应支付的相关税费和该项固定资产的账面净值与所计提的减值准备相抵差额以抵补应支付的相关税费和该项固定资产的账面净值与所计提的减值准备相抵差额 而发生的处理差额。而发生的处理差额。 p出售无形资产净损失出售无形资产净损失指企业出售无形资产时，所得价款不足以抵补应支付的相指企业出售无形资产时，所得价款不足以抵补应支付的相 关税费及该项无形资产的账面余额与所计提的减值准备相抵后的差额所发生的损失。关税费及该项无形资产的账面余额与所计提的减值准备相抵后的差额所发生的损

41、失。 p罚款支出罚款支出指企业因违反法律或未履行经济合同、协议而支付的赔偿金、违约金、指企业因违反法律或未履行经济合同、协议而支付的赔偿金、违约金、 罚息、罚款支出、滞纳金等以及因违法经营而发生的被没收财物损失。罚息、罚款支出、滞纳金等以及因违法经营而发生的被没收财物损失。 p捐赠支出捐赠支出是企业对外捐赠的各种财产的价值。是企业对外捐赠的各种财产的价值。 p非常损失非常损失指自然灾害造成的各项资产净损失，还包括由此造成的停工损失和善指自然灾害造成的各项资产净损失，还包括由此造成的停工损失和善 后清理费用。后清理费用。 p计提无形资产、固定资产和在建工程的减值准备计提无形资产、固定资产和在建工

42、程的减值准备指企业按规定对无形资产、固指企业按规定对无形资产、固 定资产和在建工程实质上发生减值时提取的减值准备。定资产和在建工程实质上发生减值时提取的减值准备。 p职工子弟学校经费和技工学校经费职工子弟学校经费和技工学校经费指企业按照国家规定，自办职工子弟学校发指企业按照国家规定，自办职工子弟学校发 生的支出大于收入的差额，以及自办技工学校发生的经费支出。生的支出大于收入的差额，以及自办技工学校发生的经费支出。 p债务重组损失债务重组损失是指按照债务重组会计处理的有关规定应计入营业外支出的债务是指按照债务重组会计处理的有关规定应计入营业外支出的债务 重组损失。重组损失。 纺织品成本与利润管理

43、39 p利润率利润率 n是表现企业利润水平的相对指标是表现企业利润水平的相对指标 %100 产品销售成本 产品销售利润 成本利润率 %100 产品销售收入 产品销售利润 销售收入利润率 %100 工业总产值 利润总额 产值利润率 %100 流动资金平均余额固定资金平均余额 利润总额 资金利润率 纺织品成本与利润管理40 n销售收入利润率是衡量企业销售收入的收益水平的指销售收入利润率是衡量企业销售收入的收益水平的指 标，反映了企业获利能力；标，反映了企业获利能力； n资本金利润率是衡量投资者投入企业资本的获利能力资本金利润率是衡量投资者投入企业资本的获利能力 的指标；的指标； n成本利润率，是反

44、映企业成本与利润的关系的指标，成本利润率，是反映企业成本与利润的关系的指标， 反映了企业组织生产经营活动所付出代价后可以取得反映了企业组织生产经营活动所付出代价后可以取得 的收益的收益 纺织品成本与利润管理41 p案例：案例： 宏宇股份有限公司本年度计划产销甲产品宏宇股份有限公司本年度计划产销甲产品10 万件，固定成本总额为万件，固定成本总额为30万元，计划利润为万元，计划利润为10 万元。实际执行结果是，产销甲产品万元。实际执行结果是，产销甲产品12万件，成万件，成 本与售价均无变动，实现计划利润本与售价均无变动，实现计划利润12万元。万元。 要求：对该公司本年度的利润计划完成情况做要求：对

