企业所得税税收筹划

1、企业所得税税收筹划 第六章 企业所得税的税收筹划 企业所得税税收筹划 本章学习要求本章学习要求 一、企业所得税纳税人的筹划一、企业所得税纳税人的筹划 二、企业所得税应纳税所得额的筹划二、企业所得税应纳税所得额的筹划 三、企业所得税预缴的筹划三、企业所得税预缴的筹划 四、企业所得税优惠政策的筹划四、企业所得税优惠政策的筹划 五、合并分立和资产重组的筹划五、合并分立和资产重组的筹划 企业所得税税收筹划 一、企业所得税纳税人的筹划一、企业所得税纳税人的筹划 （一）企业所得税的纳税人（一）企业所得税的纳税人 （二）企业所得税纳税人的筹划方法（二）企业所得税纳税人的筹划方法 企业所得税税收筹划 一、企业

2、所得税纳税人的筹划一、企业所得税纳税人的筹划 企业所得税：是对我国境内的企业和其他取得收企业所得税：是对我国境内的企业和其他取得收 入的组织的生产经营所得、其他所得、清算所得征收入的组织的生产经营所得、其他所得、清算所得征收 的一种税。的一种税。 企业所得税税收筹划 一、企业所得税纳税人的筹划一、企业所得税纳税人的筹划 纳税人：一般是指企业和其他取得收入的组织纳税人：一般是指企业和其他取得收入的组织 不包括：个人独资企业；合伙企业不包括：个人独资企业；合伙企业 类类 型型判断标准判断标准 居民居民 企业企业 1. 1.注册地注册地（依法在中国境内成立）（依法在中国境内成立） 2. 2.实际管理

3、机构实际管理机构 非居民非居民 企业企业 1. 1.境内设立机构、场所境内设立机构、场所 2. 2.未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得 企业所得税税收筹划 一、企业所得税纳税人的筹划一、企业所得税纳税人的筹划 纳税人纳税人征税对象征税对象税率税率 居民企业居民企业 境内、境外所得境内、境外所得 25%25% 非居民非居民 企业企业 有机构有机构 场所场所 与之有实际联与之有实际联 系系 境内外所得境内外所得25%25% 与之无实际联与之无实际联 系系 境内所得境内所得20%20%（减半）（减半） 境外所得境外所得不交税不交税 无机构无机构 场所场所

4、 境内所得境内所得20%20%（减半）（减半） 境外所得境外所得不交税不交税 企业所得税税收筹划 一、企业所得税纳税人的筹划一、企业所得税纳税人的筹划 【一一】居民企业与非居民企业认定的筹划居民企业与非居民企业认定的筹划 居民企业：负有全面的纳税义务，就其来源于中居民企业：负有全面的纳税义务，就其来源于中 国境内、境外的所得纳税。国境内、境外的所得纳税。 非居民企业：承担有限的纳税义务，就其来源于非居民企业：承担有限的纳税义务，就其来源于 中国境内所得部分纳税。中国境内所得部分纳税。 企业所得税税收筹划 一、企业所得税纳税人的筹划一、企业所得税纳税人的筹划 实际管理机构通常要求符合以下三个条件

5、：实际管理机构通常要求符合以下三个条件： (1) (1)对企业有实质性管理和控制的机构。对企业有实质性管理和控制的机构。 (2) (2)对企业实行全面的管理和控制的机构。对企业实行全面的管理和控制的机构。 (3) (3)管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、 账务、财产等。账务、财产等。 外资企业可利用好这一政策，选择纳税身份，达到外资企业可利用好这一政策，选择纳税身份，达到 节税目的。节税目的。 企业所得税税收筹划 一、企业所得税纳税人的筹划一、企业所得税纳税人的筹划 【二二】企业性质选择的筹划企业性质选择的筹划 个人独资企业、合伙企业：投资者比照个

6、人独资企业、合伙企业：投资者比照“个体工商个体工商 户的生产经营所得户的生产经营所得”项目，按项目，按5%35%5%35%的的5 5级超额累进税级超额累进税 率，缴纳个税。率，缴纳个税。 公司制企业：将会计利润调整为应纳税所得额，公司制企业：将会计利润调整为应纳税所得额， 交企业所得税。税后利润分配给投资者，个人投资者交企业所得税。税后利润分配给投资者，个人投资者 按分红按分红20%20%交个税。交个税。 企业所得税税收筹划 一、企业所得税纳税人的筹划一、企业所得税纳税人的筹划 【案例案例】甲乙丙三人准备设立一家企业，预计年应纳甲乙丙三人准备设立一家企业，预计年应纳 税所得额为税所得额为303

7、0万元。万元。 方案一：三人分别等额出资，订立合伙协议，成方案一：三人分别等额出资，订立合伙协议，成 立合伙企业。立合伙企业。 方案二：设立有限责任公司，假设税后利润全部方案二：设立有限责任公司，假设税后利润全部 作为股利分配给甲乙丙三人。作为股利分配给甲乙丙三人。 企业所得税税收筹划 一、企业所得税纳税人的筹划一、企业所得税纳税人的筹划 筹划分析：筹划分析： 方案一：该企业课征个人所得税，应纳个税方案一：该企业课征个人所得税，应纳个税 = = 300 000/3 300 000/330%-9750=2025030%-9750=20250元元 三人共缴税款三人共缴税款=20250=202503

