成本核算要求和程序

1、成本核算要求和程序成本核算要求和程序 第二章第二章 成本核算的要求和程序成本核算的要求和程序 n第一节第一节 成本核算的要求成本核算的要求 n第二节第二节 费用的分类费用的分类 n第三节第三节 成本核算的一般程序和运用的主要账户成本核算的一般程序和运用的主要账户 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 第一节第一节 成本核算的要求成本核算的要求 n坚持成本核算与成本管理相结合的原则；坚持成本核算与成本管理相结合的原则； n正确划分各种费用界限；正确划分各种费用界限； n正确确定财产物资的计价和价值结转方法；正确确定财产物资的计价和价值结转方法； n做好成本核算的各项基础工作；做好成本核算的各项基

2、础工作； n根据企业的生产特点和管理要求，采用适当的方法根据企业的生产特点和管理要求，采用适当的方法 计算产品成本。计算产品成本。 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 坚持成本核算坚持成本核算 与成本管理相结合的原则与成本管理相结合的原则 n成本核算是加强企业管理的重要手段，成成本核算是加强企业管理的重要手段，成 本核算应该从满足加强企业管理的要求出本核算应该从满足加强企业管理的要求出 发，做到成本核算与成本管理相结合，为发，做到成本核算与成本管理相结合，为 企业经营管理提供决策服务。企业经营管理提供决策服务。 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限

3、成本核算要求和程序成本核算要求和程序 正确确定财产物资的计价和正确确定财产物资的计价和 价值结转方法价值结转方法 企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产规定：规定： 固定资产计提折旧的方法：固定资产计提折旧的方法： 年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总 和法等。和法等。 企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货规定：规定： 发出存货实际成本的计算方法：发出存货实际成本的计算方法： 先进先出法、加权平均法或者个别计价法等。先进先出法、加权平均法或者个别计价法等。 材料按计划成本核算时：材料按计划成本核算时： 材料成本差异率

4、可以采用个别差异率、分类差异率、材料成本差异率可以采用个别差异率、分类差异率、 综合差异率等。综合差异率等。 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 正确确定财产物资的计价和正确确定财产物资的计价和 价值结转方法价值结转方法 工业企业的生产过程，同时也是各种劳动的工业企业的生产过程，同时也是各种劳动的 耗费过程。在各种劳动耗费中，财产物资的耗费过程。在各种劳动耗费中，财产物资的 耗费占有相当比重。因此，这些财产物资的耗费占有相当比重。因此，这些财产物资的 计价方法和价值结转方法是否恰当，直接影计价方法和价值结转方法是否恰当，直接影 响到成本计算的正确性。响到成本计算的正确性。 要求：要求： 国家

5、有统一规定的，应采用统一的方法国家有统一规定的，应采用统一的方法 简便、合理、相对稳定简便、合理、相对稳定 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 做好成本核算的各项基础工作做好成本核算的各项基础工作 （1 1）做好各项消耗定额的制订和修订工作）做好各项消耗定额的制订和修订工作; ; （2 2）建立各项财产物资的收发、领退、转移、）建立各项财产物资的收发、领退、转移、 报废、清查盘点制度报废、清查盘点制度; ; （3 3）建立和健全各项原始记录）建立和健全各项原始记录; ; （4 4）严格计量制度，完善各种计量检测设施）严格计量制度，完善各种计量检测设施; ; （5 5）制订和修订厂内计划价格。

6、）制订和修订厂内计划价格。 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 做好成本核算的各项基础工作做好成本核算的各项基础工作 （1 1）做好各项消耗定额的制订和修订工作）做好各项消耗定额的制订和修订工作 产品消耗定额的作用：产品消耗定额的作用： 是编制成本计划的依据是编制成本计划的依据 是审核和控制成本的标准是审核和控制成本的标准 是分析和考核成本水平的依据是分析和考核成本水平的依据 是分配各项间接计入费用的依据是分配各项间接计入费用的依据 应随着技术的进步、劳动生产率的提高，不应随着技术的进步、劳动生产率的提高，不 断修订产品消耗定额。断修订产品消耗定额。 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 做