45、该公司本年度的利润计划完成情况做 出评价。出评价。 纺织品成本与利润管理42 p分析：分析： n按传统会计的观点，超产按传统会计的观点，超产2万件，增加利润万件，增加利润2万元，超额万元，超额20%完完 成了利润计划成了利润计划 n从管理会计的观点，由于固定成本总额不变，因此，原每件产品从管理会计的观点，由于固定成本总额不变，因此，原每件产品 单位固定成本为单位固定成本为30/10=3（元），现降低为（元），现降低为30/12=2.5 （元），则企业本年度的利润增加数应为（元），则企业本年度的利润增加数应为: （1）由于每件产品固定成本降低而增加的利润）由于每件产品固定成本降低而增加的利润 =

46、0.50120000=60000元；元； （2）由于产量增加而增加的利润）由于产量增加而增加的利润=1 2000020000元元 合计：合计：80000元元 p结论：结论： n企业实际利润应比计划增加企业实际利润应比计划增加80000元，即达到元，即达到180000元，而元，而 实际上，企业只实现了实际上，企业只实现了120000元的利润，因此，该企业本年度元的利润，因此，该企业本年度 的利润计划的完成情况是不理想的，企业一定还存在着一些问题。的利润计划的完成情况是不理想的，企业一定还存在着一些问题。 纺织品成本与利润管理43 第三节第三节 成本管理目标成本和目标利润成本管理目标成本和目标利润

47、 一成本管理一成本管理 p成本管理的方法：存贷的控制和成本的控制。成本管理的方法：存贷的控制和成本的控制。 p成本控制的方法成本控制的方法 n增强成本管理意识增强成本管理意识 n改变成本管理的方法，变单纯核算型管理为综合控制型管理，实改变成本管理的方法，变单纯核算型管理为综合控制型管理，实 行目标成本责任管理行目标成本责任管理 n目标成本管理目标成本管理在企业预算的基础上，根据企业的经营目标，在企业预算的基础上，根据企业的经营目标， 在成本预测、成本决策、测定目标成本的基础上，进行目标成本在成本预测、成本决策、测定目标成本的基础上，进行目标成本 的分解、控制分析、考核、评价的一系列成本管理工作

48、。的分解、控制分析、考核、评价的一系列成本管理工作。 纺织品成本与利润管理44 p实行目标成本管理的过程（实行目标成本管理的过程（PDCA循环法循环法 ） Plan计划阶段。开展成本预测，确定目标计划阶段。开展成本预测，确定目标 成本，编制成本计划。成本，编制成本计划。 n分析现状、找出存在的问题，并以数据加以说明；分析现状、找出存在的问题，并以数据加以说明； n分析问题，找出影响问题的各种因素；分析问题，找出影响问题的各种因素； n找出影响问题的主要因素；找出影响问题的主要因素； n针对影响问题的主要因素，制定计和措施。针对影响问题的主要因素，制定计和措施。 纺织品成本与利润管理45 Do执

49、行阶段，也就是进行成本控制。执行阶段，也就是进行成本控制。 Check检查阶段，即准确及时地核算成本，检查阶段，即准确及时地核算成本， 检查是否达到预期效果，找出问题和异常情况。检查是否达到预期效果，找出问题和异常情况。 n成本核算是指企业对生产经营过程中实际发生的各项成本核算是指企业对生产经营过程中实际发生的各项 费用，按照合理科学的方法进行汇集与分配，从而费用，按照合理科学的方法进行汇集与分配，从而 确定当期的产品实际总成本和单位总成本，并及时提确定当期的产品实际总成本和单位总成本，并及时提 供各种有关的准确的成本信息。供各种有关的准确的成本信息。 纺织品成本与利润管理46 Action总

50、结处理阶段。即开展成本分析、成本考核、总结处理阶段。即开展成本分析、成本考核、 整理成本资料与编制成本报告，总结经验、改正缺点，将整理成本资料与编制成本报告，总结经验、改正缺点，将 遗留问题转入下一循环。遗留问题转入下一循环。 n对成本进行对比评价和剖析总结工作。它主要是将实际成本与预对成本进行对比评价和剖析总结工作。它主要是将实际成本与预 算成本、计划成本（目标成本）等进行比较，了解成本的变动情算成本、计划成本（目标成本）等进行比较，了解成本的变动情 况，揭示成本变动规律，寻求降低成本的途径，以便有效地进行况，揭示成本变动规律，寻求降低成本的途径，以便有效地进行 成本控制。成本控制。 n对成