8、=607503=60750元元 方案二：应纳企业所得税方案二：应纳企业所得税=300 000=300 00025%=75 00025%=75 000元元 甲乙丙应纳个税甲乙丙应纳个税=225 000/3=225 000/320%20%3=45 0003=45 000元元 合计纳税合计纳税=75 000+45 000=120 000=75 000+45 000=120 000元元 企业所得税税收筹划 一、企业所得税纳税人的筹划一、企业所得税纳税人的筹划 结论：结论： 办合伙企业少缴税款办合伙企业少缴税款=120 000-60750 = 59250=120 000-60750 = 59250元元

9、【注意注意】一般地一般地, ,个人独资与合伙企业税负低于公个人独资与合伙企业税负低于公 司制企业。但在进行公司组织形式的选择时，应在综司制企业。但在进行公司组织形式的选择时，应在综 合权衡企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资合权衡企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资 额等因素的基础上，统筹规划实现企业利益最大化。额等因素的基础上，统筹规划实现企业利益最大化。 企业所得税税收筹划 一、企业所得税纳税人的筹划一、企业所得税纳税人的筹划 【三三】企业分支机构选择的筹划企业分支机构选择的筹划 1 1、境内设立分支机构：分公司、境内设立分支机构：分公司/ /子公司子公司 子公司：企业所得税独立纳

10、税人，经营亏损不能子公司：企业所得税独立纳税人，经营亏损不能 冲抵母公司利润，与母公司的交易往往是税务机关反冲抵母公司利润，与母公司的交易往往是税务机关反 避税审查的重点内容。避税审查的重点内容。 分公司：不是企业所得税独立纳税人，总分公司分公司：不是企业所得税独立纳税人，总分公司 汇总计算缴纳企业所得税。因此可实现总分公司间盈汇总计算缴纳企业所得税。因此可实现总分公司间盈 亏互抵，合理减轻税收负担。亏互抵，合理减轻税收负担。 企业所得税税收筹划 【案例案例】P131P131：6-26-2 年份年份1 12 23 34 45 5合计合计 芦笋种植芦笋种植 加工新公司加工新公司 -200-200

11、-150-150-100-100-50-50300300-200-200 总部总部100010001000100010001000100010001000100050005000 内地内地H H子公司子公司3003002002001001000 0-150-150450450 企业所得税税收筹划 经分析，现有三种组织形式方案可供选择：经分析，现有三种组织形式方案可供选择： 方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人 资格的资格的M M子公司。四年间缴纳的企业所得税总额为子公司。四年间缴纳的企业所得税总额为750750 万元。万元。 方案二：将芦笋种植加

12、工企业建成非独立核算的方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的 分公司。四年间缴纳的企业所得税总额为分公司。四年间缴纳的企业所得税总额为675675万元。万元。 方案三：将芦笋种植加工企业建成内地方案三：将芦笋种植加工企业建成内地H H子公司的子公司的 分公司。四年间缴纳的企业所得税总额为分公司。四年间缴纳的企业所得税总额为6376375 5万元。万元。 结论：应选择方案结论：应选择方案3 3，将芦笋种植企业建成内地，将芦笋种植企业建成内地H H 子公司的分公司，可以使整体税负最低。子公司的分公司，可以使整体税负最低。 企业所得税税收筹划 一、企业所得税纳税人的筹划一、企业所得税纳税人的筹划

13、 【注意注意】通常而言，在投资初期分支机构发生亏损的通常而言，在投资初期分支机构发生亏损的 可能性比较大，宜采用分公司的组织形式，其亏损额可能性比较大，宜采用分公司的组织形式，其亏损额 可以和总公司损益合并纳税。当公司经营成熟后，宜可以和总公司损益合并纳税。当公司经营成熟后，宜 采用子公司的组织形式，以便充分享受所在地的各项采用子公司的组织形式，以便充分享受所在地的各项 税收优惠政策。税收优惠政策。 企业所得税税收筹划 一、企业所得税纳税人的筹划一、企业所得税纳税人的筹划 2 2、境外设立分支机构：分公司、境外设立分支机构：分公司/ /子公司子公司 子公司：属设立国居民纳税人；一般可享有东道子

14、公司：属设立国居民纳税人；一般可享有东道 国税务优惠待遇；若东道国适用税率低于居住国，则国税务优惠待遇；若东道国适用税率低于居住国，则 子公司的积累利润可得到递延纳税好处。子公司的积累利润可得到递延纳税好处。 分公司：非居民纳税人，所发生利润与总公司合分公司：非居民纳税人，所发生利润与总公司合 并纳税。但我国企业所得税法不允许境内外机构的盈并纳税。但我国企业所得税法不允许境内外机构的盈 亏相互弥补。亏相互弥补。 企业所得税税收筹划 一、企业所得税纳税人的筹划一、企业所得税纳税人的筹划 公司公司 形式形式 独立独立 法人法人 纳税纳税 形式形式 享受当地享受当地 税收优惠税收优惠 经营经营 风险

15、风险 纳税纳税 筹划筹划 分公司分公司否否汇总汇总否否小小相对容易相对容易 子公司子公司是是独立独立是是大大相对复杂相对复杂 企业所得税税收筹划 二、应纳税所得额的筹划二、应纳税所得额的筹划 应纳税所得额应纳税所得额 = = 收入总额收入总额 - - 不征税收入不征税收入- - 免税收入免税收入 - -各项扣除各项扣除 - -允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损 收入总额：收入总额： 销售货物收入销售货物收入 提供劳务收入提供劳务收入 转让财产收入转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益 利息收入利息收入 租金收入租金收入 特许使用费收入特许使用费收入 接受捐