7、好成本核算的各项基础工作（续做好成本核算的各项基础工作（续1 1） 成本核算虽然是以价值形式为主的，成本核算虽然是以价值形式为主的， 但离不开各项财产物资的实物计量。但离不开各项财产物资的实物计量。 要求：要求： a.a.填制相关的原始凭证填制相关的原始凭证 b.b.办理审批手续办理审批手续 c.c.定期或不定期进行盘点定期或不定期进行盘点 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 做好成本核算的各项基础工作（续做好成本核算的各项基础工作（续2 2） （3 3）建立和健全各项原始记录）建立和健全各项原始记录 原始记录是反映生产经营活动的原始资料，原始记录是反映生产经营活动的原始资料， 是进行成本预

8、测、编制成本计划、进行成是进行成本预测、编制成本计划、进行成 本核算、分析消耗定额和成本计划执行情本核算、分析消耗定额和成本计划执行情 况的重要依据。况的重要依据。 要求：要求： a.a.统一规定原始凭证的格式、内容、填制统一规定原始凭证的格式、内容、填制 方法方法 b.b.按照内控要求制定原始记录的传递程序按照内控要求制定原始记录的传递程序 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 做好成本核算的各项基础工作（续做好成本核算的各项基础工作（续3 3） （4 4）严格计量制度，完善各种计量检测）严格计量制度，完善各种计量检测 设施。设施。 成本核算必须以实物计量为基础，只有严成本核算必须以实物计量

9、为基础，只有严 格执行对各种财产物资的计量制度，才能格执行对各种财产物资的计量制度，才能 准确计算成本。而要准确进行实物计量，准确计算成本。而要准确进行实物计量， 就必须具备良好的计量手段和检测设施。就必须具备良好的计量手段和检测设施。 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 做好成本核算的各项基础工作（续做好成本核算的各项基础工作（续4 4） （5 5）制订和修订厂内计划价格）制订和修订厂内计划价格 在规模较大、管理基础较好的企业中，在规模较大、管理基础较好的企业中， 应对原材料、半成品、厂内各车间相互应对原材料、半成品、厂内各车间相互 提供的劳务制订厂内计划价格，作为企提供的劳务制订厂内计划

10、价格，作为企 业内部结算和考核的依据，以便分清内业内部结算和考核的依据，以便分清内 部各个单位的经济责任。部各个单位的经济责任。 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 选择适当的成本计算方法选择适当的成本计算方法 产品成本是在生产过程中形成的，产产品成本是在生产过程中形成的，产 品的生产工艺过程和生产组织不同，品的生产工艺过程和生产组织不同， 所采用的成本计算方法不同。所采用的成本计算方法不同。 按生产工艺不同分为：按生产工艺不同分为： 简单生产、复杂生产简单生产、复杂生产 按生产组织特点分为：按生产组织特点分为： 大量生产、成批生产、单件生产大量生产、成批生产、单件生产 成本核算要求和程序成

11、本核算要求和程序 选择适当的成本计算方法选择适当的成本计算方法 应根据企业生产特点和管理要求，采用应根据企业生产特点和管理要求，采用 适当的成本计算方法。适当的成本计算方法。 大批大量简单生产，可采用大批大量简单生产，可采用； 单件小批生产，可采用单件小批生产，可采用 配合定额管理要求，可采用配合定额管理要求，可采用 适应科学分类管理要求，可采用适应科学分类管理要求，可采用 返回返回 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 第二节第二节 费用的分类费用的分类 （1 1）费用按经济性质分类费用按经济性质分类 （2 2）费用按经济用途分类费用按经济用途分类 （3 3）费用按计入产品成本的方法分类费用

12、按计入产品成本的方法分类 （4 4）费用按其与生产工艺的关系分类费用按其与生产工艺的关系分类 （5 5）费用按与产品产量的关系分类费用按与产品产量的关系分类 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 n（1 1）外购材料）外购材料 n企业为了进行生产经营而耗用的一切从外单位购企业为了进行生产经营而耗用的一切从外单位购 进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装 物、修理用备件和低值易耗品等。物、修理用备件和低值易耗品等。 n（2 2）外购燃料）外购燃料 n企业为了进行生产经营而耗用的一切从外单位购企业为了进行生产经营而

