成本计算、财产清查、编制会计报表、编制利润表

1、产品成本计算的一半程序： 确定成本计算对象； 根据成本计算对象设置 “生产成本” 明细账； 确定成本项目； 确定成本计算期； 费用的归集与分配； 生产费用在完工产品和在产成品之间 的划分。产品成本的构成：直接材料；直接人工；制造费用。 产品成本的计算方法：（一）分配制造费用：制造费用分配率=制造费用总额十各种产品分配标准总数某种产品应承担的制造费用 =该种产品的分配标准X制造费用分配率 例题见 p231 起。（二）登记生产成本明细账：制造费用经过分配后结转到产品的“生产成本”账户中，然 后根据资料分别分配登记各种产品的“生产成本”明细账，以确定本期各产品的生 产成本。完工产品成本 =期初在产品

2、成本 +本月发生的生产费用期末在产品成本 财产清查（财产检查） ：通过对实物、 现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对， 来查明各项财产物资、 货币资金、 往来款项的实有数和账面数是否相符的一种会计核算的专 门方法。造成账存数与实存数发生差异，其原因是多方面的，一般有以下几种情况：在收发物资中，由于计量、检验不准确而造成品种、数量或质量上的差错；财产物资在运输、保 管、收发过程中，在数量上发生自然增减变化；在财产增减变动中，手续不齐或计算、登 记上发生错误； 由于管理不善或工作人员失职， 造成财产损失、 变质或短缺等； 贪污盗 窃、营私舞弊造成的损失；自然灾害造成的非常损失；未达账项引起的

3、账账、 账实不符等。财产清查的意义 ：（一） 保护财产的安全和完整 ；（二） 确保会计资料真实可靠 ；（三） 挖掘 财产物资潜力 ，提高物资使用效率 ；（四） 保证财经纪律和计算纪律的执行 。 财产清查的种类： （一） 按清查范围 ：1 全面清查 ，优点：全面； 缺点 ：范围广， 耗费多， 周密计划安排。 清查情况： 年终决算前 ， 为了确保年终决算会计资料真实、正确时；单位撤销、合并或改变隶属关系时；中外合资、 国内联营时； 开展清产核资时 ；单位主要负责人调离工作时 。2 局部清查 ， 优点 ：涉及的人少，耗费的少，专业性较强，针对性强； 缺点 ：清查范围小， 不全面。清查情况：对于现金，

4、应由 出纳员在每日业务终了时点清，做到日清月结 ；对于 银行存款和银行借款，至少每月同银行核对一次 ；对于 材料、在产品和产成品 除年度清查 外，应 有计划地每月重点抽查 ，对于 贵重的财产物资，应经常清查盘点 ；对于 债权债务， 应每年至少核对一至二次 。（二）按清查时间：1 定期清查 ：一般是 在年末或月末结帐时 ；2 不定期清查 （临时清查 ），发生情况：（ 1） 更换出纳员、财产物资保管员时 ；（ 2）发生非常灾害和意外损失时 ；（ 3）上 级主管部门、财政、税务、银行以及审计部门进行临时检查时；（4） 发生临时性的清产核资、资产评估等 。（三）按清查执行单位分类：1 内部清查2 外部

5、清查 财产清查的一般程序 ： 建立财产清查组织； 组织清查人员学习有关政策规定， 掌握有关法律、 法规和相关业务知识， 以提高财产清查 工作的质量；确定清查对象、范围，明确清查任务；制定清查方案，具体安排内容、时间步骤、方法，以及必要的清查前准备工作；清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；填制盘存清单；根据盘存单填制清查结果报告表。 （14 组织上的准备） 财产、物资的盘存制度 ：（一）永续盘存制 （账面盘存制 ）：是平时对企业单位各项财产物资分别设立明细账，对各 项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续 登记，并随时结算出该项物资的结

6、存数的一种方法。账面期末数 = 账面期初结存数 +本期增加数本期减少数 优点：可随时反映出财产物资的收入、发出和结余情况；缺点：明细分类账核算工 作量较大，可能发生账实不符。（二）实地盘存制（以存计销制、定期盘存制） ：通过对期末财产物资的实地盘点，确定期 末财产物资数量的方法。只登记增加数，不登记减少数，月末根据实际盘存的结存 数来倒推当月财产物资的减少数，再根据登记有关账簿。本期发出数 =期初结存数 +本期增加数期末盘点实际结存数 优点：核算工作比较简单；缺点：无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌 握日常财产物资的账面结存数和财产物资的溢缺情况，且手续不严密，不利于加强管理。 财产清