16、赠收入接受捐赠收入 其他收入其他收入 企业所得税税收筹划 二、应纳税所得额的筹划二、应纳税所得额的筹划 【处置资产收入的确认处置资产收入的确认】 视同销售确认条件：资产权属发生变化视同销售确认条件：资产权属发生变化 注意与增值税、消费税、营业税相区分注意与增值税、消费税、营业税相区分 企业所得税税收筹划 内部处置资产：不确认收入内部处置资产：不确认收入 移送他人：移送他人： 视同销售确认收入视同销售确认收入 1. 1.将资产用于生产、制造、加工另将资产用于生产、制造、加工另 一产品一产品 2.2.改变资产形状、结构或性能改变资产形状、结构或性能 3.3.改变资产用途改变资产用途 （如（如: :

17、自建商品房转为自用或经营）自建商品房转为自用或经营） 4.4.将资产在总机构及其分支机构之将资产在总机构及其分支机构之 间转移间转移 5.5.上述两种或两种以上情形的混合上述两种或两种以上情形的混合 6.6.其他不改变所有权的用途其他不改变所有权的用途 1. 1.用于市场推广或销售用于市场推广或销售 2.2.用于交际应酬用于交际应酬 3.3.用于职工奖励或福利用于职工奖励或福利 4.4.用于股息分配用于股息分配 5.5.用于对外捐赠用于对外捐赠 6.6.其他改变资产所有权属的用途其他改变资产所有权属的用途 企业所得税税收筹划 二、应纳税所得额的筹划二、应纳税所得额的筹划 不征税收入：不征税收入

18、： 1.1.财政拨款财政拨款 2.2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 3.3.国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入 免税收入：免税收入： 1.1.国债利息收入国债利息收入 2.2.符合条件的股息、红利等权益性投资收益符合条件的股息、红利等权益性投资收益 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票 不足不足1212个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。 3. 3. 非营利组织符合条件的收入免税非营利组织符合条件的收入免税 企业所得税税收筹划 二、应纳税所得额的

19、筹划二、应纳税所得额的筹划 股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益 投资企业投资企业投资对象投资对象税务处理税务处理 居民企业居民企业 居民企业居民企业 免税免税 有机构场所的有机构场所的 非居民企业非居民企业 与机构场所有实质联系的：与机构场所有实质联系的： 免税免税 企业所得税税收筹划 二、应纳税所得额的筹划二、应纳税所得额的筹划 税前扣除项目：税前扣除项目： 1. 1.成本：指生产经营成本成本：指生产经营成本 2. 2.费用：销售费用、管理费用、财务费用费用：销售费用、管理费用、财务费用 3. 3.税金：指销售税金及附加税金：指销售税金及附加 4. 4.损失：税前可扣除的损

20、失为净损失损失：税前可扣除的损失为净损失 5. 5.扣除的其他支出：与生产经营活动有关的、合理扣除的其他支出：与生产经营活动有关的、合理 的其他支出的其他支出 企业所得税税收筹划 二、应纳税所得额的筹划二、应纳税所得额的筹划 不得扣除的项目：不得扣除的项目： 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款企业所得税税款 税收滞纳金税收滞纳金 罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失 本法第九条规定以外的捐赠支出本法第九条规定以外的捐赠支出 赞助支出赞助支出 未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其他支

21、出与取得收入无关的其他支出 企业所得税税收筹划 二、应纳税所得额的筹划二、应纳税所得额的筹划 （一）收入确认的税收筹划（一）收入确认的税收筹划 （二）扣除项目的税收筹划（二）扣除项目的税收筹划 （三）亏损弥补的税收筹划（三）亏损弥补的税收筹划 企业所得税税收筹划 （一）收入确认的税收筹划（一）收入确认的税收筹划 收入类型收入类型收入实现时间收入实现时间 股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益被投资方决定分配利润之日被投资方决定分配利润之日 利息收入利息收入约定应付利息之日约定应付利息之日 租金收入租金收入约定应付租金之日约定应付租金之日 特许使用费收入特许使用费收入约定付费之日约

22、定付费之日 接受捐赠收入接受捐赠收入实际收到捐赠资产之日实际收到捐赠资产之日 企业所得税税收筹划 1 1、分期收款方式销售货物、分期收款方式销售货物 按照合同约定的收款日期确认收入的实现按照合同约定的收款日期确认收入的实现 2.2.受托加工大型设备等或者从事建筑、安装等劳务受托加工大型设备等或者从事建筑、安装等劳务 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机， 以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳 务等，持续时间超过务等，持续时间超过1212个月的，按照纳税年度内完工个月的，按照纳税年度内完工 进度

23、进度/ /完成的工作量确认收入的实现。完成的工作量确认收入的实现。 （一）收入确认的税收筹划（一）收入确认的税收筹划 企业所得税税收筹划 （一）收入确认的税收筹划（一）收入确认的税收筹划 纳税人推迟应税所得的实现可以延迟纳税，相当纳税人推迟应税所得的实现可以延迟纳税，相当 于使用国家的一笔无息贷款。通过销售结算方式的选于使用国家的一笔无息贷款。通过销售结算方式的选 择，控制收入确认的时间，可以合理归属所得年度，择，控制收入确认的时间，可以合理归属所得年度， 以达到减税或延缓纳税，从而降低税负。以达到减税或延缓纳税，从而降低税负。 充分利用赊销和分期收款方式充分利用赊销和分期收款方式 利用委托代