13、耗用的一切从外单位购 进的各种固体、液体和气体燃料。进的各种固体、液体和气体燃料。 n（3 3）外购动力）外购动力 n企业为了进行生产经营而耗用的一切从外单位购企业为了进行生产经营而耗用的一切从外单位购 进的各种动力。进的各种动力。 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 n（4 4）职工薪酬）职工薪酬 n企业应计入到其产品成本或期间费用的职企业应计入到其产品成本或期间费用的职 工薪酬。工薪酬。 n企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职工薪酬职工薪酬的的 相关规定：相关规定： n职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服 务而给予各种形式的报酬以及其他相关支务而给

14、予各种形式的报酬以及其他相关支 出。出。 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 职工薪酬的内容职工薪酬的内容 n（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴； n（2 2）职工福利费；）职工福利费； n（3 3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工 伤保险费和生育保险费等社会保险费；伤保险费和生育保险费等社会保险费； n（4 4）住房公积金；）住房公积金； n（5 5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费； n（6 6）非货币性福利；）非货币性福利； n（7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；）因解除与职工的劳动关

15、系给予的补偿； n（8 8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 n（5 5）折旧费）折旧费 n企业按照规定的固定资产折旧方法计算提取企业按照规定的固定资产折旧方法计算提取 的折旧费用。的折旧费用。 n（6 6）利息净支出）利息净支出 n企业应计入财务费用的借入款项的利息支出企业应计入财务费用的借入款项的利息支出 减去利息收入后的余额。减去利息收入后的余额。 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 n（7 7）税金）税金 n应计入企业管理费用的各种税金，如房产应计入企业管理费用的各种税金，如房产 税、车船使用税、土地使用

16、税、印花税等。税、车船使用税、土地使用税、印花税等。 n（8 8）其他支出）其他支出 n不属于以上各要素但应计入产品成本和期不属于以上各要素但应计入产品成本和期 间费用的支出，如差旅费、租赁费等。间费用的支出，如差旅费、租赁费等。 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 n（1 1）反映企业在一定时期所发生的生产费用的）反映企业在一定时期所发生的生产费用的 总水平及其构成情况。总水平及其构成情况。 n（2 2）反映企业在生产经营中有关外购材料、外）反映企业在生产经营中有关外购材料、外 购燃料以及支付职工薪酬的情况，为企业核定购燃料以及支付职工薪酬的情况，为企业核定 材料储备定额、编制材料采购计划

17、和劳动工资材料储备定额、编制材料采购计划和劳动工资 计划提供依据。计划提供依据。 n（3 3）为计算工业净产值和国民收入提供资料。）为计算工业净产值和国民收入提供资料。 返回返回 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 费用按经济用途分类费用按经济用途分类 n生产费用按照经济用途的不同，可以分为：生产费用按照经济用途的不同，可以分为： （1 1）可计入产品成本的费用）可计入产品成本的费用 可计入产品成本的费用也叫产品成本费用。可计入产品成本的费用也叫产品成本费用。 （2 2）不可计入产品成本的费用）不可计入产品成本的费用 不可计入产品成本的费用也叫期间费用，它不可计入产品成本的费用也叫期间费用，

18、它 直接计入当期损益。直接计入当期损益。 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 费用按经济用途分类费用按经济用途分类 n可计入产品成本的费用按照经济用途进一步可计入产品成本的费用按照经济用途进一步 划分的结果，称为产品成本项目。划分的结果，称为产品成本项目。 n（1 1）直接材料）直接材料 n（2 2）直接人工）直接人工 n（3 3）燃料及动力）燃料及动力 n（4 4）制造费用）制造费用 n企业可以根据生产特点和管理要求对产品成企业可以根据生产特点和管理要求对产品成 本项目做适当调整。本项目做适当调整。 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 按经济用途分类按经济用途分类 n不可计入产品成本的费