51、本控制中的各责任者，按成本责任制的有关规定，进行对比对成本控制中的各责任者，按成本责任制的有关规定，进行对比 和考核，评定成本计划的完成情况和责任者的业绩，并以此给予和考核，评定成本计划的完成情况和责任者的业绩，并以此给予 相应的奖励和处罚。相应的奖励和处罚。 n按检查结果，总结成败两方面的经验教训。按检查结果，总结成败两方面的经验教训。 纺织品成本与利润管理47 二目标成本和目标利润二目标成本和目标利润 （一）目标成本（一）目标成本 p目标成本是指企业在一定时期内为保证目标利润目标成本是指企业在一定时期内为保证目标利润 实现，而设定的一种预计成本。实现，而设定的一种预计成本。 p反映企业经营

52、观的两个公式：反映企业经营观的两个公式： n价格价格=成本利润成本利润 n利润利润=价格成本价格成本 纺织品成本与利润管理48 p确定目标成本的方法：确定目标成本的方法： n选择某一先进成本作为目标成本选择某一先进成本作为目标成本 n根据企业的历史成本结合未来的成本降低措施和上级根据企业的历史成本结合未来的成本降低措施和上级 下达的成本降低任务进行综合测算确定下达的成本降低任务进行综合测算确定 n先制定目标利润，从产品销售收入中减去目标利润，先制定目标利润，从产品销售收入中减去目标利润， 就是要努力实现的目标成本就是要努力实现的目标成本 纺织品成本与利润管理49 (二二)目标利润目标利润 p目

53、标利润是指企业在未来一段时间内，经过努力目标利润是指企业在未来一段时间内，经过努力 应该能实现的利润。应该能实现的利润。 p目标销售成本目标销售成本=预测销售收入目标销售利润预测销售收入目标销售利润 应纳税金应纳税金 纺织品成本与利润管理50 确定目标利润的方法：确定目标利润的方法： 1、量本利分析法、量本利分析法 p量本利分析法是一种利用产品销售量、销售额、固定成本、量本利分析法是一种利用产品销售量、销售额、固定成本、 变动成本与利润之间的变动规律，对目标利润进行预测的变动成本与利润之间的变动规律，对目标利润进行预测的 方法。方法。 p用公式可表示为：用公式可表示为：BE=FC/(SP-VC

54、) nBE表示盈亏临界点的业务量；表示盈亏临界点的业务量； nFC表示固定成本；表示固定成本； nSP表示单位产品售价；表示单位产品售价； nVC表示单位产品变动成本表示单位产品变动成本 纺织品成本与利润管理51 2、相关比率法、相关比率法 p将两个性质不同而又相关的指标加以对比，求出比率，并以此来考察将两个性质不同而又相关的指标加以对比，求出比率，并以此来考察 指标之间的相互关系。指标之间的相互关系。 p与目标利润相关的比率主要有销售利润率、成本利润率、资本净利率与目标利润相关的比率主要有销售利润率、成本利润率、资本净利率 等。等。 3、简单利润增长比率测算法、简单利润增长比率测算法 p即根

55、据企业历史最好利润水平、上年度达到的利润水平及过去连续若即根据企业历史最好利润水平、上年度达到的利润水平及过去连续若 干年特别是近两年利润增长率的变动趋势与幅度，结合预测期可能发干年特别是近两年利润增长率的变动趋势与幅度，结合预测期可能发 生的变动情况，来确定预计利润增长率，然后测算出目标利润。生的变动情况，来确定预计利润增长率，然后测算出目标利润。 4、标杆瞄准法、标杆瞄准法 p是以最强的竞争企业或同行业中领先的、最有名望的企业为基准，将是以最强的竞争企业或同行业中领先的、最有名望的企业为基准，将 本企业产品、服务和管理措施等方面的实际状况与基准进行定量化评本企业产品、服务和管理措施等方面的