7、查的方法 ：（一）库存现金的清查： 实地盘点法 。盘点时， 出纳人员必须在场 ，注意 库存现金是否超 出现金管理制度所规定的现金限额 ，是否存在以“白条”抵充现金，有无挪用现金 的现象等。盘点后，应根据盘点的结果及与现金日记账核对的情况，填制“现金盘 点报告表”。现金盘点报告表 是重要的原始凭证， 它既起盘存单的作用， 又起实存账 存对比的作用。（二）银行存款的清查：将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核 对，以查明是否相符。不相符的主要原因是存在未达账项或记账存在错误。未达账 项有以下四种： （1）企业已收银行未收款； （2）企业已付银行未付款； （3）银行已 收企业未收款

8、（ 4 ）银行已付企业未付。银行存款余额调节表的编制方法： 在企业银行存款账面余额和银行对账单余额的基础上， 分 别补记对方已记账而本单位尚未记账的账项金额，然后验证经调节后的双方余额是否相等。（银行未收银行加，银行未付银行减；企业未收企业加，企业未付企业减。）采用这种方法进行调节， 所得到的调节后余额，是企业银行存款的真正实有数， 只起对账作用，不能作为调节账面余额的凭证 。（三）往来款项的清查方法：检查核对本单位的往来款项的账面记录，保证准确无误；编 制对账单，对账单按明细账户逐笔摘抄，一式两份，一份留存，一份寄送对方单位 进行核对。通过 电函 、 信函 或 面询 等方式，请对方单位或个人

9、核对。对方单位核对 后，在上面注明相符或不相符的情况并盖章签字后寄回本单位，本单位以此作为清 查结果或进一步核对的依据。（四）实物财产的清查方法：1 实地盘点， 使用范围广、 要求严格、 数字准确可靠、 清查质量高， 但工作量大。（大 件的，已堆放好的）2 技术推算盘点法：适用于大量成堆， 难以逐一清点 的财产物资 （单价低的）。有关 财产物资的保管人员必须在场 ，并参加盘点工作。 对各项财产物资的盘点结果， 应逐一如实 地登记在盘存单上，并 由参加盘点的人员和实物保管人员同时签章 。盘存单是记录各项财 产物资实存数量盘点的书面证明， 也是财产清查工作的原始凭证之一。 盘点完毕， 将盘存单 中

10、所记录的实存数额与账面结存额核对， 发现某些财产物资账实不符时， 填制实存账存对比 表，确定财产物资盘盈或盘亏。 实存账存对比表是财产清查的重要报表， 是调整账面记录的 原始凭证，也是分析盈亏原因、明确经济责任的重要依据，应严肃认证地填报。 一、财产清查结果的处理工作 ： （一）认真查明盘盈、盘亏的原因，确定处理办法； （二）积极处理积压物资，认真清理长期不清的债权、债务； （三）总结经验教训，提出改 进意见，建立健全财产管理制度； （四）根据清查的结果，及时调整账簿记录，做到账实相 符。二、 财产清查结果的账务处理（ p256）：固定资产清查结果的账务处理：1 固定资产盘盈的账务处理，如，企

11、业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计价值 5000 元，六成新。在审批前，编制会计分录如下：借：固定资产 3000 贷：以前年度损益调整 3000确定应交纳的所得税。借：以前年度损益调整 750 贷：应交税费应交所得税 750结转为留存收益。借：以前年度损益调整 2250 贷：盈余公积法定盈余公积 225利润分配未分配利润 20252 固定资产盘亏的账务处理， 如，企业在财产清查中发现盘亏管理部门的专用设备1 台，原价 3000 元，已计提折旧 1200 元。在报批前，作会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理固定资产损益累计折旧贷：固定资产180012003000上述盘亏固定资产按规定程序报

12、经批准后转销，作会计分录如下：借：营业外支出贷：待处理财产损溢待处理固定资产损益18001800如果查明是由于过失人造成的损毁，应由过失人赔偿1000 元，作会计分录如下：借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢待处理固定资产损益 存货清查结果的账务处理：100080018001 存货盘盈的账务处理： 发生存货盘盈后， 应查明盘盈的原因， 及时办理盘盈存货的入账手 续，调整存货账面记录，借记有关存货账户，贷记“待处理财产损溢”账户；经有关部门批 准后，借记“待处理财产损溢”账户，贷记有关账户。2 存货盘亏和毁损的账务处理： 存货发生盘亏和毁损后， 在报批前应转入 “待处理财产损溢” 账户，待