19、用按照经济用途不可计入产品成本的费用按照经济用途 进一步划分：进一步划分： n（1 1）销售费用）销售费用 n（2 2）管理费用）管理费用 n（3 3）财务费用）财务费用 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 销售费用销售费用 销售费用是指企业在销售商品和材料、提销售费用是指企业在销售商品和材料、提 供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、 包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计 产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为 销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网销售本企

20、业商品而专设的销售机构（含销售网 点、售后服务网点）的职工薪酬、业务费、折点、售后服务网点）的职工薪酬、业务费、折 旧费等经营费用。旧费等经营费用。 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 l管理费用是企业为组织和管理企业生产经营活管理费用是企业为组织和管理企业生产经营活 动所发生的管理费用。包括企业在筹建期间内动所发生的管理费用。包括企业在筹建期间内 发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业 的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的 公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利、公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利

21、、 物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费 等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员 津贴、会议费和差旅费）聘请中介机构费、咨津贴、会议费和差旅费）聘请中介机构费、咨 询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房 产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技 术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污 费用。费用。 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 财务费用是指企业为筹集生产经营所需财务费用是指企业为

22、筹集生产经营所需 资金等而发生的筹资费用，包括利息支出资金等而发生的筹资费用，包括利息支出( (减减 利息收入利息收入) )、汇兑损益以及相关的手续费、企、汇兑损益以及相关的手续费、企 业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 n费用按经济用途分类，可以正确反映产品成本费用按经济用途分类，可以正确反映产品成本 的构成情况；有助于考核各项费用消耗定额和的构成情况；有助于考核各项费用消耗定额和 计划的执行情况；分析成本计划升降的原因，计划的执行情况；分析成本计划升降的原因， 以便积极采取有效措施，寻求降低成本的途径，以便积极采取

23、有效措施，寻求降低成本的途径， 返回返回 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 费用按计入产品成本的方法分类费用按计入产品成本的方法分类 n（1 1）直接计入费用）直接计入费用 n直接计入费用是为生产某种产品耗用，并能直接计入费用是为生产某种产品耗用，并能 根据原始凭证直接计入某种产品成本的费用。根据原始凭证直接计入某种产品成本的费用。 n（2 2）间接计入费用）间接计入费用 n间接计入费用是指为几种产品共同耗用，不间接计入费用是指为几种产品共同耗用，不 能根据原始凭证直接计入，必须按照一定标能根据原始凭证直接计入，必须按照一定标 准分配计入有关的各种产品成本的费用。准分配计入有关的各种产品成

24、本的费用。 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 费用按其与生产工艺的关系分类费用按其与生产工艺的关系分类 n费用按其与生产工艺的关系的不同，费用按其与生产工艺的关系的不同， 可以分为基本费用和一般费用。可以分为基本费用和一般费用。 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 费用按其与生产工艺的关系分类费用按其与生产工艺的关系分类 n基本费用：是指直接发生于工艺技术过程基本费用：是指直接发生于工艺技术过程 的费用，如，原材料、辅助材料、燃料、的费用，如，原材料、辅助材料、燃料、 动力以及生产工人的工资等。动力以及生产工人的工资等。 n一般费用：是指与生产工艺过程无关的用一般费用：是指与生产工艺过程

25、无关的用 于管理和组织生产而发生的费用。如，车于管理和组织生产而发生的费用。如，车 间管理人员的工资、差旅费、办公费等。间管理人员的工资、差旅费、办公费等。 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 费用按其与生产工艺的关系分类的意义费用按其与生产工艺的关系分类的意义 n费用按其与生产工艺的关系的分类，费用按其与生产工艺的关系的分类， 有助于分析企业在不同时期的成本管有助于分析企业在不同时期的成本管 理水平，以便改变构成产品成本的费理水平，以便改变构成产品成本的费 用结构，降低一般费用在单位产品成用结构，降低一般费用在单位产品成 本中的比重。本中的比重。 返回返回 成本核算要求和程序成本核算要求和