24、销方式销售货物利用委托代销方式销售货物 企业所得税税收筹划 （一）收入确认的税收筹划（一）收入确认的税收筹划 【案例案例】20082008年年7 7月月1 1日，民兴建筑公司与客户签订一日，民兴建筑公司与客户签订一 项固定造价合同，承建一栋办公楼，预计项固定造价合同，承建一栋办公楼，预计20092009年年1212月月 3131日完工，合同总金额日完工，合同总金额1200012000万元，预计总成本为万元，预计总成本为10 10 000000万元。截止万元。截止20082008年年1212月月3131日，民兴公司按会计准日，民兴公司按会计准 则要求，确认实际发生成本则要求，确认实际发生成本38

25、003800万元，而根据建筑业万元，而根据建筑业 工程计量的标准和方法，确认实际提供劳务量占劳务工程计量的标准和方法，确认实际提供劳务量占劳务 总量的总量的40%40%。民兴公司应如何确认。民兴公司应如何确认20082008年度的收入？年度的收入？ 企业所得税税收筹划 （一）收入确认的税收筹划（一）收入确认的税收筹划 企业提供劳务完工进度的确定企业提供劳务完工进度的确定, ,可选用三种方法：可选用三种方法： 一是已完工作的测量；一是已完工作的测量； 二是已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；二是已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例； 三是已经发生的成本占估计总成本的比例。三是已经发生的成本占估

26、计总成本的比例。 案例分析：对于民兴公司：案例分析：对于民兴公司： 按已完工作量计量：完工进度为按已完工作量计量：完工进度为40%40% 按发生成本占总成本的比例：完工进度为按发生成本占总成本的比例：完工进度为38%38% 因此，在确认收入时，按较低的指标确认，达到因此，在确认收入时，按较低的指标确认，达到 递延纳税的效果。递延纳税的效果。 企业所得税税收筹划 （一）收入确认的税收筹划（一）收入确认的税收筹划 按照按照38%38%的比例确认收入：的比例确认收入： 可少计当期收入可少计当期收入240240（12000120002%2%）万元）万元 相应影响应纳税所得额相应影响应纳税所得额4040

27、万元万元 可获得相当于可获得相当于1010（101025%25%）万元税款一年的资金）万元税款一年的资金 时间价值。时间价值。 企业所得税税收筹划 二、应纳税所得额的筹划二、应纳税所得额的筹划 （一）收入的税收筹划（一）收入的税收筹划 （二）扣除项目的税收筹划（二）扣除项目的税收筹划 （三）亏损弥补的税收筹划（三）亏损弥补的税收筹划 1 1、工资、薪金，三费的筹划、工资、薪金，三费的筹划 2 2、业务招待费的筹划、业务招待费的筹划 3 3、广告费和业务宣传费的筹划、广告费和业务宣传费的筹划 4 4、捐赠支出的筹划、捐赠支出的筹划 5 5、利息支出的筹划、利息支出的筹划 6 6、企业股权投资的筹

28、划、企业股权投资的筹划 7 7、固定资产的筹划、固定资产的筹划 企业所得税税收筹划 （二）扣除项目的税收筹划（二）扣除项目的税收筹划 【1 1】工资、薪金，三费的筹划工资、薪金，三费的筹划 项项 目目扣除标准扣除标准 合理工资合理工资 薪金支出薪金支出 据实扣除据实扣除 职工福利费职工福利费 不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%14%准予准予 工会经费工会经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2%2%准予准予 教育经费教育经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.5%2.5%准予扣除准予扣除( (可结转可结转) ) 企业所得税税收筹划 （二）扣除项目的税收筹划（二）扣除项目的税收筹划

29、 【1 1】工资、薪金，三费的筹划工资、薪金，三费的筹划 基本思路：尽可能多的列支工资薪金支出，扩大税前扣除基本思路：尽可能多的列支工资薪金支出，扩大税前扣除 （1 1）提高职工工资，福利以工资薪金的形式发放。）提高职工工资，福利以工资薪金的形式发放。 持内部职工股的企业，如把向职工发放的股利改为绩持内部职工股的企业，如把向职工发放的股利改为绩 效工资或年终奖形式发放。效工资或年终奖形式发放。 （2 2）增加职工教育、培训机会。）增加职工教育、培训机会。 企业所得税税收筹划 （二）扣除项目的税收筹划（二）扣除项目的税收筹划 【2 2】业务招待费的筹划业务招待费的筹划 业务招待费：业务招待费：

30、(1) (1)日常性业务招待费支出日常性业务招待费支出, ,如餐饮费、住宿费等如餐饮费、住宿费等 (2) (2)重要客户的业务招待费，即除前述支出外，还有重要客户的业务招待费，即除前述支出外，还有 赠送给客户的礼品费、正常的娱乐活动费等。赠送给客户的礼品费、正常的娱乐活动费等。 招待费税前扣除额招待费税前扣除额= = min( min(发生额发生额60%60%，当年销售（营业）收入的，当年销售（营业）收入的5)5) 企业所得税税收筹划 （二）扣除项目的税收筹划（二）扣除项目的税收筹划 【2 2】业务招待费的筹划业务招待费的筹划 假设企业当期取得销售收入为假设企业当期取得销售收入为X X，列支业