13、批准后根据不同情况，分别进行处理：（ p258）（1）属于定额内的自然损耗，管理不善造成的，按规定转作管理费用。（2）属于 超定额损耗及存货损毁， 能确定过失人的， 应由过失人赔偿 ；属保险责任范围的， 应由保险公司理赔 。扣除过失人或保险公司赔偿和残值后，计入管理费用。（3）属于自然灾害所造成的存货损失，扣除保险公司赔偿和残值后，计入营业外支出。 货币资金清查结果的账务处理：货币资金主要包括库存现金和银行存款。 如属于账实不符， 应查明原因， 并将短款或长款先 记入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后分别情况处理：（ 1）属于记账差错的应及时予以更正；（ 2）无法查明原因的长款应计入营业外收

14、入； （3）无法查明原因或出纳人员失职造 成的短款通常由出纳人员赔偿。往来款项清查结果的账务处理：1 无法收回的应收款项： 按制度规定， 在会计核算中对坏账损失的处理采用备抵法， 即按一 定比例提取“坏账准备”计入当期损益，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科 目。对于查明确实无法收回的应收款项， 应按规定的手续审批后， 作坏账损失处理， 冲减“坏 账准备”账户，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”或“其他应收款”科目。2 无法偿还的应付款项： 应付款项如确实无法偿付，可按制度，经批准后直接转为营业外收入，在“营业外收入”账 户核算。借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。编制

15、会计报表 ： 财务会计报告包括财务会计报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 财务会计 报告至少包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。意义 :1 可以将分散在账簿中的会计记录系统化； 2 可以为单位内部的经营管理者提供会计 信息； 3 可以为单位外部的利益关系集团提供会计信息。会计报表的种类 ：1 按反应的经济内容不同可以分为 静态 报表和 动态 报表：静态报表是指综合反映企业 某一特 定日期 资产、 负债和所有者权益状况的报表， 如资产负债表； 动态报告是指综合反映企业 一 定期间 的经营情况或现金流量情况的报表，如利润表和现金流量表。2 按编报的时间不同可

16、以分为 中期财务会计报表 和 年度财务会计报表 ：中期财务会计报表 包括月报、季报、半年报等，要求简明扼要，反映及时；季报和半年报在会计信息的详细程 度方面介于月报和年度财务会计报表之间。 年度财务会计报表要求揭示完整， 反映全面。 中 期财务会计报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。3 按报送的对象不同可以分为 内部报表 和 外部报表4 按编制的单位不同可以分为 个别报表 和合并报表 ：个别报表是指由企业在自身会计核算基 础上对账簿记录进行加工而编制的会计报表。 合并报表 是以母公司和子公司组成的企业集团 为会计主体， 根据母公司和所属子公司的会计报表， 由母公司编制的 综合反映

17、企业集团财务 状况、经营成果及现金流量的会计报表。财务会计报告的编制要求 ：真实可靠；相关可比；全面完整；编报及时；便于理解。 资产负债表的概念：反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末）财务状况的会计报表。 它是根据“资产 =负债 +所有者权益”这一会计等式，按照一定的分类标准和顺序，将企业 在一定日期的全部资产、 负债和所有者权益项目进行适当分类、 汇总、排列后而编制而成的。 资产负债表的意义 ：1 可以反映 企业资产的构成及其状况 ，分析企业在某一日期所拥有的经 济资源及其分布状况； 2 可以反映企业 某一日期的负债总额及其结构， 分析企业目前与未 来需要清偿的债务总额； 3 可以反映

18、所有者权益的情况 ，了解企业现有投资者在企业资产中 所占有的份额； 4 可以 帮助报表使用者全面了解企业的财务状况 ，分析企业的债务偿还能 力，从而为未来的经济决策提供参考信息。资产负债表的结构和内容 ：目前我国采用的资产负债表的结构是账户式， 即将该表分为左、右两方，左方为资产， 右方 为负债和所有者权益。资产负债表由表头 （报表名称、编制单位、 编制时间和货币单位等） 、 基本部分（资产负债表中各项目的名称、 各项目的上期数和本期数等） 和补充部分 （对某些 项目的补充说明，按有关规定填列）三部分组成。（一） 资产类：（ 1）流动资产，货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付 账