56、实际状况与基准进行定量化评 价和比较，分析基准企业的绩效达到优秀水平的原因，在此基础上选价和比较，分析基准企业的绩效达到优秀水平的原因，在此基础上选 择改进的最优策略，以改进和提高企业绩效的一种管理方法。择改进的最优策略，以改进和提高企业绩效的一种管理方法。 纺织品成本与利润管理52 第四节第四节 纺织品成本与利润管理纺织品成本与利润管理 一、纺织品成本一、纺织品成本 p纺织品成本主要由生产成本、销售成本、管理成纺织品成本主要由生产成本、销售成本、管理成 本等构成，而在生产成本构成中，则主要包括原本等构成，而在生产成本构成中，则主要包括原 材料成本、劳动力成本和燃料动力成本等。材料成本、劳动力

57、成本和燃料动力成本等。 纺织品成本与利润管理53 （一）纺织原料成本（一）纺织原料成本 1. 棉花棉花 p棉纺织行业的成本要素中，原料占棉纺织行业的成本要素中，原料占70%，其中棉花占，其中棉花占 65%。 p棉纺产品（坯布）的成本结构中，原材料（棉花）成本约棉纺产品（坯布）的成本结构中，原材料（棉花）成本约 占生产成本的占生产成本的73左右。左右。 p棉花价格的波动取决于国内外棉花的供应情况与需求情况棉花价格的波动取决于国内外棉花的供应情况与需求情况 p在我国纺织产品出口中，棉制品占整个纺织品服装出口额在我国纺织产品出口中，棉制品占整个纺织品服装出口额 的的1/3以上以上 p国内棉花需求缺口

58、约国内棉花需求缺口约200万吨万吨 300万吨万吨 纺织品成本与利润管理54 2007年、年、2008年我国纺织出口商品结构年我国纺织出口商品结构 棉棉丝丝羊毛羊毛化纤化纤 占 纱 线 出占 纱 线 出 口 额 比 例口 额 比 例 % 2007年年24.323.1110.3852.29 2008年年23.183.0610.2451.86 占 面 料 出占 面 料 出 口 额 比 例口 额 比 例 % 2007年年27.282.852.2733.57 2008年年28.172.61233.17 占 针 织 服占 针 织 服 装 出 口 额装 出 口 额 比例比例% 2007年年57.241.1

59、82.5830.34 2008年年53.170.932.9836 占 梭 织 服占 梭 织 服 装 出 口 额装 出 口 额 比例比例% 2007年年432.254.7835.91 2008年年39.62.074.9738.4 纺织品成本与利润管理55 2. 羊毛羊毛 p我国羊毛年加工量约占全球产量我国羊毛年加工量约占全球产量1/3，洗净毛、，洗净毛、 毛条、毛纱等羊毛初级生产加工量达世界第一毛条、毛纱等羊毛初级生产加工量达世界第一 p我国毛纺原料主要依靠进口我国毛纺原料主要依靠进口 p世界羊毛产量连年下滑，但全球羊毛需求旺盛世界羊毛产量连年下滑，但全球羊毛需求旺盛 p受原料价格上涨、出口退税

60、下调、人民币升值等受原料价格上涨、出口退税下调、人民币升值等 因素影响，我国毛纺行业发展趋于放缓。因素影响，我国毛纺行业发展趋于放缓。 纺织品成本与利润管理56 2000/01-08/09年度澳洲东部羊毛拍卖市场指数美金价走势年度澳洲东部羊毛拍卖市场指数美金价走势 纺织品成本与利润管理57 3. 粘胶粘胶 p在纺纱用原料中，粘胶约占比在纺纱用原料中，粘胶约占比7.5%左右。左右。 p目前，受国内外市场需求增长的影响，粘胶短纤目前，受国内外市场需求增长的影响，粘胶短纤 价格一直处于上涨的状态。价格一直处于上涨的状态。 p原料价格的上升并没有带来下游产品价格的同步原料价格的上升并没有带来下游产品价