31、务招待费为，列支业务招待费为Y Y 则当则当 60%Y = 5X60%Y = 5X，Y = 8.3XY = 8.3X 即当企业的业务招待费达到销售收入的即当企业的业务招待费达到销售收入的8.38.3时，时， 就达到了业务招待费税前扣除的最高限额。就达到了业务招待费税前扣除的最高限额。 因此筹划时应把业务招待费限制在当期营业收入的因此筹划时应把业务招待费限制在当期营业收入的 8.38.3以内。以内。 企业所得税税收筹划 （二）扣除项目的税收筹划（二）扣除项目的税收筹划 【3 3】广告费和业务宣传费的筹划广告费和业务宣传费的筹划 不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入l5%l5%的部

32、分，准予的部分，准予 扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 【案例案例】P140P140：6-76-7 筹划思路：筹划思路： 企业可以通过增设机构的方式加大企业集团的商企业可以通过增设机构的方式加大企业集团的商 品（劳务）流转总额，从而增加企业集团的广告费和品（劳务）流转总额，从而增加企业集团的广告费和 业务宣传费的扣除限额。业务宣传费的扣除限额。 企业所得税税收筹划 【案例案例】某生产企业某年度实现销售净收入某生产企业某年度实现销售净收入20 00020 000万万 元，企业当年发生业务招待费元，企业当年发生业务招待费160160万元，发生

33、广告费和万元，发生广告费和 业务宣传费业务宣传费35003500万元。万元。 业务招待费：业务招待费：20 00020 0005=1005=100万万16016060%=9660%=96万万 扣除限额扣除限额=96=96万万 超标准超标准=160-96=64=160-96=64万万 广告和业务宣传费：超标准广告和业务宣传费：超标准=3500-20 000=3500-20 00015%=50015%=500万万 调增部分应纳所得税调增部分应纳所得税：（：（64+50064+500）25%=14125%=141万万 企业所得税税收筹划 筹划方案：筹划方案： 可将企业的销售部门分离出去，成立一个独立

34、核算可将企业的销售部门分离出去，成立一个独立核算 的销售公司。企业生产的产品以的销售公司。企业生产的产品以1800018000万元卖给销售公万元卖给销售公 司，销售公司再以司，销售公司再以20 00020 000万元对外销售。万元对外销售。 费用在两个公司分配：生产企业与销售公司的业务费用在两个公司分配：生产企业与销售公司的业务 招待费各分招待费各分8080万元，广告费和业务宣传费分别为万元，广告费和业务宣传费分别为15001500、 20002000万元。万元。 由于增加了独立核算的销售公司这样一个新的组织由于增加了独立核算的销售公司这样一个新的组织 形式，也就增加了扣除限额；因最后对外销售

35、仍是形式，也就增加了扣除限额；因最后对外销售仍是20 20 000000万元，没有增值，所以不会增加增值税的税负。万元，没有增值，所以不会增加增值税的税负。 企业所得税税收筹划 这样，在整个利益集团利润总额不变的情况下，业这样，在整个利益集团利润总额不变的情况下，业 务招待费、广告费和业务宣传费分别以两家企业的销售务招待费、广告费和业务宣传费分别以两家企业的销售 收入为依据计算扣除限额。收入为依据计算扣除限额。 生产企业：生产企业： 业务招待费：发生额业务招待费：发生额8080万万 扣除限额：扣除限额：808060%=4860%=4818000180005=905=90万万 调增：调增：80-

36、48=3280-48=32万万 广告和业务宣传费：发生额广告和业务宣传费：发生额15001500万万 扣除限额：扣除限额：180001800015%=270015%=2700万万 生产企业调增合计：生产企业调增合计：3232万万 企业所得税税收筹划 销售公司：销售公司： 业务招待费：发生额业务招待费：发生额8080万万 扣除限额：扣除限额：808060%=4860%=4820000200005=1005=100万万 调增：调增：80-48=3280-48=32万万 广告和业务宣传费：发生额广告和业务宣传费：发生额20002000万万 扣除限额：扣除限额：200002000015%=300015

37、%=3000万万 销售公司调增合计：销售公司调增合计：3232万万 两个企业调增应纳税所得额：两个企业调增应纳税所得额：32+32=6432+32=64万万 应纳税额：应纳税额：646425%=1625%=16万万 比一个企业节约所得税：比一个企业节约所得税：141-16=125141-16=125万万 企业所得税税收筹划 【注意注意】 案例中的交易价格会影响两个公司的企业所得税，案例中的交易价格会影响两个公司的企业所得税， 即生产企业以多少价款把产品卖给销售公司，才能保即生产企业以多少价款把产品卖给销售公司，才能保 证两个企业都不亏损？证两个企业都不亏损？ 如果一方亏损一方盈利，那亏损一方的

38、亏损额就如果一方亏损一方盈利，那亏损一方的亏损额就 产生不了抵税作用，盈利一方则必须多交企业所得税。产生不了抵税作用，盈利一方则必须多交企业所得税。 所以，交易价格一定要仔细核算，以免发生不必所以，交易价格一定要仔细核算，以免发生不必 要的损失。要的损失。 增设机构的筹划方法应考虑增设机构的费用问题。增设机构的筹划方法应考虑增设机构的费用问题。 企业所得税税收筹划 （二）扣除项目的税收筹划（二）扣除项目的税收筹划 【4 4】捐赠支出的筹划捐赠支出的筹划 企业的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额企业的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%12% 的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 公益性捐赠