26、程序 费用按与产品产量的关系分类费用按与产品产量的关系分类 n费用按与产品产量的关系分类不同，费用按与产品产量的关系分类不同， 可分为：可分为： （1 1）变动费用）变动费用 （2 2）固定费用）固定费用 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 变动费用变动费用 n变动费用是指在一定期间和一定业务量变动费用是指在一定期间和一定业务量 范围内范围内, ,其费用总额随着业务量的变动其费用总额随着业务量的变动 而成正比例变动的成本费用。而成正比例变动的成本费用。 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 0 0 业务量业务量x x 变动费用模型变动费用模型 成本费用成本费用 y y y = b x y-y

27、-成本费用成本费用 x-x-业务量业务量 b-b-单位变动费用单位变动费用 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 固定费用固定费用 n固定费用是指在一定期间和一定业务量范固定费用是指在一定期间和一定业务量范 围内，不受业务量的变动的影响而保持不围内，不受业务量的变动的影响而保持不 变的成本费用。变的成本费用。 n如：差旅费、租赁费、保险费、广告费、如：差旅费、租赁费、保险费、广告费、 劳动保护费、办公费、管理人员工资、按劳动保护费、办公费、管理人员工资、按 直线法提取的固定资产折旧费。直线法提取的固定资产折旧费。 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 0 0 业务量业务量x x 固定费用模型固

28、定费用模型 成本费用成本费用 y y y = a y-y-成本费用成本费用 x-x-业务量业务量 a-a-固定费用固定费用 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 n费用按其与产品产量的关系分类，有助于企业费用按其与产品产量的关系分类，有助于企业 依据产品产量的变动控制各项费用水平，促使依据产品产量的变动控制各项费用水平，促使 企业在不增加固定费用的前提下，增加产品产企业在不增加固定费用的前提下，增加产品产 量，提高生产能力的利用水平。量，提高生产能力的利用水平。 返回返回 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 第三节第三节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序 和运用的主要账户和运用的主要账户

29、 n（一）成本核算的一般程序（一）成本核算的一般程序 n（二）账户的设置与账务处理（二）账户的设置与账务处理 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 成本核算的一般程序成本核算的一般程序 n在各种产品之间归集和分配生产费用在各种产品之间归集和分配生产费用 n在完工产品与在产品之间归集和分配生产费用在完工产品与在产品之间归集和分配生产费用 n对费用进行审核和控制对费用进行审核和控制 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 成本核算应设置和运用的账户成本核算应设置和运用的账户 n基本生产成本基本生产成本 n辅助生产成本辅助生产成本 n制造费用制造费用 n销售费用销售费用 n管理费用管理费用 n财务费用

30、财务费用 n长期待摊费用长期待摊费用 n待摊费用待摊费用 n预提费用预提费用 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 “基本生产成本基本生产成本”账户账户 n基本生产是指为完成企业主要生产任务而进基本生产是指为完成企业主要生产任务而进 行的产品生产和劳务供应。行的产品生产和劳务供应。 n“基本生产成本基本生产成本”账户是用来归集企业从事账户是用来归集企业从事 的生产单位所发生的各项直接的生产单位所发生的各项直接 材料、直接人工、制造费用等生产费用，正材料、直接人工、制造费用等生产费用，正 确计算产品实际成本的账户。确计算产品实际成本的账户。 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 “基本生产成本基

31、本生产成本”账户账户 n该账户应当分别按照基本生产车间和成本核算该账户应当分别按照基本生产车间和成本核算 对象设置明细账，并按照规定的成本项目设置对象设置明细账，并按照规定的成本项目设置 专栏。专栏。 n借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包 括直接计入产品生产成本的直接材料和直接人括直接计入产品生产成本的直接材料和直接人 工，以及分配计入产品生产成本的制造费用。工，以及分配计入产品生产成本的制造费用。 n贷方登记完工验收入库产品的生产成本。贷方登记完工验收入库产品的生产成本。 n期末如有余额，余额在借方，表示期末尚未完期末如有余额，余额在借方，表示期