19、款、其他应收款、存货和其他流动资产等。 （ 2）非流动资产，长期股权投资、固 定资产、无形资产和其他非流动资产等。（二） 负债类：（ 1）流动负债，短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪 酬、应交税费、应付股利和其他应付款等。 （ 2）非流动负债，长期借款、应付债券 和其他非流动负债。（三）所有者权益类，按照权益的永久性排列，单位拥有期限长的权益排列在先：实收资 本、资本公积、盈余公积和未分配利润。资产负债表的编制方法： “年初余额”栏内各项数字，应根据上年末（ 12 月 31 日）资产负 债表的“期末余额”栏内数字填列。 “期末余额”栏内各项数字则可为月末、季末或年末的 数字，应

20、根据会计账簿记录填列。具体填列方法归纳起来主要有以下几种：（一） 根据某个总分类账户的期末余额直接填列：一般情况下，资产类项目直接根据其总 账的借方余额填列，负债类项目和所有者权益类项目直接根据其总账的贷方余额填列。（p270）（二） 根据若干个总分类账户的期末余额分析填列计算填列：（ 1 ）“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款” 、“其他货币资金”等账户的期末余额合计数填列。（ 2 ）“存货” 项目， 应根据 “材料采购 （在途物资） ”、“原材料”、“库存商品” 、“生产成本” 、 “周转材料” 、“委托加工物资” 、“材料成本差异” 、“发出商品”等账户期末余额合计数减 去“

21、存货跌价准备”等账户期末余额后的数额填列。（ 3）“未分配利润”项目，平时应根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列， 未弥补的亏损，在本项目内以“”号填列。 “本年利润”和“利润分配”余额均在贷方的， 用两者余额之和填列；均在借方的，将余额之和以负号填列；一个在借方，一个在贷方的， 用互抵后的差额填列，若为借差则在本项目内以负号填列。年度终了，该项目可以只根据“利润分配”账户的期末余额填列 。（三）根据有关总账所属明细账的期末余额分析计算填列：（ 1）“ 应收账款 ”项目，应根据“应收账款”账户和“预收账款”账户所属明细账的期末借 方余额合计数， 减去“坏账准备” 账户中有关应收账款

22、计提的坏账准备期末余额后的数额填 列。（2）“预付账款 ”项目，应根据“预付账款”账户和“应付账款”账户所属明细账的期末借 方余额合计数填列。（ 3）“ 应付账款 ”项目，应根据“应付账款”账户和“预付账款”账户所属明细账的期末贷 方余额合计数填列。（ 4）“ 预收账款 ”项目，应根据“预收账款”账户和“应收账款”账户所属明细账的期末贷 方余额合计数填列。例题见 p272（四）根据有关总账及其明细账的期末余额分析计算填列： 其项目有，“长期应收款” 、“长 期待摊费用” 、“长期借款” 、“应付债券” 、“长期应付款”等。如，“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账的期末余额扣除“长期借款”总

23、账所属明细账中反映的将于 1 年内（含 1年）到期的长期借款部分分析计算 ；“应付债券”项目，应 根据“应付债券” 总账余额扣除 “应付债券” 总账所属明细账中将于一年内到期的部分填列。（五）根据有关资产类账户与其备抵账户抵消后的净额填列：其项目有，“应收账款” 、“存货”、“持有至到期投资” 、“长期股权投资” 、“固定资产”、“在建工程” 、“无形资产” 等。如， “固定资产”项目，应根据 “固定资产”账户余额减去“累计折旧” 、“固定资产减值准备” 等账户的期末余额后的数额填列 ；“无形资产”项目，应根据“无形资产”账户减去“累计 摊销”、“无形资产减值准备”等账户的期末余额后的期末余额

24、后的数额填列； “持有至到期 投资”项目，应根据“持有至到期投资”账户余额减去“持有至到期投资减值准备”账户余 额后的数额填列。利润表：概念：反映企业一定会计期间经营成果的报表。它是以“收入费用=利润”这一会计等式作为编制依据的。意义：从总体上了解企业在一定会计期间收入、成本、费用及净利润（或亏损）的实现及 构成情况；通过利润表提供的不同时期的数字比较（本期金额、上期金额） ，可以分析企业 的获利能力及利润的未来趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。利润表的内容和格式：利润表由表头（报表名称、编制单位名称、编表时间和货币单位等） 、基本部分（反映 企业在报告期的收入、 费用和利润情况， 并按照“收入费用 =利润” 的顺序加以排列而成） 和补充资料（列示有关报表项目的必要补充资料）三部分组成。按照企业会计准则的规定， 我国企