39、支出：是指企业通过公益性社会团体或公益性捐赠支出：是指企业通过公益性社会团体或 县级以上人民政府及其部门，用于县级以上人民政府及其部门，用于公益事业捐赠法公益事业捐赠法 规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。 企业所得税税收筹划 【案例案例】甲企业（适用甲企业（适用25%25%所得税率）所得税率）20102010年度实现会计年度实现会计 利润利润30003000万元，计划捐赠万元，计划捐赠500500万元支持贫困山区，有以下万元支持贫困山区，有以下 4 4种不同的捐赠方案：种不同的捐赠方案： 方案一：直接进行捐赠方案一：直接进行捐赠500500万元万元 方案二：通过公益性社会团体以企业名

40、义捐赠方案二：通过公益性社会团体以企业名义捐赠500500万元万元 方案三：实物捐赠方案三：实物捐赠将本企业价值将本企业价值500500万产品用于捐赠万产品用于捐赠 方案四：通过设立公益基金会进行捐赠方案四：通过设立公益基金会进行捐赠 企业所得税税收筹划 方案一：直接进行捐赠方案一：直接进行捐赠500500万元万元 分析：不符合公益性捐赠的条件，捐赠额不准予税前分析：不符合公益性捐赠的条件，捐赠额不准予税前 扣除，调增应纳税所得额扣除，调增应纳税所得额500500万。万。 2010 2010年度企业应纳税额年度企业应纳税额：（：（3000+5003000+500）25%=87525%=875万

41、万 方案二：通过公益性社会团体以企业名义捐赠方案二：通过公益性社会团体以企业名义捐赠500500万元万元 分析：捐赠准予扣除限额：分析：捐赠准予扣除限额：3000300012%=36012%=360万万 调增应纳税所得额：调增应纳税所得额：500-360=140500-360=140万万 2010 2010年度企业应纳税额年度企业应纳税额：（：（3000+1403000+140）25%=78525%=785万万 企业所得税税收筹划 方案三：实物捐赠方案三：实物捐赠将本企业价值将本企业价值500500万产品用于捐赠万产品用于捐赠 分析：自产产品用于捐赠，按税法规定应当视同销售。分析：自产产品用于

42、捐赠，按税法规定应当视同销售。 应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行 所得税处理。所得税处理。 假设该批产品直接生产成本假设该批产品直接生产成本200200万，则须交增值税万，则须交增值税 （500-200500-200）17%=5117%=51万万 企业所得税税收筹划 方案四：通过设立公益基金会进行捐赠方案四：通过设立公益基金会进行捐赠 分析：基金会属于非营利公益组织，其收入属于免税分析：基金会属于非营利公益组织，其收入属于免税 收入，相关支出允许据实扣除。收入，相关支出允许据实扣除。 因此公司公国旗下基金会形式的捐赠，既达到捐赠因

43、此公司公国旗下基金会形式的捐赠，既达到捐赠 500500万的目的，又可以避免第一年度的企业所得税调增。万的目的，又可以避免第一年度的企业所得税调增。 500500万万 捐赠捐赠 甲公司甲公司A A基金会基金会 第一年捐赠第一年捐赠360360万万 内部借款内部借款140140万万 企业所得税税收筹划 （二）扣除项目的税收筹划（二）扣除项目的税收筹划 企业发生捐赠支出时应考虑：企业发生捐赠支出时应考虑： 符合税法规定进行公益性捐赠。符合税法规定进行公益性捐赠。 扣除限额为年度利润总额扣除限额为年度利润总额12%12%，因此在捐赠时考虑所，因此在捐赠时考虑所 发生捐赠支出是否在限额范围内。发生捐赠

44、支出是否在限额范围内。 捐赠可现金捐赠，也可进行实物捐赠，不同捐赠方式捐赠可现金捐赠，也可进行实物捐赠，不同捐赠方式 所涉及的税收问题不同，企业应综合比较，选择对企业最所涉及的税收问题不同，企业应综合比较，选择对企业最 有利的捐赠方式。有利的捐赠方式。 企业应及时关注突发事件和重大社会事件，通过形企业应及时关注突发事件和重大社会事件，通过形 式多样的慈善捐赠，展示良好的企业形象。获得节税收益式多样的慈善捐赠，展示良好的企业形象。获得节税收益 不是进行捐赠的唯一目标，更重要是承担社会责任。不是进行捐赠的唯一目标，更重要是承担社会责任。 企业所得税税收筹划 （二）扣除项目的税收筹划（二）扣除项目的

45、税收筹划 【5 5】利息支出的筹划利息支出的筹划 具体情形具体情形利息支出利息支出 非金融向金融企业借款非金融向金融企业借款据实扣除据实扣除 非金融向非金融企业借款非金融向非金融企业借款 不超过金融企业同期同类贷款利率不超过金融企业同期同类贷款利率 的，可扣除的，可扣除 关联企业利息费用关联企业利息费用 债权性投资与权益性投资比例在标债权性投资与权益性投资比例在标 准内的，可扣除；超过的不能扣准内的，可扣除；超过的不能扣 金融企业：金融企业：5 5：1 1 其他企业：其他企业：2 2：1 1 企业所得税税收筹划 （二）扣除项目的税收筹划（二）扣除项目的税收筹划 筹划思路：筹划思路： 企业在进行