32、末尚未完 工的在产品的生产成本。工的在产品的生产成本。 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 基本生产成本基本生产成本 借方借方 贷方贷方 完工产品实际成本完工产品实际成本 转入转入“库存商品库存商品”账户账户 未完工的在产品实际成本未完工的在产品实际成本 发生的各项生产费用发生的各项生产费用 （料工费（料工费 ） 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 “辅助生产成本辅助生产成本”账户账户 n辅助生产是指为基本生产车间、企业管理辅助生产是指为基本生产车间、企业管理 部门和其他部门服务而进行的产品生产和部门和其他部门服务而进行的产品生产和 劳务供应。劳务供应。 n“辅助生产成本辅助生产成本”账户

33、是用来归集企业从账户是用来归集企业从 事事的生产单位所发生的直接的生产单位所发生的直接 材料、直接人工、制造费用等生产费用，材料、直接人工、制造费用等生产费用， 计算产品和劳务成本的账户。计算产品和劳务成本的账户。 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 “辅助生产成本辅助生产成本”账户账户 n该账户应当分别按照辅助生产车间和成本核算对象该账户应当分别按照辅助生产车间和成本核算对象 设置明细账，并按照规定的成本项目设置明细账，并按照规定的成本项目 设置专栏。设置专栏。 n借方登记应计入辅助生产成本的各项费用，包括直借方登记应计入辅助生产成本的各项费用，包括直 接计入辅助生产成本的直接材料和直接人

34、工，以及接计入辅助生产成本的直接材料和直接人工，以及 分配计入辅助生产成本的制造费用。分配计入辅助生产成本的制造费用。 n贷方登记完工验收入库产品的成本或分配转出的劳贷方登记完工验收入库产品的成本或分配转出的劳 务费用。务费用。 n期末如有余额，余额在借方，表示期末尚未完工的期末如有余额，余额在借方，表示期末尚未完工的 在产品的辅助生产成本。在产品的辅助生产成本。 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 辅助生产成本辅助生产成本 借方借方 贷方贷方 完工验收入库产品的成本完工验收入库产品的成本 或分配转出的劳务费用或分配转出的劳务费用 期末辅助生产在产品成本期末辅助生产在产品成本 发生的各项辅助

35、生产费用发生的各项辅助生产费用 （料工费（料工费 ） 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 “制造费用制造费用”账户账户 n“制造费用制造费用”属于成本类，是用来核算企属于成本类，是用来核算企 业生产车间（部门）为生产产品和提供劳业生产车间（部门）为生产产品和提供劳 务而发生的各项间接费用。务而发生的各项间接费用。 n制造费用包括制造费用包括管理人员职工薪酬、管理人员职工薪酬、 生产车间计提的折旧费、修理费，生产车生产车间计提的折旧费、修理费，生产车 间的办公费、水电费、机物料消耗、劳动间的办公费、水电费、机物料消耗、劳动 保护费、季节性的停工损失等。保护费、季节性的停工损失等。 成本核算要求

36、和程序成本核算要求和程序 制造费用制造费用 借方借方 贷方贷方 由产品负担的制造费用由产品负担的制造费用 转入转入“生产成本生产成本”账户账户 发生的间接费用发生的间接费用 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 “销售费用销售费用”账户账户 n“销售费用销售费用”属于损益类，主要核算企业销属于损益类，主要核算企业销 售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各 种费用，包括保险费、包装费、展览费和广种费用，包括保险费、包装费、展览费和广 告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、 运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而运输费

37、、装卸费等以及为销售本企业商品而 专设的销售机构（含销售网点、售后服务网专设的销售机构（含销售网点、售后服务网 点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营 费用。费用。 n本科目应当按照费用项目进行明细核算。本科目应当按照费用项目进行明细核算。 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 销售费用销售费用 借方借方 贷方贷方 期末转入期末转入 “本年利润本年利润”数数 本期发生的本期发生的 销售费用销售费用 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 “管理费用管理费用”账户账户 n“管理费用管理费用”属于损益类，主要核算企业为属于损益类，主要核算企业为 组织和管理企业生

38、产经营活动所发生的管理组织和管理企业生产经营活动所发生的管理 费用，包括企业在费用，包括企业在发生的开办费、发生的开办费、 在企业的经营管理中在企业的经营管理中 发生的或者应由企业统一负担的发生的或者应由企业统一负担的 （包括行政管理部门职工工资及福利、物料（包括行政管理部门职工工资及福利、物料 消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等） 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 “管理费用管理费用”账户账户 n管理费用还包括工会经费、董事会费管理费用还包括工会经费、董事会费 （包括董事会成员津贴、会议费和差（包括董事会成员津贴、会议费和差 旅费）、聘请中介机

39、构费、咨询费旅费）、聘请中介机构费、咨询费 （含顾问费）、诉讼费、业务招待费、（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、 房产税、车船使用税、土地使用税、房产税、车船使用税、土地使用税、 印花税、技术转让费、矿产资源补偿印花税、技术转让费、矿产资源补偿 费、研究费用、排污费用。费、研究费用、排污费用。 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 管理费用管理费用 借方借方 贷方贷方 转入转入“本年利润本年利润”账户账户 发生的管理费用发生的管理费用 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 财务费用财务费用 n“财务费用财务费用”属于损益类，主要核算企业为筹属于损益类，主要核算企业为筹 集生产经营所需资金等而发

40、生的筹资费用，包集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包 括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相 关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现 金折扣等。金折扣等。 n为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应 予资本化借款费用，在予资本化借款费用，在“在建工程在建工程”、“制造制造 费用费用”等科目核算，不在本科目核算。等科目核算，不在本科目核算。 n本科目应当按照费用项目进行明细核算。本科目应当按照费用项目进行明细核算。 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 财务费用财务费用

41、 借方借方 贷方贷方 转入转入“本年利润本年利润”账账 户户 利息支出利息支出 汇兑损失汇兑损失 手续费手续费 利息收入利息收入 汇兑收益汇兑收益 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 长期待摊费用长期待摊费用 n“长期待摊费用长期待摊费用”属于属于，用来，用来 核算企业已经支出，但应由本期和以后各核算企业已经支出，但应由本期和以后各 期分别负担的分摊期限在期分别负担的分摊期限在的各项的各项 费用。费用。 n如：以经营租赁方式租入的固定资产发生如：以经营租赁方式租入的固定资产发生 的改良支出等的改良支出等 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 长期待摊费用长期待摊费用 借方借方 贷方贷方 分期

42、摊销的费用额分期摊销的费用额 已支出尚未摊销的费用已支出尚未摊销的费用 长期待摊费用发生额长期待摊费用发生额 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 待摊费用待摊费用 n“待摊费用待摊费用”属于属于，用来核算，用来核算 企业已经支出，但应由本期和以后各期分企业已经支出，但应由本期和以后各期分 别负担的分摊期限在别负担的分摊期限在的各项费用。的各项费用。 n如：低值易耗品摊销、出租出借包装物摊如：低值易耗品摊销、出租出借包装物摊 销、预付保险费等销、预付保险费等 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 待摊费用待摊费用 借方借方 贷方贷方 分期摊销的费用额分期摊销的费用额 已支出尚未摊销的费用已支出

43、尚未摊销的费用 待摊费用发生额待摊费用发生额 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 预提费用预提费用 n“预提费用预提费用”属于属于，用来核，用来核 算企业预提但尚未实际支出的各项费用。算企业预提但尚未实际支出的各项费用。 n如：预提的短期借款利息、租金、保险如：预提的短期借款利息、租金、保险 费、修理费等费、修理费等 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 预提费用预提费用 借方借方 贷方贷方 预提各项费用预提各项费用 已预提计入成本已预提计入成本 尚未支付的费用尚未支付的费用 实际支付费用实际支付费用 成本核算要求和程序成本核算要求和程序 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 库存现金库存现金 银行存款银行存款 辅助生产成本辅助生产成本 长期待摊费用长期待摊费用 制造费用制造费用 管理费用管理费用 基本生产成本基本生产成本 库存商品库存商品 本年利润本年利润 销售费用销售费用 费用要素归集费用要素归集 待摊费用分配待摊费用分配 辅助费用分配辅助费用分配 制造费用分配制造费用分配 期间费用结转期间费用结转 完工成本结转完工成本结转 成本核算