46、税收筹划时应该避开借款的形式，通企业在进行税收筹划时应该避开借款的形式，通 过其他形式融通资金，避免缴纳额外的税款。过其他形式融通资金，避免缴纳额外的税款。 税法没有明确规定，当关联企业之间按正常售价税法没有明确规定，当关联企业之间按正常售价 销售产品采用销售产品采用 “应收账款应收账款”或或“预付账款预付账款”核算时，核算时， 其资金占用是否应加收利息，这就给了关联企业之其资金占用是否应加收利息，这就给了关联企业之 间相互的资金融通提供了较大的税收筹划空间。间相互的资金融通提供了较大的税收筹划空间。 企业所得税税收筹划 【案例案例】甲公司（母公司）与乙公司（全资子公司）甲公司（母公司）与乙公

47、司（全资子公司） 是关联公司，乙注册资本总额为是关联公司，乙注册资本总额为10001000万。万。20082008年年1 1月月1 1 日乙向甲借款日乙向甲借款25002500万，双方协议规定，借款期限为万，双方协议规定，借款期限为1 1年，年， 年利率为年利率为10%10%。乙公司应于当年。乙公司应于当年1212月月3131日到期一次性还日到期一次性还 本付息本付息27502750万。万。 乙公司当年利润总额为乙公司当年利润总额为400400万元，在万元，在“财务费用财务费用” 账户列支的支付给甲公司的利息为账户列支的支付给甲公司的利息为250250万元。万元。 已知甲、乙所得税税率已知甲、

48、乙所得税税率25%25%，同期同类银行贷款利，同期同类银行贷款利 率为率为8%8%，金融保险业营业税税率为，金融保险业营业税税率为5%5%，城建税率，城建税率7%7%， 教育费附加教育费附加3%3%。 企业所得税税收筹划 上述业务的结果是：乙公司支出上述业务的结果是：乙公司支出250250万利息，甲公司收万利息，甲公司收 取取250250万利息。由于是内部交易，对甲乙公司整个利益万利息。由于是内部交易，对甲乙公司整个利益 集团来说，既无收益又无损失。集团来说，既无收益又无损失。 但由于甲、乙公司是独立的企业所得税纳税人，但由于甲、乙公司是独立的企业所得税纳税人， 乙公司应补缴所得税：乙公司应补

49、缴所得税： （250250 1000 10002 28% 8% ）25%25%万万 甲公司收取的利息应交纳甲公司收取的利息应交纳5%5%的营业税、城市维护建设的营业税、城市维护建设 税和教育费附加。甲公司要多交纳税：税和教育费附加。甲公司要多交纳税： 2502505%5%（1 17%7%3%3%）万）万 对整个企业集团来说，合计多缴纳的税费为：对整个企业集团来说，合计多缴纳的税费为： （250-250- ）25%25%万万 企业所得税税收筹划 为避免多缴纳的税收，有两种方案可供选择：为避免多缴纳的税收，有两种方案可供选择： 方案一：将甲公司借款方案一：将甲公司借款25002500万元给乙公司，

50、改为甲公万元给乙公司，改为甲公 司向乙公司增加司向乙公司增加25002500万元投资。万元投资。 这样乙公司就无需向甲公司支付利息。甲公司获得的这样乙公司就无需向甲公司支付利息。甲公司获得的 从乙公司分回的利润也无需补缴税款。从乙公司分回的利润也无需补缴税款。 企业所得税税收筹划 方案二：如果甲、乙两公司存在购销关系，有两种情况：方案二：如果甲、乙两公司存在购销关系，有两种情况： 情况情况1 1：如果乙公司生产的产品作为甲公司的原材料：如果乙公司生产的产品作为甲公司的原材料 当乙公司需要借款时，甲公司可以以预付账款的方当乙公司需要借款时，甲公司可以以预付账款的方 式将资金提供给乙公司使用，使得

51、乙公司获得一笔式将资金提供给乙公司使用，使得乙公司获得一笔“无无 息贷款息贷款”，从而避开了关联企业借款利息扣除的限制；，从而避开了关联企业借款利息扣除的限制； 情况情况2 2：如果甲公司生产的产品作为乙公司的原材料：如果甲公司生产的产品作为乙公司的原材料 甲公司则可以采取赊销方式销售商品，将乙公司需甲公司则可以采取赊销方式销售商品，将乙公司需 要支付的应付账款由甲公司作为要支付的应付账款由甲公司作为“应收账款应收账款”挂账，使挂账，使 得乙公司获得一笔得乙公司获得一笔“无息贷款无息贷款”。 企业所得税税收筹划 利用该种筹划方法需要注意的问题：利用该种筹划方法需要注意的问题： 该筹划方法适用于

52、母公司与其全资子公司这种利益该筹划方法适用于母公司与其全资子公司这种利益 完全一致的关联企业之间。当两公司都有自己独立的利完全一致的关联企业之间。当两公司都有自己独立的利 益时，上述方法不一定合适。益时，上述方法不一定合适。 当两公司都有自己独立的利益时，母公司可以采取当两公司都有自己独立的利益时，母公司可以采取 诸如通过提高销售价格，将本应当由子公司负担的利息诸如通过提高销售价格，将本应当由子公司负担的利息 转移到原材料成本当中等方法。转移到原材料成本当中等方法。 企业所得税税收筹划 费用费用计税依据计税依据节税点节税点费用费用计税依据计税依据节税点节税点 工资薪金工资薪金实际发生实际发生1

53、00%100%业务招待费业务招待费 销售收入额销售收入额 实际发生额实际发生额 55 6060 工会经费工会经费工资总额工资总额2%2% 广告费广告费 业务宣传费业务宣传费 销售收入额销售收入额1515 职工教育经费职工教育经费工资总额工资总额2.5%2.5%公益性捐赠公益性捐赠利润总额利润总额12%12% 职工福利费职工福利费工资总额工资总额14%14%利息支出利息支出实际发生额实际发生额 同期银行同期银行 贷款利率贷款利率 企业所得税税收筹划 （二）扣除项目的税收筹划（二）扣除项目的税收筹划 【6 6】企业股权投资的筹划企业股权投资的筹划 股权投资收益根据收回的方式不同分为：股息所得、股权

54、投资收益根据收回的方式不同分为：股息所得、 股权转让所得。股权转让所得。 (1) (1)投资企业转让持有被投资企业的股权投资企业转让持有被投资企业的股权 成本成本+ +股权转让所得股权转让所得 (2) (2)投资企业从被投资企业撤回投资企业从被投资企业撤回/ /减少投资减少投资 成本成本+ +股息所得股息所得+ +转让所得转让所得 企业所得税税收筹划 【案例案例】A A公司以银行存款公司以银行存款800800万投资于万投资于B B公司，取公司，取 得得B B公司公司60%60%的股权，截止到的股权，截止到20102010年年1212月月1 1日日B B公司所有公司所有 者权益者权益200020

55、00万万, ,其中未分配利润为其中未分配利润为400400万。万。A A公司为了调公司为了调 整对外投资结构计划将其拥有整对外投资结构计划将其拥有B B公司的全部股权转让给公司的全部股权转让给 C C公司，公司，A A公司对该业务应如何进行操作才能获得最大公司对该业务应如何进行操作才能获得最大 的收益。（的收益。（A A、B B公司适用公司适用25%25%所得税率）所得税率） 方案一：方案一：A A公司直接按账面价值进行转让公司直接按账面价值进行转让 方案二：让方案二：让B B公司先分配再转让（公司先分配再转让（B B公司将未分配公司将未分配 利润利润80%80%用于分配）用于分配） 企业所得

56、税税收筹划 方案一：方案一：A A公司直接按账面价值进行转让公司直接按账面价值进行转让 A A公司的股权转让收入：公司的股权转让收入：2000200060%=120060%=1200万万 股权转让所得：股权转让所得：1200-800=4001200-800=400万万 应纳所得税：应纳所得税：40040025%=10025%=100万万 税后收益：税后收益：400-100=300400-100=300万万 企业所得税税收筹划 方案二：让方案二：让B B公司先分配再转让（公司先分配再转让（B B公司将未分配利润公司将未分配利润80%80% 用于分配）用于分配） A A公司红利所得：公司红利所得：

57、40040080%80%60%=19260%=192万万 A A公司的股权转让收入：（公司的股权转让收入：（2000-3202000-320）60%=100860%=1008万万 股权转让所得：股权转让所得：1008-800=2081008-800=208万万 应纳所得税：应纳所得税：20820825%=5225%=52万万 税后收益：税后收益：192+208-52=348192+208-52=348万万 结论：方案二比方案一多获得收益结论：方案二比方案一多获得收益4848万元万元 企业所得税税收筹划 （二）扣除项目的税收筹划（二）扣除项目的税收筹划 【7 7】固定资产的筹划固定资产的筹划 A

58、. A.固定资产折旧的筹划固定资产折旧的筹划 B. B.固定资产维修费用的筹划固定资产维修费用的筹划 C. C.租入固定资产租金的选择租入固定资产租金的选择 企业所得税税收筹划 （二）扣除项目的税收筹划（二）扣除项目的税收筹划 A.A.固定资产折旧的筹划固定资产折旧的筹划 固定资产折旧最新税务处理：固定资产折旧最新税务处理： 1.1.对所有行业企业对所有行业企业20142014年年1 1月月1 1日后新购进的专门用于日后新购进的专门用于 研发的仪器、设备，单位价值不超过研发的仪器、设备，单位价值不超过100100万的，允许一次性万的，允许一次性 计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除；单位价

59、值计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除；单位价值 超过超过100100万的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。万的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 2.2.对所有行业企业持有的单位价值不超过对所有行业企业持有的单位价值不超过50005000元的固元的固 定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得 额时扣除，不再分年度计算折旧。额时扣除，不再分年度计算折旧。 企业所得税税收筹划 （二）扣除项目的税收筹划（二）扣除项目的税收筹划 【注意注意】 一般地，如果企业正处在所得税优惠期间，应一般地，如果企业正处在所得税优惠期间，应 尽量

60、延长折旧年限，避免在税收优惠期间折旧费用抵尽量延长折旧年限，避免在税收优惠期间折旧费用抵 税效应的流失。税效应的流失。 折旧年限的延长虽然不改变折旧总额，但会导致折旧年限的延长虽然不改变折旧总额，但会导致 折旧总额在不同会计期间的分摊数额不同，从而使企折旧总额在不同会计期间的分摊数额不同，从而使企 业前期折旧费用减少而后期折旧费用增加，进而影响业前期折旧费用减少而后期折旧费用增加，进而影响 所得税的缴纳。所得税的缴纳。 企业所得税税收筹划 （二）扣除项目的税收筹划（二）扣除项目的税收筹划 B.B.固定资产维修费用的筹划固定资产维修费用的筹划 维修费用：当期所得税税前一次性扣除维修费用：当期所得